Рішення № 101484601, 15.11.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 листопада 2021 року Справа № 160/15011/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

30 серпня 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «Ескулент» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:

визнати протиправним та скасувати рішення №5389 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741) від 19.02.2020;

зобов`язати ГУ ДПС у Дніпропетровській області поновити реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (ІПН платника ПДВ 416487404671, код ЄДРПОУ 41648741) платником податку на додану вартість з дня скасування реєстрації;

зобов`язати Державну податкову службу України поновити облікові дані та записи рахунків інтегрованої картки ТОВ "Ескулент" (ІПН платника ПДВ 416487404671, код ЄДРПОУ 41648741) в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні - до прийняття рішення від 19.02.2020 №5389 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

В обґрунтування позовної заяви, позивач зазначив, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 19.02.2020 року було прийнято рішення №5389 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент", зареєстрованого на підставі ст.182 п.182.1. Податкового кодексу - добровільна реєстрація платників податку, індивідуальний податковий номер 416487404671, зареєстрованого в ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 01.11.2017.

З наведеного Рішення Комісією встановлено, що платник ТОВ «Ескулент» протягом 12 послідовних податкових місяців подає або не подає до органу Державної податкової служби декларації з податку на додану вартість, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, що згідно з п.п.«г» пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI є підставою для анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, що підтверджено Довідкою про результати аналізу надання податкової звітності по платнику ТОВ «Ескулент» від 13.02.2020 року №913/04-36-50-30/41648741.

Відповідачем зазначено, що ТОВ «Ескулент» подає податкові декларації з податку на додану вартість з січня 2019 року по грудень 2019 року з показниками, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту та має за останні 12 календарних місяців обсяги оподаткування операцій 0,00 гривень.

Посилання у вказаному рішенні, як на підставу для прийняття рішення про анулювання, здійснено відповідно до п.п."г" п.184.1 ст.184 ПК України, яким передбачено, що анулювання реєстрації платника податків відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

На думку позивача, податковим органом не було виконано умови п.184.10 ст.184 Податкового кодексу України та не було письмово проінформовано, протягом встановленого цією статтею строку платника податку про прийняте рішення про анулювання реєстрації платника податку.

Копію рішення відповідача №5389 від 19.02.2020 було отримано лише в рамках відповіді на адвокатський запит 14 вересня 2020 року.

Рішенням ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 08.06.2018 року було внесено ТОВ «Ескулент» до реєстру ризикових платників.

03.11.2018 р. ТОВ «Ескулент» вперше з моменту внесення останнього до реєстру ризикових платників подав на реєстрацію дві податкові накладні №6 від 03.11.2018 та №9 від 14.11.2018, які одразу ж були заблоковані податковим органом.

16 січня 2019 року Головне управління ДФС у Дніпропетровській області винесло рішення №1052420/41648741 та рішення №1052419/41648741 про відмову в реєстрації податкових накладних №6 від 03.11.2018 року та №9 від 14.11.2018 року.

При оскарженні ТОВ «Ескулент» рішень ГУ ДФС у Дніпропетровській області до ДФС України отримало від останнього рішення №6515/41648741/2 від 01.02.2019 та рішення №6509/41648741/4 від 01.02.2019 про відмову у реєстрації податкових накладних. Зокрема, підставою для такого блокування було те, що податкові накладні відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Зазначені вище рішення були прийняті податковим органом на підставі дійсного на той час листа ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року, «Критерії ризиковості платника податку».

02 грудня 2019 року ТОВ «Ескулент» отримало рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду №160/9377/19, яким було визнано незаконним Рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 08.06.2018 року, яким ТОВ «ЕСКУЛЕНТ» було внесено до реєстру ризикових платників, а також незаконними рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області №1052420/41648741 від 16.01.2019 року, рішення ДФС України №6515/41648741/2 від 01.02.2019 року, рішення №1052419/41648741 ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 16.01.2019 року та рішення ДФС України №6509/41648741/4 від 01.02.2019 року про відмову в реєстрації податкових накладних.

Рішення суду від 02.12.2019 по справі №160/9377/19 набрало законної сили 30.03.2020.

Виконано рішення суду від 02.12.2019 по справі №160/9377/19 податковим органом було лише 17.08.2020.

Підсумовуючи вказане, ТОВ «Ескулент» знаходилось у реєстрі ризикових платників з 08.06.2018 р. по 17.08.2020 р.

Заблоковано податкові накладні було 03.11.2018 та 14.11.2018, анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість було на підставі рішення №5389 від 19.02.2020 на підставі того, що ТОВ «Ескулент» подавав з січня 2019 р. по грудень 2019 р. податкові декларації, де обсяг оподаткування складав 0,00 грн.

За весь період коли ТОВ «Ескулент» подавав декларації з нульовим значенням, останній знаходився у реєстрі ризикових платників із заблокованими податковими накладними, оскаржуючи дії податкового органу у суді.

Товариство не могло здійснювати господарську діяльність та, відповідно, не могло подавати протягом 12 послідовних місяців податкові декларації з ПДВ зі значенням ніж нуль з незалежних від позивача причин.

Відтак, позивач вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №5389 від 19.02.2020 р. про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741), у зв`язку із чим звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2021 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

07 вересня 2021 року на адресу відповідачів надіслано ухвалу про відкриття провадження разом із копією позовної заяви з додатками.

09 вересня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області отримано копію позовної заяви з додатками, що підтверджується розпискою про отримання, яка міститься в матеріалах справи.

13 вересня 2021 року Державною податковою службою України отримано копію позовної заяви з додатками, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №49300 1672932 0, яке міститься в матеріалах справи.

24 вересня 2021 року на адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№82898/21, в якому останній заперечує проти заявлених позовних вимог та повідомляє наступне.

Рішенням №5389 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість було анульовано реєстрації ТОВ «Ескулент» на підставі інформації, що стала відома в рамках здійснення податкового контролю.

Правобережним відділом податків і зборів з юридичних та фізичних осіб управління податкового адміністрування ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено аналіз податкової звітності з ПДВ ТОВ "Ексулент" та складено довідку від 13.02.2021 №913/04-36-04-50-30/41648741 про відсутність постачання/придбання товарів, здійсненних з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких, за 12 послідовних місяців, за результатами перевірки податкової звітності за періоди з січня 2019 року по грудень 2019 року.

Відповідно до п.184.7 ст.184 Кодексу, якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської пильності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов`язаний визначити податкові зобов`язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів.

За даними Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за останній наданий податковий період - за 2018 рік ТОВ «Ескулент» залишкова вартість основних засобів станом на 31.12.2018 року складає 0,00 грн., товарних запасів 2636,3 тис. грн.

Сума залишку від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) останньої наданої декларації з податку на додану вартість (уточнюючого розрахунку) - 31464,00 грн.

Перебування суб`єкта господарювання у переліку ризикових підприємств в рамках постанови КМУ від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН" та наказу ДФС України від 28.07.2015 №543 "Про забезпечення комплексного контролю податкових ризиків з ПДВ" з урахуванням положень п.201.16. ст.201 з 03.02.2020.

Наявність за період з січня 2019 року по грудень 2019 року імпортних (експортних) операцій - за даними ІС «Податковий блок» ТОВ «Ескулент» не здійснювало операції.

За даними ЄРПН ТОВ «Ескулент» не реєструвало податкові накладні/розрахунки коригування.

Враховуючи вищевикладене та відповідно п.п."г" п.184.1. ст.184 ПКУ платник податку, який протягом 12 послідовних податкових місяців не подає органу державної податкової служби декларації з податку на додану вартість та/або подає таку податкову декларацію, яка свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту та згідно абз."г" п.5.1 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого Наказом МФУ від 14.11.2014 №1130 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.11.2014 року за №1456/26233, підлягає виключенню з реєстру платників ПДВ.

Платник ТОВ «Ескулент» протягом 12 послідовних податкових місяців подає до органу ДПС України декларації з податку на додану вартість, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, що згідно з п.п.«г» п.184.1 ст.184 ПКУ від 02.12.2010 №2755-VІ є підставою для анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, що підтверджено довідкою про результати аналізу надання податкової звітності по платнику ТОВ «Ескулент» від 13.02.2020 № 913/04-36-50-30/41648741.

Платник ТОВ «Ескулент» подає податкові декларації з податку на додану вартість з січня 2019 року по грудень 2019 року з показниками, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту та має за останні 12 календарних місяців обсяги оподатковуваних операцій 0,00 гривень.

У зв`язку з вищевикладеним на підставі п.184.2 ст.184 ПКУ, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області по підприємству ТОВ «Ескулент» прийнято рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість №5389.

04 жовтня 2021 року на адресу суду від представника товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" надійшла відповідь на відзив вх.№85852/21, в якій представник не погоджується із позицією відповідача, що викладена у відзиві на позовну заяву та просить задовольнити позовну заяву у повному обсязі, враховуючи наступне.

Позовна заява ґрунтується на тому, що податковим органом було повністю блоковано роботу позивача, та у подальшому судом було визнано незаконним.

Також судом визнано незаконним і документ, на підставі якого податковий орган блокував роботу товариства, виносячи рішення про віднесення платника до ризикових платників з блокування податкових накладних на підставі дійсного на той час листа ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року, «Критерії ризиковості платника податку», який було визнано незаконним рішенням Верховного Суду від 02.04.2019, справа №822/1878/18.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі 160/9377/19 від 02.12.2019 було виконано податковим органом лише 17.08.2020, тобто більше ніж через 8 місяців.

Саме рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН призвело до негативних правових наслідків для платника податків.

Податковий орган виніс незаконне рішення про віднесення позивача до ризикових платників, заблокував всі податкові накладні, які були направлені ТОВ «Ескулент» на реєстрацію, тобто, фактично заблокував роботу товариства більше ніж на рік, оскільки рішення про віднесення до ризикових платників було винесено 08.06.2018 року.

З 03 листопада 2018 року ТОВ «Ескулент» направило податкові накладні на реєстрацію, які були одразу ж заблоковані.

Тому, товариство не могло здійснювати господарську діяльність та відповідно не могло подавати протягом 12 послідовних місяців податкові декларації з ПДВ.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ескулент» - позивач, код ЄДРПОУ 41648741, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 09 жовтня 2017 року за №1 224 102 0000 082918.

Підприємство взято на облік 09.10.2017 року у ДПІ у Новокодацькому районі м.Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області, як платник податків за № 046717252435 та як платник єдиного внеску за №10000001033039.

Основний вид господарської діяльності - код КВЕД 10.41 - Виробництво олії та тваринних жирів.

Наказом №0718 від 18 липня 2018 року на посаду - директора ТОВ "Ескулент", рішенням загальних зборів учасників призначено ОСОБА_1 .

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року по справі №160/9377/19 адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Ескулент» до відповідача-1: Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної фіскальної служби України про визнання дій протиправними та скасування рішень задоволено у повному обсязі та вирішено:

Визнати Рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 08.06.2018 року, яке оформлене протоколом №117, про внесення ТОВ «Ескулент» до реєстру ризикових платників протиправним, скасувати його та зобов`язати ГУ ДФС у Дніпропетровській області здійснити дії по виключенню з реєстру ризикових платників ТОВ «Ескулент».

Визнати Рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області №1052420/41648741 від 16.01.19 р. та Рішення ДФС України №6515/41648741/2 від 01.02.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 03.11.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, скасувати їх та зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 03.11.2018 року, складену ТОВ «Ескулент», датою її надходження.

Визнати Рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області №1052419/41648741 від 16.01.19 року та Рішення ДФС України №6509/41648741/2 від 01.02.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 14.11.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, скасувати їх та зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 14.11.2018 року, складену ТОВ «Ескулент», датою її надходження.

Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Ескулент» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 3842,00 грн.

Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Ескулент» за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України удові витрати у розмірі 1921,00 грн.

Рішення по справі №160/9377/19 набрало законної сили 30 березня 2020 року.

Судом встановлено, що Правобережним відділом податків і зборів з юридичних та фізичних осіб управління податкового адміністрування ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено аналіз податкової звітності з ПДВ ТОВ "Ексулент" та складено довідку від 13.02.2021 №913/04-36-04-50-30/41648741 про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких, за 12 послідовних місяців, за результатами перевірки податкової звітності за періоди з січня 2019 року по грудень 2019 року.

За даними Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за останній наданий податковий період - за 2018 рік ТОВ «Ескулент» залишкова вартість основних засобів станом на 31.12.2018 року складає 0,00 грн., товарних запасів 2636,3 тис. грн.

Сума залишку від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) останньої наданої декларації з податку на додану вартість (уточнюючого розрахунку) - 31464,00 грн.

На підставі того, що ТОВ «Ескулент» подавав з січня 2019 по грудень 2019 податкові декларації, де обсяг оподаткування складав 0,00 грн., Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 19.02.2020 року було прийнято рішення №5389 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент", зареєстрованого на підставі ст.182 п.182.1. Податкового кодексу - добровільна реєстрація платників податку, індивідуальний податковий номер 416487404671, зареєстрованого в ГУ ДПС у Дніпропетровській області 01.11.2017.

З наведеного Рішення Комісією встановлено, що платник ТОВ «Ескулент» протягом 12 послідовних податкових місяців подає або не подає до органу Державної податкової служби декларації з податку на додану вартість, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, що згідно з п.п.«г» пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI є підставою для анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, що підтверджено Довідкою про результати аналізу надання податкової звітності по платнику ТОВ «Ескулент» від 13.02.2020 року №913/04-36-50-30/41648741.

Відповідачем зазначено, що ТОВ «Ескулент» подає податкові декларації з податку на додану вартість з січня 2019 року по грудень 2019 року з показниками, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту та має за останні 12 календарних місяців обсяги оподаткування операцій 0,00 гривень.

Посилання у вказаному рішенні, як на підставі для прийняття рішення про анулювання, здійснено відповідно до п.п."г" п.184.1 ст.184 ПК України, яким передбачено, що анулювання реєстрації платника податків відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Тобто, ТОВ «Ескулент» знаходилось у реєстрі ризикових платників з 08.06.2018 року по 17.08.2020 року.

Заблоковано податкові накладні було 03.11.2018 та 14.11.2018, анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість було на підставі рішення №5389 від 19.02.2020 року.

За весь період коли ТОВ «Ескулент» подавав декларації з нульовим значенням, останній знаходився у реєстрі ризикових платників із заблокованими податковими накладними, оскаржуючи дії податкового органу у суді.

Товариство не могло здійснювати господарську діяльність та, відповідно, не могло подавати протягом 12 послідовних місяців податкові декларації з ПДВ зі значенням іншим ніж нуль з незалежних від позивача причин.

Відтак, позивач вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №5389 від 19.02.2020 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741), у зв`язку із чим звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Пунктом 61.1 ст.61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами та координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (пп.62.1.2 п.62.1 ст.62 ПКУ).

Відповідно до ст.71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з приписами пп.72.1.1 п.72.1 ст.72 Податкового кодексу України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано ст. ст.72,73 ПКУ.

Підпунктом 20.1.45 п.20.1 ст.20 ПКУ передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотримання якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Отже, дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУ ДПС), є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому ПКУ.

Способом здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПКУ, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Відповідно, інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Питання процедури анулювання реєстрації платника податку на додану вартість визначено у розділі V ПКУ та Положенні про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 №1130.

Відповідно до підпункту «г» п.184.1 ст.184 Податкового кодексу України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Пунктом 184.2 ст.184 Податкового кодексу України передбачено, що анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті «а» п.184.1 цієї статті, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах «б»-«з» п.184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Згідно п.5.2 розділу V Положення №1130 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при розгляді питання анулювання реєстрації згідно з підпунктом «г» п.184.1 ст.184 розділу V Кодексу (підпункт «г» п.5.1 цього розділу) 12 місяців визначаються із урахуванням того, що: не враховується місяць, в якому проведено реєстрацію особи платником ПДВ, якщо особа зареєстрована платником ПДВ з дня іншого ніж перший день календарного місяця; включаються останні 12 послідовних податкових місяців, за які подані податкові декларації (у разі подання декларацій) або сплив строк подання податкових декларацій (у разі неподання декларацій) до отримання чи складання контролюючим органом документа, який є підставою для анулювання реєстрації.

За змістом п.5.5 розділу V Положення №1130 анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу може бути здійснене на підставах, визначених у підпунктах «б» - «з» п.184.1 ст.184 розділу V Кодексу (підпункти «б» - «з» п.5.1 цього розділу).

Контролюючі органи здійснюють постійний моніторинг платників ПДВ, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у разі існування відповідних підстав.

Рішення про анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу приймаються за наявності відповідних підтвердних документів (відомостей). Такими документами є, зокрема, довідка про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстр (перелік) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях (податкових розрахунках) протягом 12 послідовних податкових місяців (підстава - підпункт «г» п. 184.1 ст.184 розділу V Кодексу). У реєстрі (переліку) зазначаються дані про реєстрацію особи платником ПДВ та по кожній декларації (податковому розрахунку) - податковий період, дата надходження декларації (податкового розрахунку) до контролюючого органу, загальні обсяги постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту звітного періоду, вказані у відповідних рядках та колонках податкової декларації (податкового розрахунку).

Згідно з п.5.6 розділу V Положення №1130 за наявності зазначених підтвердних документів (відомостей) контролюючий орган за місцем перебування на обліку платника податків приймає рішення про анулювання реєстрації особи - платника ПДВ незалежно від здійснення контролюючим органом документальних та камеральних перевірок такої особи і їх результатів, а також обов`язку такої особи бути зареєстрованою та/або нараховувати чи сплачувати податок на додану вартість відповідно до законодавства.

Рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу оформляється за формою №6-РПДВ. Таке рішення складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження контролюючого органу, та підписується керівником контролюючого органу. У рішенні про анулювання реєстрації платника ПДВ обов`язково вказуються підстави (одна або декілька) для такого анулювання з посиланням на відповідні норми Кодексу.

Отже, анулювання реєстрації платника податку за рішенням податкового органу на підставі підпункту «г» п.184.1 ст.184 Податкового кодексу України можливе за таких обставин: неподання платником податку на додану вартість декларацій з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або подання такої декларації з податку на додану вартість з показниками про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Такі обставини мають підтверджуватись як самими деклараціями з податку на додану вартість, так і довідкою про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстром (переліком) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях.

За змістом п.5.10 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу може бути оскаржене в адміністративному порядку відповідно до вимог статті 56 Кодексу або до суду.

Рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу може бути скасоване контролюючим органом вищого рівня під час проведення процедури його адміністративного оскарження та в інших випадках у разі встановлення невідповідності такого рішення актам законодавства, а також у разі скасування судових рішень чи записів у Єдиному державному реєстрі, на підставі яких було прийняте рішення про анулювання реєстрації.

Підставою для внесення до Реєстру змін щодо скасування анулювання реєстрації, що відбулось за самостійним рішенням контролюючого органу, є рішення суду, яке набрало законної сили, або рішення контролюючого органу про скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ. Рішення із копіями відповідних документів направляється до Державної податкової служби України (Державної фіскальної служби України) для внесення відповідних змін до Реєстру.

У разі скасування рішення про анулювання реєстрації, якщо інше не визначено судовим рішенням, контролюючий орган вносить до Реєстру запис про реєстрацію платника ПДВ із урахуванням таких особливостей: 1) якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації в особи відсутня наступна (повторна) реєстрація, дата реєстрації платником ПДВ не змінюється.

Судом встановлено, що Правобережним відділом податків і зборів з юридичних та фізичних осіб управління податкового адміністрування ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено аналіз податкової звітності з ПДВ ТОВ "Ексулент" та складено довідку від 13.02.2020 №913/04-36-04-50-30/41648741 про відсутність постачання/придбання товарів, здійсненних з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких, за 12 послідовних місяців, за результатами перевірки податкової звітності за періоди з січня 2019 року по грудень 2019 року.

За даними Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за останній наданий податковий період - за 2018 рік ТОВ «Ескулент» залишкова вартість основних засобів станом на 31.12.2018 року складає 0,00 грн., товарних запасів 2636,3 тис. грн.

Сума залишку від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) останньої наданої декларації з податку на додану вартість (уточнюючого розрахунку) - 31464,00 грн.

На підставі того, що ТОВ «Ескулент» подавав з січня 2019 по грудень 2019 податкові декларації, де обсяг оподаткування складав 0,00 грн., Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 19.02.2020 року було прийнято рішення №5389 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент", зареєстрованого на підставі ст.182 п.182.1 Податкового кодексу - добровільна реєстрація платників податку, індивідуальний податковий номер 416487404671, зареєстрованого в ГУ ДПС у Дніпропетровській області 01.11.2017.

Посилання у вказаному рішенні, як на підставі для прийняття рішення про анулювання здійснено відповідно до п.п."г" п.184.1 ст.184 ПК України, яким передбачено, що анулювання реєстрації платника податків відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/при дбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

ТОВ «Ескулент» знаходилось у реєстрі ризикових платників з 08.06.2018 року по 17.08.2020 року, що підтверджується рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року по справі №160/9377/19, яким визнано Рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 08.06.2018 року, яке оформлене протоколом №117, про внесення ТОВ «Ескулент» до реєстру ризикових платників, протиправним, скасовано рішення та зобов`язано ГУ ДФС у Дніпропетровській області здійснити дії по виключенню з реєстру ризикових платників ТОВ «Ескулент».

Заблоковано податкові накладні було 03.11.2018 та 14.11.2018, анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість було на підставі рішення №5389 від 19.02.2020 року.

Таким чином, за весь період коли ТОВ «Ескулент» подавав декларації з нульовим значенням, останній знаходився у реєстрі ризикових платників із заблокованими податковими, накладними.

Товариство не могло здійснювати господарську діяльність та, відповідно, не могло подавати протягом 12 послідовних місяців податкові декларації з ПДВ зі значенням іншим ніж нуль, з незалежних від позивача причин.

У зв`язку з цим суд робить висновок, що рішення №5389 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.02.2020 року про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741), є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Для належного захисту прав позивача та недопущення їх повторного порушення суд вважає за необхідне зобов`язати ГУ ДПС у Дніпропетровській області поновити реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741) платником податку на додану вартість з дня скасування реєстрації.

Частиною 1 статті 5 КАС України визначено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними та зобов`язання утриматися від вчинення певних дій; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Згідно з частиною 2 статті 5 КАС України захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати й на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

У пункті 145 рішення від 15 листопада 1996 року у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v.the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що згадана норма гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни.

З урахуванням протиправності та скасування Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №5389 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ "Ескулент" від 19 лютого 2020 року та ефективного захисту прав позивача, суд також вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) поновити облікові дані та записи рахунків інтегрованої картки ТОВ "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741) в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні - до прийняття рішення від 19.02.2020 №5389 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

Відповідно до ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі викладеного суд дійшов висновку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Щодо судових витрат зі сплати судового збору, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог ч.1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до вимог ч.1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою сплачено суму судового збору у розмірі 2270,00 грн., що документально підтверджується платіжним дорученням АТ АКБ "Конкорд" №155 від 27 серпня 2021 року.

А отже, суд приходить до висновку про стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судових витрат зі сплати судового збору у розмірі 2270,00 грн. (дві тисячі двісті сімдесят гривень нуль копійок).

Керуючись ст.ст.241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення №5389 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.02.2020 року про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741).

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) поновити реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (ІПН платника ПДВ 416487404671, код ЄДРПОУ 41648741) платником податку на додану вартість з дня скасування реєстрації;

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) поновити облікові дані та записи рахунків інтегрованої картки ТОВ "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741) в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні - до прийняття рішення від 19.02.2020 №5389 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Ескулент" (код ЄДРПОУ 41648741) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2270,00 грн. (дві тисячі двісті сімдесят гривень нуль копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.М. Олійник