Рішення № 101293137, 22.11.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 листопада 2021 року м. Київ №640/12128/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Костенка Д.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за Товариства з обмеженою відповідальністю "БТМПЕ СНД" до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просить:

1) визнати протиправними дії відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних позивача від 08.05.2019 №5, від 10.05.2019 №6, від 14.05.2019 №7 і №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);

2) визнати протиправними і скасувати рішення відповідача від 04.06.2019 №1182450/37099349 і від 05.06.2019 №1183583/37099349, №1183584/37099349, №1187427/37099349 про відмову в реєстрації податкових накладних товариства від 08.05.2019 №5, від 10.05.2019 №6, від 14.05.2019 №7 та від 14.05.2019 №8;

3) зобов`язати відповідача зареєструвати в ЄРПН податкові накладні товариства: від 08.05.2019 №5, від 10.05.2019 №6 і від 14.05.2019 №8 датою фактичного їх отримання - 24.05.2019, від 14.05.2019 №7 датою фактичного її отримання - 29.05.2019.

Підстави позову: - незаконність зупинення реєстрації податкових накладних через відсутність правової обґрунтованості і об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначених ДФС критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН; - помилковість висновку відповідача про ненадання позивачем первинних та розрахункових документів, так як до пояснень позивач долучив всі первинні документи і виписки з рахунку.

Відповідач подав відзив, в якому просить відмовити в позові з підстав правомірності оспорюваних рішень, прийнятих відповідно до ПК України і Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117. Інших фактичних обставин по суті позову у відзиві не наведено.

Інших заяв по суті справи та/або з процесуальних питань до суду не надійшло.

Ухвалою суду від 27.09.2021 допущено процесуальне правонаступництво відповідача і замінено Державну фіскальну службу України на Державну податкову службу України.

Розглянувши матеріали справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову, зважаючи на таке.

Судом встановлено, що позивач склав і надіслав засобами телекомунікаційного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкові накладні:

- від 08.05.2019 №5, виписану у зв`язку з поставкою на користь ТОВ "ТІС Вугілля" товару відповідного найменування (бронь листова (6+4*1000*500 мм)), кількості, ціни згідно з договором від 02.04.2013 №11096-2 (т. 1, а.с. 24);

- від 10.05.2019 №6, виписану у зв`язку з поставкою на користь ТОВ "Завод елеваторного обладнання" товару відповідного найменування (лист Tivar H.O.T. розміром 10*2000*1000 мм), кількості, ціни згідно з договором від 08.05.2019 №13062 (т. 1, а.с. 77-78);

- від 14.05.2019 №7, виписану у зв`язку з поставкою на користь ТОВ "ТІС-РУДА" товару відповідного найменування (керамічна плитка 150*100*50мм, 150-100-25мм, 150*50*25 мм, мат мозаїки 500*500мм з кераміки 20*20*10мм, клеюча речовина), кількості, ціни згідно з договором від 06.02.2018 №16003 (т. 1, а.с. 144-145);

- від 14.05.2019 №8, виписану у зв`язку з поставкою на користь ТОВ "АДС Сервіс Груп" товару відповідного найменування (лист Tivar BlueLine розміром 3050*1230*10 мм), кількості, ціни згідно з договором від 03.06.2013 №FWCSP08 з урахуванням додаткових угод (т. 1, а.с. 195).

Згідно з копіями квитанцій (т. 1, а.с. 25, 79, 146, 196) вищевказані податкові накладні прийняті, але їх реєстрація зупинена, у зв`язку з відповідністю пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. В квитанції щодо податкової накладної від 14.05.2019 №8, крім цього, також зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3920 перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано подати пояснення та/або копії документів, достатніх для реєстрації податкових накладних.

Позивач 28.05.2019 і 30.05.2019 надіслав засобами телекомунікаційного зв`язку контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та документів щодо податкових накладних (т. 1, а.с. 26-46; 80-92; 147-159; 197-209), зокрема:

- 28.05.2019 пояснення щодо підстави складання та направлення на реєстрацію до ЄРПН податкової накладної від 08.05.2019 №5, до яких було додано: договір поставки з клієнтом №11096-2, додаток №40 до договору поставки №11096-2, рахунок-фактура від 20.02.2019 №11096-48, довіреність №241 до видаткової накладної від 08.05.2019 №21, видаткова накладна від 08.05.2019 №21, товарно-транспортна накладна, договір поставки з постачальником №01/02/17, специфікація №16, рахунок №58, видаткова накладна №77, банківська виписка на отримання передоплати від клієнта, банківська виписка на передоплату постачальнику, банківська виписка на доплату від клієнта, банківська виписка на доплату постачальника, договір-заявка на перевезення товару, рахунок за вантажне перевезення товару, акт за доставку товару, банківська виписка по оплаті послуг за перевезення. Факт отримання даних пояснень з додатками підтверджується квитанцією від 28.05.2019 №2;

- 28.05.2019 пояснення щодо підстави складання та направлення на реєстрацію до ЄРПН податкової накладної від 10.05.2019 №6, до яких було додано: договір поставки з клієнтом №13062, специфікація №1, рахунок-фактура на оплату, банківська виписка на отримання передоплати, контракт з Quadrant EPP Deutschland GmbH FWCST03 від 14.01.2011, лист офіційного представника Quadrant EPP Deutschland GmbH в Україні, додаток №65, валютна виписка передоплати виробнику, валютне платіжне доручення про здійснення 100% передоплати виробнику, експортні документи виробника, договір-заявка на міжнародне вантажне перевезення. Факт отримання даних пояснень з додатками підтверджується квитанцією від 28.05.2019 №2;

- 30.05.2019 пояснення щодо підстави складання та направлення на реєстрацію до ЄРПН податкової накладної від 14.05.2019 №7, до яких було додано: договір поставки з клієнтом від 06.02.2018 №16003, додаток №15, рахунок-фактура від 10.05.2019 №16003-17, банківська виписка на отримання передоплати від 14.05.2019, контракт з виробником AUTO G d.o.o. FWCST14 від 10.05.2019, специфікація №1 до контракту FWCST14, валютне платіжне доручення і банківська виписка на валютну передоплату, акт виконання робіт з пакування товару, експортні документи на відвантаження товару, договір-заявка на міжнародне перевезення. Факт отримання пояснень з додатками підтверджується квитанцією від 30.05.2019 №2;

- 24.05.2019 пояснення щодо підстави складання та направлення на реєстрацію до ЄРПН податкової накладної від 14.05.2019 №8, до яких було додано: договір поставки FWCSP08, додаток №43, рахунок-фактура №14029-3, банківська виписка по передоплаті від 14.05.2019, імпортний контракт FWCST03 від 14.01.2011, лист регіонального представника, додаток №65 до контракту FWCST03, валютна виписка на переоплату виробнику, валютне платіжне доручення, експортні документи, заявка на міжнародні перевезення. Факт отримання даних пояснень з додатками підтверджується квитанцією від 27.05.2019 №2.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення:

- від 05.06.2019 №1183583/37099349, від 05.06.2019 №1183584/37099349, від 05.06.2019 №1187427/37099349 про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником копій первинних документів щодо постачання товарів/послуг, зберігання і транс-портування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

- від 04.06.2019 №1182450/37099349 відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання копій розрахункових документів банківських виписок з особових рахунків.

Спірні правовідносини виникли у сфері справляння податків і зборів та стосуються правомірності відмови відповідача у здійсненні реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (далі - Порядок №117), податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (п. 5).

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 6).

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розра-хунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7).

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади (п. 10).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п. 12).

Підпунктами 3, 4 п. 13 Порядку №117 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

- критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

- пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На час прийняття оскаржуваних рішень критерії ризиковості були визначені листом ДФС від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, погодженим Міністерством фінансів України від 22.03.2018, з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів України листом від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170.

Як встановлено у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 у справі №822/1878/18 (www.reyestr.court.gov.ua/Review/80894116) лист ДФС був погоджений з Міністерством фінансів України відповідно до п. 10 Порядку №117, у зв`язку з чим суд відхиляє доводи позивача щодо відсутності державного регулювання в частині визначених ДФС критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджет-них установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 та абзацу 1 п. 49.2 і п. 49.18 ст. 49 ПК України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звіт-ність за останній звітний період всупереч нормам пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 та п. 46.2 ст. 46 ПК України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Згідно з копіями квитанцій від 24.05.2019 та від 29.05.2019 у них зазначено пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника, якому відповідає позивач, та пропозиція надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних оформлені відповідно до пп.пп. 3, 4 п. 13 Порядку №117.

Не зазначення конкретної ознаки ризиковості платника і не зазначення переліку конк-ретних документів, необхідних для реєстрації податкової накладної, не може розцінюватися як неправомірна поведінка відповідача, оскільки пп.пп. 3, 4 п. 13 Порядку №117 цього не вимагають. Крім того, контролюючий орган не може знати наперед, які саме документи були складенні платником податків і є в його розпорядженні, тому не може пропонувати їх надання. Натомість платник податків, який склав податкову накладну, може сформувати відповідний пакет документів, відповідно до визначеного у п. 14 Порядку №117 переліку.

Підсумовуючи, суд вважає доводи позивача у цій частині непереконливими, які не свідчать про порушення відповідачем вимог законодавства і права (обов`язку) позивача зареєструвати податкову накладну.

Водночас, відповідач не навів аргументів і не надав доказів, які б підтверджували належність позивача до визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості, та не спростував доводів позивача про те, що позивач не відноситься до жодного з них.

Зважаючи на недоведеність відповідачем, на якого ч. 2 ст. 77 КАС України покладено обов`язок доказування правомірності своїх рішення, дії чи бездіяльності, правомірності зупи-нення реєстрації податкових накладних, суд дійшов висновку про неправомірність таких дій.

Проте, вказані обставини не є підставою для задоволення вимог про визнання протиправними таких дій відповідача, оскільки позивач скористався передбаченим Порядком №117 правом подання контролюючому органу пояснень і документів. Належним способом захисту і відновлення порушених прав позивача у цій справі є оскарження рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Згідно з п. 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до пп. 4 п. 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Надані позивачем контролюючому органу копії первинних і розрахункових документів на підтвердження господарських взаємовідносин з контрагентами ТОВ "ТІС Вугілля", ТОВ "Завод елеваторного обладнання", ТОВ "ТІС-РУДА", ТОВ "АДС Сервіс Груп", копії яких наявні у справі, підтверджують постачання позивачем на користь цих підприємств товару відповідного найменування, кількості, ціни згідно з укладеними між ними господарськими договорами, реквізити та зміст яких встановлений судом вище, а також перерахунок покупцями на користь позивача коштів за поставлений товар.

Пояснення позивача і додані до них первинні документи підтверджують виникнення у позивача податкових зобов`язань з ПДВ відповідно до п. 187.1 ст. 187 і п. 201.1 ст. 201 ПК України, тому позивач зобов`язаний був скласти і зареєструвати в ЄРПН податкові накладні. Податкові накладні оформлені відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України, порушень законодавства при їх складенні відповідачем не встановлено.

Відзив відповідача не містить аргументованих доводів і доказів, які б спростовували доводи позивача і надані ним докази.

Суд зауважує, що неподання позивачем контролюючому органу усіх документів згідно визначеного п. 14 Порядку №117 переліку не спростовує наявність підстав для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, оскільки цей Порядок не зобов`язує платника податків подавати усі документи, а лише пропонує подати необхідні. З урахуванням відсутності доказів щодо належності позивача до конкретної ознаки ризиковості, визначеної пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості, відсутності аргументованих доводів недостатності поданого позивачем пакету документів, відповідач не спростував наявність підстав для реєстрації податкових накладних.

Підсумовуючи, суд зазначає про недоведеність відповідачем правомірності прийняття оспорюваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які порушили право (обов`язок) позивача щодо реєстрації податкових накладних, тому вимоги про визнання протиправними і скасування оспорюваних рішень належить задовольнити.

Згідно з п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (в чинній редакції), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 цього Порядку визначено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням вказаних положень, беручи до уваги встановлену судом протиправність оспорюваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, та з метою ефективного поновлення порушеного права позивача, належить задовольнити похідні вимоги про зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх фактичного надходження.

Отже, позов необхідно задовольнити частково.

Згідно з ст. 139 КАС України судові витрати позивача по сплаті судового збору у загальному розмірі 7684 грн., сплачені згідно з платіжними дорученнями від 03.07.2019 №1534 на суму 1921 грн., від 24.07.2019 №1560 на суму 1921 грн., від 24.07.2019 №1559 на суму 3842 грн., підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у сумі 5122,67 грн., пропорційно розміру задоволених позовних вимог.

Інших судових витрат сторонами не заявлено, тому їх розподіл суд не проводить.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 90, 139, 159, 189, 241-246, 262 КАС України, суд

в и р і ш и в:

1. Задовольнити позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БТМПЕ СНД" частково.

2. Визнати протиправними і скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 04.06.2019 №1182450/37099349;

- від 05.06.2019 №1183583/37099349;

- від 05.06.2019 №1183584/37099349;

- від 05.06.2019 №1187427/37099349.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "БТМПЕ СНД":

- від 14.05.2019 №8 датою фактичного отримання - 24.05.2019;

- від 08.05.2019 №5 датою фактичного отримання - 24.05.2019;

- від 10.05.2019 №6 датою фактичного отримання - 24.05.2019;

- від 14.05.2019 №7 датою фактичного отримання - 29.05.2019.

4. Відмовити в задоволенні позову в іншій частині.

5. Стягнути з бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БТМПЕ СНД" судовий збір у сумі 5122,67 грн. (п`ять тисяч сто двадцять дві гривні 00 копійок).

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "БТМПЕ СНД";

03146, м. Київ, вул. Героїв Космосу, 7-А, кв. 27; код ЄДРПОУ 37099349.

Відповідач: Державна податкова служба України;

04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.

Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду в порядку, встановленому ст.ст. 293-297 КАС України. Апеляційна скарга подається протягом 30 днів з дня складення рішення.

Дата рішення є днем складення його у повному обсязі.

Суддя Д.А. Костенко