Рішення № 101291938, 23.11.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/8059/21

РІШЕННЯ

іменем України

23 листопада 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Фелонюк Д.Л.

розглянув адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "УКР ГРАНД" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКР ГРАНД» (далі - ТОВ «УКР ГРАНД») звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить:

1. визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної

податкової служби у Хмельницькій області:

- №2482797/42686589 від 19.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 30.11.2020;

- №2482799/42686589 від 19.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 30.11.2020;

- №2482800/42686589 від 19.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 31.12.2020.

2. зобов`язати Державну податкової службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну №26 від 30.11.2020 на суму 9487,00 грн, в т.ч. ПДВ 1581,25 грн;

- податкову накладну №27 від 30.11.2020 на суму 8073,00 грн, в т.ч. ПДВ 1345,50 грн;

- податкову накладну №21 від 31.12.2020 на суму 60804,80 грн, в т.ч. ПДВ 10134,13 грн.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що ним сформовано та подано на реєстрацію у ЄРПН податкові накладні №26 від 30.11.2020 на суму 9487,00 грн, в т.ч. ПДВ 1581,25 грн; №27 від 30.11.2020 на суму 8073,00 грн, в т.ч. ПДВ 1345,50 грн; №21 від 31.12.2020 на суму 60804,80 грн, в т.ч. ПДВ 10134,13 грн. на покупця ТОВ «Леванте транс». За результатами обробки податкових накладних, позивач 09.12.2020, 10.12.2020 та 15.01.2021 отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН про зупинення реєстрації податкових накладних №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020 та №21 від 31.12.2020.

Позивач подав пояснення та сканкопії документів, що підтверджують реальність господарської операції, на підставі якої було виписано вищевказані податкові накладні: копію договору на оренду офісного приміщення; копію акта прийому-передачі орендованого приміщення; копії договорів на оренду ватажних автомобілів; копії товарно-транспортних накладних на перевезення; копію договору субпідряду перевезення вантажів автомобільним транспортом з ТОВ «Леванте транс»; копії актів викопаних робіт №26, №27, №21; копію картки рах. 361 за 4 квартал 2020 з ТОВ «Леванте транс»; копію картки рах. 361 за 4 квартал 2020 з ТОВ «Респектор»; копію видаткової накладної на придбання пального; копію акту звірки з ТОВ «Леванте транс»; копію акта звірки з ТОВ «Респектор».

Проте рішенням №2482797/42686589 від 19.03.2021 відмовлено в реєстрації податкової накладної №26 від 30.11.2020; №2482799/42686589 від 19.03.2021 відмовлено в реєстрації податкової накладної №27 від 30.11.2020; №2482800/42686589 від 19.03.2021 відмовлено в реєстрації податкової накладної №21 від 31.12.2020. На думку позивача, спірні рішення прийняті з порушенням норм законодавства.

Зазначає, що платник податків надав усі належні документи, проте, їх контролюючий орган не взяв до уваги, натомість фіскальний орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної, вказав на неподання платником податків достатнього пакету документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, відсутні копії розрахункових документів та/або банківських виписок, а саме: договори оренди вантажного автомобіля від 01.04.2019, орендодавці фізичні особи ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , нотаріально не посвідчені, чим порушено вимоги пункту 2 статті 799 ЦКУ.

На думку позивача, спірні рішення прийняті з порушенням норм законодавства.

До суду надійшов відзив, в якому Головне управління ДПС у Хмельницькій області та Державна податкова служба України просять відмовити в задоволенні позову. Зазначають, що пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), не встановлено обов`язок фіскального органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість обов`язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520).

Вказують, що згідно квитанції від 09.12.2020 №9325829019 зупинена реєстрація податкової накладної №26 від 30.11.2020; згідно квитанції від 09.12.2020 №9326661411 зупинена реєстрація податкової накладної №27 від 30.11.2020; згідно квитанції від 15.01.2021 №9368006630 зупинена реєстрація податкової накладної №21 від 31.12.2020. Підставою зупинення вказаних податкових накладних зазначено: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зазначають, що при винесенні спірних рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.03.2021 №2482797/42686589, №2482799/42686589, №2482800/42686589 Головне управління ДПС у Хмельницькій області надало оцінку документам, які надано позивачем на підтвердження правомірності складання податкових накладних №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020 та №21 від 31.12.2020 за наслідками господарської операції між ТОВ «УКР ГРАНД» та його контрагентом.

При винесенні рішень від 19.03.2021 №2482797/42686589, №2482799/42686589, №2482800/42686589 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020 та №21 від 31.12.2020 мав місце факт недотримання позивачем вимог пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201 ПК України, а саме ненадання ТОВ «УКР ГРАНД» документів, які підтверджують правомірність виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг при складенні позивачем податкових накладних №26 від 30.11.2020, №27 від 31.11.2020 та №21 від 31.12.2020.

Щодо позовної вимоги про проведення реєстрації податкових накладних, ДПС України заперечує, зазначає, що така вимога є передчасною, оскільки рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відмову у реєстрації податкових накладних №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020 та №21 від 31.12.2020 на час розгляду адміністративної справи є чинними.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 08.07.2021 відкрито провадження в цій справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін та витребувано в Головного управління ДПС у Хмельницькій області належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких винесені спірні рішення.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань товариство з обмеженою відповідальністю «УКР ГРАНД» є юридичною особою, код ЄДРПОУ 42686589, зареєстроване 10.12.2018, є платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності товариства є оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, КВЕД - 46.73.

ТОВ «УКР ГРАНД» для здійснення господарської діяльності укладено договори оренди п`яти вантажних автомобілів, сідлових тягачів з напівпричепами: договір оренди вантажного автомобіля від 01.04.2019 (Орендодавець - ОСОБА_1 , Орендар - ТОВ "УКР ГРАНД"); договір оренди транспортних засобів від 10.07.2019 (Орендодавець - ОСОБА_4 , Орендар - ТОВ "УКР ГРАНД"); договір найму (оренди) транспортних засобів від 24.01.2019 (Наймодавець - ОСОБА_5 , Наймач - ТОВ "УКР ГРАНД"); договір оренди вантажного автомобіля від 01.04.2019 (Орендодавець - ОСОБА_2 , Орендар - ТОВ "УКР ГРАНД"); договір оренди вантажного автомобіля від 01.04.2019 (Орендодавець - ОСОБА_3 , Орендар - ТОВ "УКР ГРАНД"); договір оренди транспортних засобів від 03.04.2019 (Орендодавець - ОСОБА_4 , Орендар - ТОВ "УКР ГРАНД").

На підприємстві у 2020 році працювало 6 осіб (в тому числі водії).

Між ТОВ «УКР ГРАНД» (Субпідрядник) та товариством з обмеженою відповідальністю «Леванте транс» (Підрядник) укладено Договір №3110/19 субпідряду перевезення вантажів автомобільним транспортом від 31.10.2019, відповідно до умов якого:

- Субпідрядник зобов`язується за замовленням Підрядника доставити ввірений йому для перевезення вантаж по маршруту (вказаному Підрядником), а Підрядник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену цим Договором плату (пункт 1.1);

- Перевезення вантажу здійснюється Субпідрядником власними засобами та за власний кошт за маршрутами, узгодженими Сторонами (пункт 2.1);

- При передачі вантажу Субпідрядник зобов`язаний передати всю необхідну документацію на вантаж, а Підрядник (або Вантажоотримувач вказаний Підрядником) зобов`язаний прийняти вантаж та підписати всі необхідні документи, що підтверджують передачу вантажу (пункт 2.2);

- Підтвердженням факту передачі і приймання вантажу є оригінал товарно-транспортної накладної (ТТН) з відміткою відправника, перевізника, одержувача вантажу, або інший документ, що підтверджує отримання вантажу Вантажоодержувачем (Підрядником) (пункт 2.3.);

- Тариф Субпідрядника по перевезенню вантажів Замовника встановлюється за 1 (один) т/км в гривнях за погодженням сторін та зазначається у рахунках та актах надання послуг. На підставі даних товарно-транспортних накладних, Підрядник та Субпідрядник двічі на місяць кожних 15 календарних днів проводять звірку по наданих транспортних послугах протягом 1-го робочого дня. За даними звірки Субпідрядник готує та передає підряднику Рахунок та Акт виконаних робіт за надані послуги по перевезенню вантажу. Облік товарно-транспортних накладних ведеться згідно товарно-транспортних накладних, які підписані між Перевізником та Замовником (пункт 4.1);

- Цей договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2020, а в частині взаєморозрахунків Сторін, оплати штрафних санкцій та гарантійних зобов`язань - до повного їх здійснення. У випадку, якщо сторони не розірвуть даний договір, він вважається продовжений на кожний наступний рік (пункт 8.1).

До договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №3110/19 від 31.10.2019 укладена Додаткова угода від 01.12.2020 про наступне:

Сторони домовились доповнити пункт 4.1. Договору в наступній редакції:

1. Тариф Перевізника по перевезенню вантажів Замовника встановлюється в розмірі 275,00 грн. за 1 тонну перевезеного вантажу, в т.ч. ПДВ;

2. Інші умови Договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №3110/19 від 31/10/2019 необумовлені даною додатковою угодою, залишаються без змін і Сторони підтверджують по ним свої зобов`язання;

3. Дана Додаткова угода набуває чинності з моменту її підписання обома Сторонами

але в будь-якому випадку з 01/12/2020 та є невід`ємною частиною Договору перевезення

вантажів автомобільним транспортом №3110/19 від 31/10/2019, складена у двох примірниках, які мають однакову юридичну силу, по одному примірнику для кожної із Сторін.

Перевезення по даному договору здійснювалось вантажними автомобілями з напівпричепами:

- Сідельний тягач MANTGA 18.440 та напівпричіп-вантажний самоскид SCHMITZ SKI 24 реєстраційний номер НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водій ОСОБА_6 ;

- Сідельний тягач RENAULTMAGNUMAE 440 та напівпричіп-вантажний самоскид SDCSK-31S, реєстраційний номер НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водій ОСОБА_7 ;

- Сідельний тягач MANTGA 18.440 та напівпричіп-вантажний самоскид МЕІLLERMHPS, реєстраційний номер НОМЕР_5 , причіп НОМЕР_6 , (перереєстрований номер НОМЕР_7 , причіп НОМЕР_8 ), водій ОСОБА_8 ;

- Сідельний тягач ДАФ за напівпричіп-вантажний самоскид, реєстраційний номер НОМЕР_9 причіп НОМЕР_10 водій ОСОБА_9 ..

Перевезення щебеню різних фракцій та відсіву з кар`єру ТОВ «Демидівський граніт» в

с. Могилівка, Жмеринського району, Вінницької області на ТОВ «Енергетично дорожне будівництво» здійснювалось відповідно до товарно-транспортних накладних: №57264 від 06.12.2020; №56941 від 04.12.2020; №57070 від 05.12.2020; №57063 від 05.12.2020; №57165 від 05.12.2020; №56944 від 04.12.2020; №56951 від 04.12.2020; №57163 від 05.12.2020; №57072 від 05.12.2020; №53626 від 16.11.2020; №29467 від 16.11.2020; №29529 від 17.11.2020.

За листопад ТОВ «УКР ГРАНД» для ТОВ «Леванте транс» було надано послуг згідно

актів наданих послуг №219 від 30.11.2020 на суму 9487,50 грн та №220 від 30.11.2020 на суму 8073,00 грн. За грудень 2020 - на суму 60804,80 грн, згідно акту наданих послуг №236 від 31.12.2020.

Оплата та послуги перевезення надходила поточний рахунок ТОВ «УКР ГРАНД», що підтверджується карткою рахунку 361 в розрізі контрагента ТОВ «Леванте транс» та актом звірки взаєморозрахунків за 2020.

Заправка орендованих ТОВ «УКР ГРАНД» автомобілів здійснювалась шляхом придбання палива у ТОВ «Респектор», що підтверджується видатковою накладною за грудень 2020 щодо придбання пального, карткою рахунку 631 в розрізі контрагента ТОВ «Респектор» за 4 квартал 2020, актом звірки взаєморозрахунків за 2020.

ТОВ «УКР ГРАНД» за результатами фінансово-господарської діяльності з ТОВ "Леванте транс" сформувало та направило в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №26 від 30.11.2020 на суму 9487,00 грн, в т.ч. ПДВ 1581,25 грн; №27 від 30.11.2020 на суму 8073,00 грн, в т.ч. ПДВ 1345,50 грн; №21 від 31.12.2020 на суму 60804,80 грн, в т.ч. ПДВ 10134,13 грн.

За результатами обробки податкових накладних, позивач 09.12.2020, 09.12.2020 та 15.01.2021 отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН про зупинення реєстрації податкових накладних №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020 та №21 від 31.12.2020.

Згідно квитанції від 09.12.2020 №9325829019 зупинена реєстрація податкової накладної №26 від 30.11.2020. Зазначено, що "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2020 №26 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D»=2.1265%, «Р»=399398.11».

Згідно квитанції від 09.12.2020 №9326661411 зупинена реєстрація податкової накладної №27 від 30.11.2020. Зазначено, що "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2020 №27 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D»=2.1265%, «Р»=399398.11».

Згідно квитанції від 15.01.2021 №9368006630 зупинена реєстрація податкової накладної №21 від 31.12.2020. Зазначено, що "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 31.12.2020 №21 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D»=1.9101%, «Р»=0».

18.03.2021 товариство направило до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність здійснення операцій, на підставі яких було виписано вищевказані податкові накладні: копію договору на оренду офісного приміщення; копію акту прийому-передачі орендованого приміщення; копії договорів на оренду ватажних автомобілів; копії товарно-транспортних накладних на перевезення; копію договору субпідряду перевезення вантажів автомобільним транспортом з ТОВ «Леванте транс»; копії актів викопаних робіт №26, №27, №21; копії картки рах 361 за 4 квартал 2020 з ТОВ «Леванте транс»; копію картки рах 361 за 4 квартал 2020 з ТОВ «Респектор»; копію видаткової накладної на придбання пального; копію акту звірки з ТОВ «Леванте транс»; копію акту звірки з ТОВ «Респектор».

Проте, 19.03.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняті рішення: №2482797/42686589, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №26 від 30.11.2020; №2482799/42686589, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №27 від 30.11.2020; №2482800/42686589, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №21 від 31.12.2020.

Підставою для відмови вказано ненаданням платником податку копій документів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків: договора оренди вантажного автомобіля від 01.04.2019, орендодавці фізичні особи ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , нотаріально не посвідчені, чим порушено вимоги пункту 2 статті 799 ЦКУ.

Позивач, вважаючи рішення від 19.03.2021 №2482797/42686589, №2482799/42686589, №2482800/42686589 протиправними та такими, що порушують його права, звернувся з позовом до суду.

IV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Згідно зі статтею 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Згідно отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкових накладних №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020, № 21 від 31.12.2020 зупинена у зв`язку із їх відповідністю пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

При цьому, форма рішення про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Згідно з додатком 4 Порядку № 1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації в ЄРПН від 09.12.2020 №9325829019, від 19.12.2020 №9326661411, від 15.01.2021 №9368006630 запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відтак, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Суд також вказує, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року по справі №1940/1950/18.

Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Проте, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та ТОВ "Леванте транс", та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020 та №21 від 31.12.2020, були достатніми та були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.

Таким чином, рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2021 №2482800/42686589, №2482799/42686589, №2482797/42686589 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020 та №21 від 31.12.2020, подані ТОВ «УКР ГРАНД», суд зазначає наступне.

Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №26 від 30.11.2020, №27 від 30.11.2020 та №21 від 31.12.2020 в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

За нормами частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач згідно платіжного доручення №496 від 23.06.2021 сплатив судовий збір у розмірі 6810,00 грн. Інші докази документально підтверджених судових витрат, понесених позивачем у матеріалах справи відсутні.

Враховуючи задоволення позовних вимог в повному обсязі, на користь позивача необхідно стягнути судовий збір в розмірі 6810,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області (відповідача, до якого фактично заявлені позовні вимоги, оскільки вимоги до Державної податкової служби України є похідними від задоволення/відмови в задоволенні заявлених до Головного управління ДПС у Хмельницькій області вимог про визнання протиправними та скасування рішень).

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «УКР ГРАНД» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної

податкової служби у Хмельницькій області №2482797/42686589 від 19.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 30.11.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.11.2020 №26, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКР ГРАНД».

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області №2482799/42686589 від 19.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 30.11.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.11.2020 №27, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКР ГРАНД».

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області №2482800/42686589 від 19.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 31.12.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.12.2020 №21, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКР ГРАНД».

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «УКР ГРАНД» судові витрати (судовий збір) в розмірі 6810 (шість тисяч вісімсот десять) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "УКР ГРАНД" (вул.Кам`янецька 16, Хмельницький, Хмельницька область, 29025 , код ЄДРПОУ - 42686589) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука 17, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (Львівська площа 8, Київ 1, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя Д.Л. Фелонюк