Рішення № 101252534, 22.11.2021, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 листопада 2021 року м. Київ справа №П/320/284/20

Суддя Київського окружного адміністративного суду Журавель В.О., розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІДІ ЕЛЕГАНС" до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та часткове скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "ВІДІ ЕЛЕГАНС" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі - відповідач), в якому просить суд:

- визнати протиправним та частково скасувати податкове повідомлення-рішення №0139775404 від 4 листопада 2019 р. в частині нарахування суми штрафу у розмірі 48 585 грн. 39 коп.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що податкове повідомлення-рішення позивач вважає протиправним та прийнятим з порушенням норм чинного законодавства, оскільки відповідачем було неправильно встановлено фактичні обставини подання податкових накладних під час перевірки, а тому помилково застосовано штрафні санкції. Так, штрафні санкції, передбачені ст.120-1 ПК України, не застосовуються у разі порушення граничного строку реєстрації податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), складені на постачання неплатнику податку. Саме ці обставини не було враховано відповідачем і не взято до уваги, що позивачем подавалися коригування щодо вказаних податкових накладних, які прийняті у встановленому порядку органом ДПС.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2020 р. відкрито провадження в цій адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

11 березня 2020 р. від відповідача надійшов до суду відзив на позовну заяву, в якому він позову не визнав, у його задоволенні просив відмовити. Зазначає, що несвоєчасно зареєстровані платником податкові накладні не підпадають під ту категорію, за яку платник не несе відповідальності. Вважає, що позивачем не дотримано вимоги пункту 201.10 ст. 201 ПК України в частині граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН. У зв`язку з цим при встановлені порушень граничних термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН контролюючий орган діяв у межах наданих повноважень та у спосіб, передбачений законодавством. Тому податкове повідомлення-рішення від 4 листопада 2019 р. № 0139775404 є законним і підстави для його скасування відсутні.

13 березня 2020 р. представником позивача подано заперечення на відзив. Стверджує, що позивач не погоджується із порушенням строку подання перелічених податкових накладних та застосування штрафних санкцій у розмірі 48 585 грн. 39 коп., а аргументи, викладені відповідачем у відзиві, є такими, що не заслуговують уваги.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 25 травня 2020 р. закрито підготовче провадження та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 10 серпня 2020 р.

10 серпня 2020 р. до суду від представника позивача надійшло клопотання про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження. 10 серпня 2020 р. до суду від представника відповідача надійшла заява про залишення на розсуд суду питання про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження.

У зв`язку з поданими клопотаннями сторін про розгляд справи в порядку письмового провадження протокольною ухвалою суду від 10 серпня 2020 р. на підставі ч. 3 ст. 194 КАС України вирішено здійснювати судовий розгляд справи у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

9 жовтня 2019 р. контролюючим органом проведена камеральна перевірка діяльності позивача щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 1 січня 2017 р. по 31 липня 2019 р.

За результатами складено Акт перевірки від 9 жовтня 2019 р. № 258/10-36-54-04/36304293. Встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 1 січня 2017 р. по 31 липня 2019 р., зокрема:

1) № податкової накладної – 439; дата виписки ПН/РК – 26 квітня 2017 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 30 травня 2017 р. 10:12; кількість днів затримки -15; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 28 грн. 50 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 2 грн. 85 коп.;

2) № податкової накладної – 373; дата виписки ПН/РК – 4 вересня 2017 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 11 жовтня 2017 р. 16:53; кількість днів затримки - 11; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 805 грн. 74 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 80 грн. 57 коп.;

3) № податкової накладної – 287; дата виписки ПН/РК – 13 вересня 2017 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 8 жовтня 2018 р. 08:05; кількість днів затримки - 373; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 19 грн. 08 коп.; розмір штрафу (%) – 50; сума штрафної санкції (грн.) – 9 грн. 54 коп.;

4) № податкової накладної – 425; дата виписки ПН/РК – 8 лютого 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 14 березня 2018 р. 10:17; кількість днів затримки -14; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 819 грн. 64 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн..) – 81 грн. 96 коп.;

5) № податкової накладної – 236; дата виписки ПН/РК – 13 лютого 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 5 березня 2018 р. 15:34; кількість днів затримки - 5; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 5 грн. 50 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 00 грн. 55 коп.;

6) № податкової накладної – 422; дата виписки ПН/РК – 14 лютого 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 14 березня 2018 р. 12:16; кількість днів затримки - 14; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 250 грн. 00 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 25 грн. 00 коп.;

7) № податкової накладної – 595; дата виписки ПН/РК – 6 квітня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 15 травня 2018 р. 17:28; кількість днів затримки -15; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 58 грн. 74 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 5 грн. 87 коп.;

8) № податкової накладної – 478; дата виписки ПН/РК – 7 квітня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 31 серпня 2018 р. 17:00; кількість днів затримки - 123; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 137 грн. 28 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 54 грн. 91 коп.;

9) № податкової накладної – 460; дата виписки ПН/РК – 12 квітня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 17 травня 2018 р. 14:46; кількість днів затримки - 17; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 26 грн. 55 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 5 грн. 31 коп.;

10) № податкової накладної – 599; дата виписки ПН/РК – 17 квітня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 17 травня 2018 р. 14:46; кількість днів затримки - 2; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 55 грн. 11 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 5 грн. 51 коп.;

11) № податкової накладної – 609; дата виписки ПН/РК – 21 травня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 20 червня 2018 р. 15:22; кількість днів затримки -5; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 8333 грн. 33 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 833 грн. 33 коп.;

12) № податкової накладної – 495; дата виписки ПН/РК – 6 червня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 19 липня 2018 р. 15:11; кількість днів затримки - 19; сума ПДВ за ПН/РК (грн..) - 283 грн. 33 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 56 грн. 67 коп.;

13) № податкової накладної – 182; дата виписки ПН/РК – 11 червня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 19 липня 2018 р. 15:34; кількість днів затримки - 19; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 3964 грн. 44 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 792 грн. 89 коп.;

14) № податкової накладної – 489; дата виписки ПН/РК – 15 червня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 19 липня 2018 р. 15:51; кількість днів затримки -19; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 1499 грн. 66 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 299 грн. 93 коп.;

15) № податкової накладної – 323; дата виписки ПН/РК – 19 червня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 20 березня 2019 р. 08:00; кількість днів затримки - 248; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 530 грн. 54 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 212 грн. 22 коп.;

16) № податкової накладної – 476; дата виписки ПН/РК – 25 червня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 16 липня 2018 р. 09:03; кількість днів затримки - 1; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) – 85 416 грн. 67 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 8541 грн. 67 коп.;

17) № податкової накладної – 468; дата виписки ПН/РК – 12 липня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 20 серпня 2018 р. 14:15; кількість днів затримки - 20; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 376 грн. 02 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 75 грн. 20 коп.;

18) № податкової накладної – 494; дата виписки ПН/РК – 12 липня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 13 листопада 2018 р. 10:37; кількість днів затримки -105; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 5 грн. 79 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 2 грн. 32 коп.;

19) № податкової накладної – 495; дата виписки ПН/РК – 12 липня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 13 листопада 2018 р. 12:12; кількість днів затримки - 105; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 3 грн. 94 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 1 грн. 58 коп.;

20) № податкової накладної – 496; дата виписки ПН/РК – 13 липня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 14 листопада 2018 р. 08:56; кількість днів затримки - 106; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 77 грн. 66 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 31 грн. 06 коп.;

21) № податкової накладної – 497; дата виписки ПН/РК – 16 липня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 14 листопада 2018 р. 09:10; кількість днів затримки - 91; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 52 грн. 82 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 21 грн. 13 коп.;

22) № податкової накладної – 498; дата виписки ПН/РК – 18 липня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 14 листопада 2018 р. 09:14; кількість днів затримки - 91; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 2 грн. 69 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 1 грн. 08 коп.;

23) № податкової накладної – 499; дата виписки ПН/РК – 20 липня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 14 листопада 2018 р. 09:18; кількість днів затримки - 91; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 1 грн. 98 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 00 грн. 79 коп.;

24) № податкової накладної – 1772; дата виписки ПН/РК – 10 серпня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 24 вересня 2018 р. 14:41; кількість днів затримки - 24; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 1176 грн. 88 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 235 грн. 38 коп.;

25) № податкової накладної – 1773; дата виписки ПН/РК – 10 серпня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 24 вересня 2018 р. 14:41; кількість днів затримки - 24; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 800 грн. 55 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 160 грн. 11 коп.;

26) № податкової накладної – 566; дата виписки ПН/РК – 27 серпня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 14 листопада 2018 р. 09:21; кількість днів затримки - 60; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 185 грн. 54 коп.; розмір штрафу (%) – 30; сума штрафної санкції (грн.) – 55 грн. 66 коп.;

27) № податкової накладної – 548; дата виписки ПН/РК – 19 вересня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 30 жовтня 2018 р. 12:50; кількість днів затримки - 15; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 931 грн. 66 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 93 грн. 17 коп.;

28) № податкової накладної – 470; дата виписки ПН/РК – 24 вересня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 16 жовтня 2018 р. 10:16; кількість днів затримки - 1; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 883 грн. 63 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 88 грн. 36 коп.;

29) № податкової накладної – 802; дата виписки ПН/РК – 4 жовтня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 2 листопада 2018 р. 15:01; кількість днів затримки - 2; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 354 грн. 51 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 35 грн. 45 коп.;

30) № податкової накладної – 806; дата виписки ПН/РК – 12 жовтня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 2 листопада 2018 р. 14:57; кількість днів затримки - 2; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 116 грн. 49 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 11 грн. 65 коп.;

31) № податкової накладної – 775; дата виписки ПН/РК – 1 листопада 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 14 червня 2019 р. 08:00; кількість днів затримки - 196; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 687 грн. 13 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 274 грн. 85 коп.;

32) № податкової накладної – 784; дата виписки ПН/РК – 10 листопада 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 19 грудня 2018 р. 14:57; кількість днів затримки - 19; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 852 грн. 70 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 170 грн. 54 коп.;

33) № податкової накладної – 971; дата виписки ПН/РК – 27 листопада 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 26 грудня 2018 р. 13:34; кількість днів затримки - 11; сума ПДВ за ПН/РК (грн..) - 851 грн. 32 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 85 грн. 13 коп.;

34) № податкової накладної – 429; дата виписки ПН/РК – 4 грудня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 4 січня 2019 р. 16:38; кількість днів затримки - 4; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 389 грн. 62 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 38 грн. 96 коп.;

35) № податкової накладної – 612; дата виписки ПН/РК – 19 грудня 2018 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 18 січня 2019 р. 09:58; кількість днів затримки - 3; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 315 грн. 97 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 31 грн. 60 коп.;

36) № податкової накладної – 350; дата виписки ПН/РК – 17 січня 2019 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 15 березня 2019 р. 16:10; кількість днів затримки - 28; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 961 грн. 03 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 192 грн. 21 коп.;

37) № податкової накладної – 352; дата виписки ПН/РК – 18 січня 2019 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 15 березня 2019 р. 16:10; кількість днів затримки - 28; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 961 грн. 03 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 192 грн. 21 коп.;

38) № податкової накладної – 354; дата виписки ПН/РК – 22 січня 2019 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 15 березня 2019 р. 16:10; кількість днів затримки - 28; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 979 грн. 64 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 195 грн. 93 коп.;

39) № податкової накладної – 356; дата виписки ПН/РК – 4 лютого 2019 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 15 березня 2019 р. 16:10; кількість днів затримки -15; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 1071 грн. 37 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 107 грн. 14 коп.;

40) № податкової накладної – 800; дата виписки ПН/РК – 5 лютого 2019 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 15 березня 2019 р. 16:10; кількість днів затримки -15; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 200 грн. 89 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 20 грн. 09 коп.;

41) № податкової накладної – 801; дата виписки ПН/РК – 6 лютого 2019 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 15 березня 2019 р. 16:10; кількість днів затримки - 15; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 408 грн. 11 коп.; розмір штрафу (%) – 10; сума штрафної санкції (грн.) – 40 грн. 81 коп.;

42) № податкової накладної – 719; дата виписки ПН/РК – 28 лютого 2019 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 5 липня 2019 р. 10:12; кількість днів затримки - 112; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) - 220 грн. 00 коп.; розмір штрафу (%) – 40; сума штрафної санкції (грн.) – 88 грн. 00 коп.;

43) № податкової накладної – 735; дата виписки ПН/РК – 27 травня 2019 р.; дата та час реєстрації ПН/РК – 1 липня 2019 р. 14:33; кількість днів затримки - 16; сума ПДВ за ПН/РК (грн.) – 179 453 грн. 33 коп.; розмір штрафу (%) – 20; сума штрафної санкції (грн.) – 35 890 грн. 67 коп.

За наслідками перевірки встановлено порушення вимогп.201.10 ст.201 ПК України – граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4 листопада 2019 р. контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення № 0139775404, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України:

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 101 296 грн. 80 коп. застосовано штраф в розмірі 10 % у сумі 9 129 грн. 67 коп.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 191 335 грн. 16 коп. застосовано штраф в розмірі 20 % у сумі 38 267 грн. 05 коп.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 185 грн. 54 коп. застосовано штраф в розмірі 30 % у сумі 55 грн. 66 коп.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 1719 грн. 83 коп. застосовано штраф в розмірі 40 % у сумі 687 грн. 94 коп.;

- встановлено відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбачено абзацом другим пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування на суму 19 грн. 80 коп. та застосовано штраф у розмірі 50 % у сумі 9 грн. 54 коп.

Загальна вартість штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 4 листопада 2019 р. № 0139775404 становить 49 149 грн. 86 коп.

14 листопада 2019 р. позивач подав заперечення до відповідача на це рішення і просив врахувати вказані заперечення та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № 0139775404 від 4 листопада 2019 р. в частині накладення штрафних санкції у розмірі 48 582 грн. 39 коп.

Листом відповідача від 27 листопада 2019 р. № 9851/10/10-36-04-01-18 позивача повідомлено, що відповідач залишив скаргу без розгляду у зв`язку з тим, що її подано до контролюючого органу, який не уповноважений її розглядати.

Не погоджуючись із спірним податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування суми штрафу у розмірі 48 585 грн. 39 коп., позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд бере до уваги наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (ПК України).

Відповідно до вимог п. 75.1. ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Згідно з вимогами п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платник податку на додану вартість зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних передбачені пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Так, реєстрація платниками податку податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до вимог абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз.5 п.201.10 ст.201 ПК України).

Згідно з абзацами третім та четвертим пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Пунктом 120-1.1. ст. 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Пунктом 120.1-2 ст.120-1 ПК України передбачено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Порядок ведення ЄРПН, який затверджений постановою Кабінету міністрів України від 29 червня 2019 р. (далі Порядок №1246) визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН (далі - Реєстр).

Відповідно до вимог п.3 Порядку №1246 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (п.8 Порядку №1246).

За операціями з постачання послуг нерезидентом податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем (покупцем) - платником податку таких послуг (п.9 Порядку №1246).

Відповідно до вимог п.8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 р. № 1307 (далі - Порядок №1307) при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

У графі 8 зазначається код ставки:

20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;

901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДФС станом на дату складання податкової накладної.

У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв`язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код "99999999", а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування (п.16 Порядку №1307).

Відповідно до вимог пункту 3 Порядку №1307 усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - ЄРПН) у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Пунктом 8 Порядку встановлено, що при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини.

Однією з таких причин є тип з кодом « 02», а саме: - «Складена на постачання неплатнику податку».

Отже, наведений перелік, який є вичерпним, включає до податкових накладних, які не надаються отримувачу (покупцю), податкову накладну, яка складена на постачання неплатнику податків.

Як встановлено судом на підставі наявних у справі доказів, спірні податкові накладні № 439 від 26 квітня 2017 р., № 373 від 4 вересня 2017 р., № 287 від 13 вересня 2017 р., № 425 від 8 лютого 2018 р., № 236 від 13 лютого 2018 р., №422 від 14 лютого 2018 р., № 595 від 6 квітня 2018 р., №478 від 7 квітня 2018 р., № 460 від 12 квітня 2018 р., № 599 від 17 квітня 2018 р., № 609 від 21 травня 2018 р., № 495 від 6 червня 2018 р., № 182 від 11 червня 2018 р., № 489 від 15 червня 2018 р., № 476 від 25 червня 2018 р., № 468 від 12 липня 2018 р., № 429 від 4 грудня 2018 р. зареєстровані за типом причин « 02», а покупцем у податкових накладних фактично виступає неплатник ПДВ з кодом ЄДРПОУ 100000000000, що також підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН.

Разом з тим, судом встановлено що податкові накладні № 1773 від 10 серпня 2018 р. та № 612 від 19 грудня 2018 р., які подані позивачем, були зареєстровані за типом причин « 15», а покупцем у податкових накладних фактично виступає неплатник ПДВ з кодом ЄДРПОУ 363042926558, що також підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН. Тому, посилання позивача, що по вказаним податковим накладним контролюючий орган не повинен був застосовувати штрафні санкції суд визнає необґрунтованими та такими, що не беруться до уваги.

Відповідно до вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України платник податку на додану вартість зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з вимогами п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Втім, податкове законодавство передбачає випадки, коли складені в установленому порядку податкові накладні не надаються покупцю, що разом з тим не позбавляє продавця зареєструвати такі податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних встановлені пунктом 201.10 ст. 201 ПК України. Так, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, приписами зазначених норм права встановлено обов`язок особи скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений статтею 201 ПК України строк.

Разом з тим, відповідно до вимог ч.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Отже, чинним законодавством штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за результатом господарських операцій з неплатниками податку на додану вартість не передбачений.

За таких обставин суд вважає, що вказані податкові накладні не можуть бути віднесені до податкових накладних, порушення граничних термінів реєстрації яких відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України є підставою для накладення штрафу.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 4 вересня 2018р. у справі № 816/1488/17.

Щодо реєстрації податкової накладної №1772 від 10 серпня 2018 р., суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №177 від 10 серпня 2018 р. на суму 7 061 грн. 34 коп., в тому числі ПДВ на суму 1 176 грн. 88 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 30 серпня 2018 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у цій податковій накладній позивачем було помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №1772 від 10 серпня 2018 року на суму 7 061 грн. 34 коп., в тому числі ПДВ на суму 1 176 грн. 88 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Товариство з обмеженою відповідальністю «СВ КАР ТРЕЙД»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 392574026529»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №12 від 1 жовтня 2018 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 177 від 10 серпня 2018 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №775 від 1 листопада 2018 р., суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №147 від 1 листопада 2018 р. на суму 4 122 грн. 79 коп., в тому числі ПДВ на суму 687 грн. 13 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 27 листопада 2018 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №775 від 1 листопада 2018 року на суму 4 122 грн. 79 коп., в тому числі ПДВ на суму 687 грн. 13 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне підприємство «ОДІСЕЙ» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 322060326542»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №736 від 31 травня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 147 від 1 листопада 2018 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №784 від 10 листопада 2018 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №330 від 10 листопада 2018 р. на суму 5 116 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 852 грн. 70 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 28 листопада 2018 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №1772 від 10 серпня 2018 року на суму 5 116 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 852 грн. 70 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Товариство з обмеженою відповідальністю «ДІСІЕС УКРАЇНА»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 355565626575»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №20 від 1 грудня 2018 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 330 від 10 листопада 2018р.

Щодо реєстрації податкової накладної №971 від 27 листопада 2018 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №624 від 27 листопада 2018 р. на суму 5 107 грн. 92 коп., в тому числі ПДВ на суму 851 грн. 32 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 12 грудня 2018 р., отримувач (покупець) «Комунальне підприємство виконавчого органу Київради (Київської державної адміністрації) «Київтеплоенерго» ІПН405384226599. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Комунальне підприємство виконавчого органу Київради (Київської державної адміністрації) «Київтеплоенерго» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 405384226599», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №971 від 27 листопада 2018 року на суму 5 107 грн. 92 коп., в тому числі ПДВ на суму 851 грн. 32 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Товариство з обмеженою відповідальністю «Запчастина Авто Сервіс»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 38808626527»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №351 від 1 лютого 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 624 від 27 листопада 2018 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №350 від 17 січня 2019 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №477 від 17 січня 2019 р. на суму 5 766 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 961 грн. 03 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 4 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000.Згідно з квитанцією №1 Державної фіскальної служби України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №350 від 17 січня 2019 року на суму 5 766 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 961 грн. 03 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 033276626652»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №11 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 477 від 17 січня 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №352 від 18 січня 2019 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №476 від 18 січня 2019 р. на суму 5 766 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 961 грн. 03 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 4 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у вказаній податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем складено іншу податкову накладну №352 від 18 січня 2019 року на суму 5 766 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 961 грн. 03 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 033276626652»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №12 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 476 від 18 січня 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №354 від 22 січня 2019 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №475 від 22 січня 2019 р. на суму 5 877 грн. 82 коп., в тому числі ПДВ на суму 979 грн. 64 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 6 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000.Згідно з квитанцією №1 Державної фіскальної служби України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у цій податковій накладній позивачем було помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №354 від 22 січня 2019 року на суму 5 877 грн. 82 коп., в тому числі ПДВ на суму 979 грн. 64 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 033276626652» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №13 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 475 від 22 січня 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №356 від 4 лютого 2019 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №181 від 4 лютого 2019 р. на суму 6 428 грн. 21 коп., в тому числі ПДВ на суму 1071 грн. 37 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 22 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000.Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у вказаній податковій накладній позивачем було помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №356 від 4 лютого 2019 року на суму 6 428 грн. 21 коп., в тому числі ПДВ на суму 1071 грн. 37 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 033276626652» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №14 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 181 від 4 лютого 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №800 від 5 лютого 2019 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №180 від 5 лютого 2019 р. на суму 1205 грн. 35 коп., в тому числі ПДВ на суму 200 грн. 89 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 22 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у вказаній податковій накладній позивачем було помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №800 від 5 лютого 2019 року на суму 1205 грн. 35 коп., в тому числі ПДВ на суму 200 грн. 89 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 033276626652» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №15 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 180 від 5 лютого 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №801 від 6 лютого 2019 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №179 від 6 лютого 2019 р. на суму 2 448 грн. 64 коп., в тому числі ПДВ на суму 408 грн. 11 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 22 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем було складено іншу податкову накладну №801 від 6 лютого 2019 року на суму 2 448 грн. 64 коп., в тому числі ПДВ на суму 408 грн. 11 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 033276626652» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №16 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 179 від 6 лютого 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №719 від 28 лютого 2019 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №703 від 28 лютого 2019 р. на суму 1320 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 220 грн. 00 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 7 березня 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у вказаній податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем складено іншу податкову накладну №719 від 28 лютого 2019 року на суму 1320 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 220 грн. 00 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО ВІА»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 378784920337» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №718 від 16 червня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 703 від 28 лютого 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №735 від 27 травня 2019 р. суд зазначає наступне. Позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №592 від 27 травня 2019 р. на суму 1 076 720 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 179 453 грн. 33 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 6 червня 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН100000000000.Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну.

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що у цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 100000000000», у зв`язку з чим позивачем складено іншу податкову накладну №735 від 27 травня 2019 року на суму 1 076 720 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 179 453 грн. 33 коп.,, із зазначенням в графах правильного отримувача «Фермерське Господарство «Полісся»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 242179010242» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1.

У подальшому шляхом виписки розрахунку коригування №598 від 16 червня 2019 р. позивач провів повне обнулювання податкової накладної № 592 від 27 травня 2019 р.

Відповідно до вимог пункту 120-1.1 статті 120-1ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Відповідальність платника податку, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, діє з 1 січня 2015 року.

Згідно з вимогами п.21 Порядку №1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком. У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються. У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані. Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

В той же час, згідно абз. 6 п. 192.1 ст. 192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Тобто на підставі аналізу наведених положень Податкового кодексу суд робить висновок, що виправлення раніше допущеної помилки у податкових накладних здійснюється шляхом складання розрахунку коригування до цих податкових накладних в рамках строку, встановленого для реєстрації розрахунків коригування до цих накладних.

З огляду на те, що вперше податкова накладна була подана позивачем вчасно, а подання повторно нової податкової накладної обумовлено лише помилкою в зазначенні ІПН контрагента, що не вплинуло на їх кількісний та вартісний показник, суд вважає, що платником дотримані норми щодо виправлення помилки в первинно поданих накладних, шляхом подання нової накладної з виправленим Індивідуальним податковим номером покупця, а тому підстави для застосування штрафу за порушення строків їх реєстрації відсутні.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 30 листопада 2018 року у справі №810/222/18 та від 26 червня 2018 року у справі №805/4998/16-а.

Суд визнає, що відповідач не надав переконливих доказів та не навів обґрунтованих доводів на підтвердження вказаних ним тверджень, якими обґрунтовується застосування до позивача штрафних санкцій (штрафу) щодо наступних податкових накладних: № 439 від 26 квітня 2017 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 2 грн. 85 коп.), № 373 від 4 вересня 2017 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 80 грн. 57 коп.), № 287 від 13 вересня 2017 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 9 грн. 54 коп.), № 425 від 8 лютого 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 81 грн. 96 коп.), № 236 від 13 лютого 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 00 грн. 55 коп.), №422 від 14 лютого 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 25 грн. 00 коп.), № 595 від 6 квітня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 5 грн. 87 коп.), №478 від 7 квітня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 54 грн. 91 коп.), № 460 від 12 квітня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 5 грн. 31 коп.), № 599 від 17 квітня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 5 грн. 51 коп.), № 609 від 21 травня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 833 грн. 33 коп.), № 495 від 6 червня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 56 грн. 67 коп.), № 182 від 11 червня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 792 грн. 89 коп.), № 489 від 15 червня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 299 грн. 93 коп.), № 476 від 25 червня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 8 541 грн. 67 коп.), № 468 від 12 липня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 75 грн. 20 коп.), № 429 від 4 грудня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 38 грн. 96 коп.), № 1772 від 10 серпня 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 235 грн. 38 коп.), № 775 від 1 листопада 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 274 грн. 85 коп.), № 784 від 10 листопада 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 170 грн. 54 коп.), № 971 від 27 листопада 2018 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 85 грн. 13 коп.), № 350 від 17 січня 2019 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 192 грн. 21 коп.), № 352 від 18 січня 2019 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 192 грн. 21 коп.), № 354 від 22 січня 2019 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 195 грн. 93 коп.), № 356 від 4 лютого 2019 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 107 грн. 14 коп.), № 800 від 5 лютого 2019 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 20 грн. 09 коп.), № 801 від 6 лютого 2019 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 40 грн. 81 коп.), № 719 від 28 лютого 2019 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 88 грн. 00 коп.), № 735 від 27 травня 2019 р. (застосовано штрафні санкції у розмірі 35 890 грн. 67 коп.).

Отже, суд дійшов висновку, що застосування відповідачем штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних, які не надаються покупцю (отримувачу) та коригованої податкової накладної, на основі яких було винесено податкове повідомлення-рішення №0139775404 від 4 листопада 2019 р. є протиправним та підлягає скасуванню, в частині нарахування штрафу у розмірі 48 348 грн. 59 коп.

Згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Позивачем під час розгляду справи було надано належні та допустимі докази на підтвердження обґрунтованості позовних вимог, а наведені ним доводи не було спростовано відповідачем.

Наведене свідчить, що винесене відповідачем податкове-повідомлення рішення в частині нарахування суми штрафу у розмірі 48 348 грн. 59 коп. було протиправним. Право позивача порушено. Отже, позовні вимоги є обґрунтованими в цій частині, а тому позов підлягає частковому задоволенню. Підстави для часткової відмови в задоволенні позовних вимог наведені вище.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Згідно з платіжним дорученням від 24 грудня 2019 р. № 4489 позивачем сплачено судовий збір на суму 1921 грн. 00 коп.

Суд, керуючись ч. 3 ст. 139 КАС України, беручи до уваги результат вирішення спору щодо часткового задоволення позовних вимог, присуджує позивачу 1 700 грн. 00 коп. понесених витрат по оплаті судового збору за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Київській області №0139775404 від 4 листопада 2019 р. в частині нарахування суми штрафу у розмірі 48 348 грн. 59 коп.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ - 43141377) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІДІ ЕЛЕГАНС" (код ЄДРПОУ – 36304293) судовий збір у розмірі 1 700 (одна тисяча сімсот) грн. 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повне найменування сторін:

Позивач – Товариство з обмеженою відповідальністю "ВІДІ ЕЛЕГАНС", адреса: вул. Велика Кільцева, буд. 60, с. Софіївська Борщагівка, Київська область, 0131, код ЄДРПОУ - 36304293.

Відповідач – Головне управління ДПС у Київській області, адреса: вул. Народного Ополчення, 5-А, м. Київ, 03151, код ЄДРПОУ - 43141377.

Суддя Журавель В.О.

Дата складання рішення суду 22 листопада 2021 р.