Рішення № 101327075, 11.11.2021, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

11 листопада 2021 року м. Рівне №460/2564/21Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Морозюк О.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Діонісьєв І.М.,

відповідача: представник Шангрик Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" доГоловного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, в якому позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.12.2020 №2127/1701.

Мотивуючи вимоги позову представник позивача зазначав, що податковий орган в ході проведеної перевірки дійшов до безпідставного висновку, що ТОВ "Норд Хіл", придбавши товар – корм "Пан пес – чемпіон", в подальшому не вчиняло господарських операцій, внаслідок чого повинен був нарахувати собі податкові зобов`язання та зареєструвати в Єдиному реєстріподаткових накладних зведену податкову накладну. ТОВ "Норд Хіл" не здійснювало будь-яких операцій щодопридбаного товару відповідно до п.189.1 ст. 189 Податкового кодексу України, а відтак, і застосуванняданої норми по відношенню до платника податку є неправомірним. Відповідно до Інвентаризаційного опису ТМЦ від 04.11.2020, на 204 рахунку у ТОВ "Норд Хіл" обліковуються: корм "Пан пес – чемпіон" укількості 9400 кг. на загальну суму 221 558 грн. Дані, що відображено в бухгалтерському обліку платника відповідають кількості та асортиментукормів, що знаходяться товарному складі позивача, що підтверджується вищезазначеним Інвентаризаційним описом. З огляду на зазначене, відповідачем неправомірно встановлено зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на доданувартість у сумі 57 893,00 грн. та неправомірно застосовано штрафну санкціюу вигляді штрафу на суму 14 473,00 грн., а тому просив оскаржуване податковеповідомлення - рішення скасувати як протиправне.

Ухвалою суду від 14.06.2021 відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче судове засідання на 09.08.2021 на 09:30 год.

Позиція відповідача щодо позовних вимог висловлена у відзиві на позов, відповідно до змісту якого він заперечував проти їхнього задоволення. Зазначав на обґрунтування такої позиції про те, що перевіркою ТОВ "Норд Хіл" встановлено невідповідність придбання собачого корму (задекларований податковий кредит) з реалізацією (задекларовані податкові зобов`язання) та наявною кількістю собачого корму. Операції з придбання собачого корму від контрагентів позивача віднесенодо складу податкового кредиту та не використано вгосподарській діяльності, дана сума ПДВ підвключенню до складу податкового зобов`язання як компенсуюче ПДВ. В момент придбання собачого корму підприємством сума ПДВ, на підставі отриманих та зареєстрованих в ЄРПН, включена до складу податкового кредиту у відповідності до ст.198 Податкового кодексу України.За висновками акта перевірки відповідачем прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 57 893 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 14 473 грн. За наведеного, відповідач просив повністю відмовити у задоволенні позовних вимог(а.с.47-48).

09.08.2021 підготовче судове засідання відкладено до 13.08.2021 до 10:00 год.

Ухвалою суду від 13.08.2021 продовжено строк підготовчого провадження у справі №460/2564/21 на тридцять днів. Підготовче засідання в адміністративній справі відкладено до 02.09.2021 до 14:30 год.

Ухвалою суду від 02.09.2021 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 30.09.2021 на 09:30 год.

Ухвалою суду від 30.09.2021 клопотання представників сторін про відкладення судового засідання - задоволено. Розгляд справи №460/2564/21 відкладено до 28.10.2021 до 09:30 год.

28.10.2021 в судовому засіданні оголошено перерву до 11.11.2021 до 09:15 год.

Ухвалою суду від 11.11.2021 клопотання представника відповідача про залишення позовної заяви без розгляду залишено без задоволення.

У судовому засіданні, призначеному на 11.11.2021 представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позові. Просив повністю задовольнити позов.

Представник відповідача у судовому засіданні, призначеному на 11.11.2021 проти позовних вимог заперечувала з викладених у відзиві підстав. Просила відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши позовну заяву та з`ясувавши усі обставини справи, перевіривши їх дослідженими доказами, суд дійшов висновку, що в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Судом встановлено, що в період з 02.11.2020 по 06.11.2020 посадовими особами відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку щодо дотримання ТОВ "Норд Хіл" податкового законодавства при декларуванні за вересень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за наслідками якої складено акт від 13.11.2020 №2777/17-00-07-01/43315597 (а.с.61-75; далі – Акт перевірки).

Згідно з висновками Акта перевірки позивачем допущено наступні порушення вимог податкового законодавства:

-п.189.1 ст.189, пп. "г" п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України -занижено податкове зобов`язаних з податку на додану вартість за вересень 2020 року на суму137846 грн., що вплинуло на завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в розмірі 57893 грн. та на завишення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, в розмірі 79953 грн.;

-пп. "а" п. 198.1, п.198.3 ст.198, п.201.10 ст. 201, п.200.1 та п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України - завищено податковий кредит за травень 2020 року на суму ПДВ 418775 грн., що призвело до завишення суми від`ємного значення податкової декларації з ПДВ за вересень 2020 року, яке зараховується доскладу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в розмірі 418775 грн.;

-п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України - не зареєстровано у ЄРПН податкові накладні на суму 137 846 грн., що тягне за собою накладення штрафу відповідно до ст. 120 Податкового кодексу України.

На підставі висновків Акта перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.12.2020 №2127/1701, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 57893,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 14473,00 грн. (а.с.6).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл", не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 07.12.2020 №2127/1701, звернулося із скаргою до Державної податкової служби України (вх.№50141/6 від 31.12.2020) (а.с.7-8).

Рішенням Державної податкової служби України від 15.01.2021 №930/6/99-00-06-01-05-06 продовжено строк розгляду скарги до 28.08.2021 (включно) (а.с.9).

Рішенням про результати розгляду скарги від 25.02.2021 №4493/6/99-00-06-01-05-06 Державна податкова служба України залишила податкове повідомлення-рішення від 07.12.2020 №2127/1701 без змін, а скаргу – без задоволення (а.с.10-12).

За таких обставин позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (тут і далі в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (п.189.1 ст.189 Податкового кодексу України).

Згідно з п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пп."г" п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Згідно п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 ст.200 Податкового кодексу України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як встановлено судом в ході судового розгляду та підтверджено Актом перевірки, для підтвердження фактичної наявності залишків ТМЦ на складах підприємства (місцях зберігання), платнику було вручено запит від 03.11.2020 №10168/10/7-00-07-02-06 про надання документів та зобов`язано провести інвентаризацію ТМЦ.

Згідно з наказом ТОВ "Норд Хіл" від 04.11.2020 №5 комісією у складі - голова комісії Бойко Ю.О., член комісії Бойко Ю.Ю проведено інвентаризацію ТМЦ на складах.

Відповідно до пп.20.1.13 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, під час проведення інвентаризації 04.11.2020 ТОВ "Норд Хіл" забезпечено доступ перевіряючих до складських приміщень, що використовуються для провадження господарської діяльності.

Відповідно п.4.1 Порядку проведення інвентаризації, затверджено наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань" від 02.09.2014 за №879, інвентаризація запасів проводиться за місцями зберігання та окремо за матеріально відповідальними особами.

При цьому, перевіркою було встановлено, що згідно з представленими до перевірки документами у позивача відсутні власні приміщення, що використовуються в господарській діяльності, а загальна площа орендованих приміщень, що використовуються у господарській діяльності в періоді, який перевіряється – 2000 кв.м., у тому числі на підставі договору оренди від 20.08.2020 №30, укладеного з ППФ "Інтерекопласт".

Згідно з зі штатним розписом матеріально-відповідальною особою ТОВ "Норд Хіл" є лише одна особа - Бойко Ю.О.

Відтак, у зв`язку із наявністю одного місця зберігання запасів та наявністю однієї матеріально-відповідальної особи, позивач склав один Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей від 04.11.2020 №1 (а.с.49-50).

Відповідно до наданого до перевірки Інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей від 04.11.2020 №1: "до початку проведення інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи на товарно-матеріальні цінності здані в бухгалтерію та всі товарно-матеріальні цінності, отримані під мою (нашу) відповідальність, оприбутковані, а товари, що вибули, списані у видаток".

За даними інвентаризації та згідно з інвентаризаційним описом від 04.11.2020 №1 собачий корм на рахунках бухгалтерського обліку не виявлений.

Доказів подання до перевірки, долученого до позовної заяви Інвентаризаційного опису від 04.11.2020 №2, в якому зазначено про облік на 204 рахунку у ТОВ "Норд Хіл" корму для собак (а.с.21-22), стороною позивача суду надано не було.

У ході судового розгляду судом встановлено, що зазначений Інвентаризаційний опис від 04.11.2020 №2 був складений вже після проведення перевірки, що стороною позивача не спростовано.

Поряд з цим, перевіркою встановлено та позивачем не заперечено, що за даними єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) в 2020 році ТОВ "Норд Хіл" придбало собачий корм згідно з податковими накладними:

-від ТОВ "Еко-Гранула" - корм для дорослих собак середніх та великих порід з куркою: податкова накладна від 13.03.2020 №16 на суму 342 000 грн., ПДВ 68400 грн.; від 10.03.2020 №15 на суму 205437,5 грн., ПДВ 41087,5 грн.;

-від ТОВ "Харчові технології Закарпаття" – корм "Пан пес-чемпіон": податкова накладна від 11.09.2020 №41 на суму 68610 грн., ПДВ 13722,0 грн.; податкова накладна від 21.09.2020 №65 на суму 73184,0 грн., ПДВ 14636,8 грн. (а.с.13, 14).

Актів списання, видаткових накладних та інших документів щодо вибуття собачого корму ТОВ "Норд Хіл" саме на час проведення перевірки надано не було.

Крім того, згідно з АІС "Податковий блок", ЄРПН за період з 01.03.2020 по 31.10.2020 позивачем станом на 04.11.2020 не зареєстровано податкові накладні на реалізацію собачого корму.

В момент придбання собачого корму підприємством сума ПДВ, на підставі отриманих та зареєстрованих в ЄРПН, включена до складу податкового кредиту у відповідності до ст.198 Податкового кодексу України.

Оскільки, операції з придбання собачого корму від вищевказаних контрагентів віднесено до складу податкового кредиту та не використано в господарській діяльності, то сума ПДВ підлягає включенню до складу податкового зобов`язання як компенсуюче ПДВ.

Перевіркою обґрунтовано встановлено невідповідність придбання собачого корму (задекларований податковий кредит) з реалізацією (задекларовані податкові зобов`язання) та наявною кількістю собачого корму.

Тому, податкове повідомлення-рішення від 07.12.2020 №2127/1701, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 57893,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 14473, 00 грн., є правомірним і скасуванню не підлягає.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до приписів ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У сукупності викладених обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, виходячи з наведених висновків в цілому, суд дійшов до висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення.

Підстави для розподілу судових витрат у відповідності до вимог ст.139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" (вул. Гагаріна, 39, м. Рівне, 33003, код ЄДРПОУ 43315597) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33023, код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 22 листопада 2021 року

Суддя С.А. Борискін