Рішення № 101183949, 09.11.2021, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

09 листопада 2021 р. № 400/7771/21 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом:Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальність Агрофірма " Україна ", вул. Г. Врадіївщини, 59,Врадіївка,Врадіївський район, Миколаївська область,56301, вул. Потьомкінська, 114,м. Миколаїв,54001 до:Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001, Державної податкової служби України, Львівська площа, 8,Київ 53,04053, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001, про:визнання протиправними та скасування рішень від 05.08.21 р. № 2946707/03764353, № 2946706/03764353, зобов`язання вчинити певні дії,ВСТАНОВИВ:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Україна" звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області та Державної податкової служби України з вимогами визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 05.08.2021 року № 2946707/03764353, від 05.08.2021 року № 2946706/03764353 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування №8 від 27.07.2021 року, № 10 від 28.07.2021 року за датою їх подання

З ініціативи суду під час відкриття провадження також залучено в статусі співвідповідача Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Миколаївській області.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтував тим, що товариством було складено та подано на реєстрацію податкові накладні від 24.12.2020 № 31, № 34 на адресу ТОВ "Концерн Прометей". Податкові накладні були прийняті контролюючим органом.У 2021 році у період збирання врожаю сфомовано остаточну вартість за 1 тонну пшениці та гороху, а тому внесені зміни до Договорів. Дадатковим угодами збільшено ціну за тонну пшениці та гороху, здійснено перерахунок кількості товару. Після цього позивачем складено розрахунки коригування до податкових накладних та зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішеннями відповідача реєстрація розрахунків коригування була зупинена з підстав відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у розрахунках коригування. Товариством на виконання пп.3 п.11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, були надані пояснення та копії документів. Незважаючи на це, відповідачем прийняті рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування з підстав не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Позивач з цим не погоджується, оскільки подавав до контролюючого органу пояснення та копії всіх наявних документів, що підтверджують реальність проведених господарських операцій, проте відповідачем протиправно прийняті рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування.

Державна податкова служба України та ГУ ДПС у Миколаївській області надали відзив на позов, в якому просили в задоволенні позову відмовити. Свою позицію аргументували тим, що зупинення реєстрації податкової накладної, так і відмова в її реєстрації, є окремими послідовними складовими частинами (етапами) загального процесу реєстрації податкових накладних, який є обов`язковою передумовою для віднесення покупцем сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту та формування податкових зобов`язань. Рішенням комісії ГУ ДПС відмовлено в реєстрації розрахунків коригування з підстав ненадання платником документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Оскаржені рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування грунтуються не на факті зупинення пеєстрації ПН, а та тому, що позивачем не було надано податковому органу на його пропозицію доказів здійснення господарських операцій, а саме зберігання транспортних засобів.

Отже, позивач не надав обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів з боку відповідачів, що свідчить про недоведеність позовних вимог. Також, відповідач заперечив про стягнення судових витрат, оскільки вони не обґрунтовані.

Позивач надав відповідь на відзив, в якому зазначає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначається критерій ризиковості платника податку, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної. Відповідаем не доведено обгрунтованості підстав для відмови в реєстрації розрахунків коригування.

Відповідач подав заперечення на відповідь на відзив, в яких зазначає, що рішенням комісії відмовлено у реєстрації розрахунків коригування позивача. Підставою відмови стало не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Підставу не надання податковому органу на реєстрацію ПН як зберігання транспортних засобів зазначено у відзиві помилково.

Позивач надав пояснення, в яким підтримує власні позиції, викладені в процесуальних заявах по суті. Також зазначає, що контролюючим органом не підтверджено факт виявлення під час мониторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій, дані про які зазначено у розрахунках коригування, та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Суд розглянув справу відповідно до вимог ст.262 КАС України, без проведення судового засідання, з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19» та Рішення Ради суддів України від 17.03.2020 №19, в порядку письмового провадження, на підставі матеріалів справи.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Сільськогосподарське ТОВ Агрофірма «Україна» зареєстровано в статусі юридичної особи 18.01.2000. Основним видом діяльності товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур та інші.

04.12.2020 С/г ТОВ Агрофірма "Україна" уклала договір купівлі - продажу з ТОВ "Концерн Прометей", відповідно до якого зобов`язується передати у власність ТОВ "Концерн Прометей" пшеницю у кількості 4000 т до 04.12.2021 року.

21.12.2020 С/г ТОВ Агрофірма "Україна" уклала договір купівлі - продажу з ТОВ "Концерн Прометей", відповідно до якого зобов`язується передати у власність ТОВ "Концерн Прометей" горох у кількості 355,32 т до 24.12.2021 року.

С/г ТОВ Агрофірма "Україна" складено податкові накладні № 31 та № 34 від 28.12.2020 року по взаємовідносинам по договарам від 04.12.2020, від 21.12.2020 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податкові накладні № № 31,34 були прийняті контролюючим органом.

У 2021 році в період збирання врожаю було сформовано остаточну вартість за тонну пшениці та гороху та внесені зміни до Договорів.

Додатковою угодою № 1 від 27.07.2021 до Договору купівлі - продажу від 04.12.2020 та Додатковою угодою № 1 від 28.07.2021 до Договору купівлі - продажу від 21.12.2020 року збільшено ціну за 1 тонну пшениці та гороху, здійснено перерахунок кількості товару.

С/г ТОВ Агрофірма "Україна" складено розрахунки коригування № 8 від 27.07.2021 року та № 10 від 28.07.2021 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Миколаївській області реєстрацію розрахунків коригувань № 8 від 27.07.2021 та № 10 від 28.07.2021 зупинено. В квитанції про зупинку реєстрації зазначено наступне. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

С/г ТОВ Агрофірма "Україна" на виконання цієї вимоги надало пояснення, а також копії документів на підтвердження проведення господарських операцій.

05.08.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Миколаївській області прийняті Рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування № 2946706/03764353, № 2946707/03764353. Всі рішення прийняті у зв`язку з ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

06.08.2021 С/г ТОВ Агрофірма "Україна" подало до ДПС України скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також додані документи, що підтверджують проведення господарських операцій.

Рішенням ДПС України № 36062/03764353/2, № 36084/03764353/2 скарги залишені без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Відповідно до п.201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 Кодексу, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації

Відповідно до п.201.16 Кодексу реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10, 11 Порядку, передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.п.2.1 п.2 2.1. Критеріїв ризиковості платника податку і здійснення операцій податкові накладні/розрахунки коригування, які затверджені наказом ДПС України від 05.11.2018, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Відповідно до п.п.5, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №520 від 12.12.2019, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.11 Порядку, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зі спірних рішень про відмову у реєстрації розрахунків коригування вбачається, що вони не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Тобто, викладена загальна правова норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації розрахунків коригування, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Спірне рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, та породжує неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначений висновок суду узгоджується з правовою позицією, викладеною в постановах Верховного Суду від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17 та від 10.04.2020 року №819/330/18.

Згідно матеріалів справи після зупинення реєстрації розрахунків коригування позивачем до податкового органу подано повідомлення про надання пояснень та копii документiв щодо розрахункiв коригyвання, реестрацiю яких зупинено вiд 02.08.2021 року, зокрема: таблиця даних платника податкiв, рiшення про врахування таблицi даних платника податку на додану вapтicть вiд 22.07.2021 року № 2890786/03764353, податкову накладну № 31 вiд 24.12.2020 року, квитанцiю 2 до ПН № 3 вiд 24.12.2020 року, пояснювальнi записки, Звiт про збирання врожаю сiльськогосподарських кyльтур (37-сг), звiт про реалiзацiю продукцii сiльською господарства (21-заг), оборотно-сальдова вiдомiсть по рахунку 10 (ocнoвнi засоби 2021 piк ), податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податкiв - фiзичних осiб i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, додаткова угода № l вiд 27.07.2021 року до договору купiвлi-продажу 04/12п-АФУ вiд 04.12.2020 року, Договiр № 24/12г-АФУ вiд 24.12.2020 року, додаткова угода № 1 вiд 28.07.2021 року до Договору № 24/12г-АФУ вiд 24.12.2020 року, податкову накладну № 34 вiд 28.12.2020 року, квитанцiя до ПН №34 вiд 28.12.2020 року, видаткову накладну № 15 вiд 28.07.2021 року, данi про основний вид економiчної дiяльностi, податкову декларацiю платника єдиного податку четвертої групи 2021 року.

Законодавство не висуває вимоги до платника податків, у разі зупинення реєстрації податкової накладної, сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.

Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації розрахунки коригування до податкових накладних.

Позов задовольнити у повному обсязі.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 4540 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача Головного управління ДПС у Миколаївській області.

Разом з цим, позивачем заявлено про надання доказів на підтвердження розміру витрат на правничу допомогу протягом п`яти днів після ухвалення рішення.

За таких обставин, питання щодо відшкодування витрат позивача на правничу допомогу в разі надходження доказів їх понесення, буде розглянуто в порядку, передбаченому ст. 143 КАС україни.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальність Агрофірма " Україна " (вул. Г. Врадіївщини, 59,Врадіївка,Врадіївський район, Миколаївська область,56301 03764353) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 44104027) Державної податкової служби України (Львівська площа, 8,Київ 53,04053 43005393) Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 44104027) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відмову в реєстрації розрахунку коригування до податкових накладних від 05.08.2021 року № 2946707/03764353, від 05.08.2021 року № 2946706/03764353.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування до податкових накладних Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальність Агрофірма "Україна" № 8 від 27.07.2021 року, № 10 від 28.07.2021 року за датою їх подання.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 44104027) на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальність Агрофірма " Україна " (вул. Г. Врадіївщини, 59, Врадіївка, Врадіївський район, Миколаївська область, 56301 03764353) судові витрати в розмірі 4540 (чотири тисячі п`ятсот сорок грн) гривень.

5. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 17.11.2021.