Рішення № 101183692, 08.11.2021, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

08 листопада 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/1157/21

Луганський окружний адміністратвиний суд у складі

Головуючого судді: Ірметової О.В.

за участю

серетаря судового засідання: Бутенко К.В.

розглянувши у відкритом судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Луганській області (код ЄДРПОУ 44082150), Головного управління ДПС у Луганській області (код ЄДРПОУ ВП 43689313) про визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної,-

ВСТАНОВИВ:

10 березня 2021 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ТК "АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС" до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної.

З урахуванням уточненої позовної заяви ТОВ "ТК "АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС" (а.с. 85-91) просив визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Луганській області №46353 від 06.10.2020 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ТК" «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку.

В обгрунтування уточненої позовної заяви зазначив, що 07.10.2020 TOB "ТК" «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» через сервіс Електронного кабінету дізналось про наявність рішення про відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Луганській області, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №46353 від 06.10.2020 на підставі пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, включено Товариство з обмеженою відповідальністю "ТК" «АВЛОН ПЛАНТСЕРВІС» до переліку ризикових підприємств відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для включення позивача до переліку ризикових платників вказано наявність податкової інформації, про те, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій. ТОВ "ТК" «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» вважає, що вказане рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Луганській області, є протиправним, прийнятим без будь-якого нормативно-правового обґрунтування та фактичних підстав для його прийняття, та підлягає скасуванню.

Позивач вважає, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування, а у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю. А отже, рішення Головного управління Державної податкової служби у Луганській області №46353 від 06.10,2020 року прийнято з порушенням процедури, встановленої нормами чинного законодавства, а тому є протиправним.

27 травня 2021 року від Головного управління ДПС у Луганській області надійшов відзив на уточнену позовну заяву (а.с. 116-121).

У відзиву відповідач зазначив, що відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 жовтня 2020 року № 199, встановлено, що проведено аналіз Єдиного реєстру податкових накладних щодо номенклатури придбаних та реалізованих товарів.

Складено інформаційну довідку та направлено запит до ДФС у Луганській області щодо проведення заходів по встановленню місцезнаходження та опитуванню посадових осіб та надання інформації. За результатами аналізу ЄРПН та даних ITC «Податковий блок» встановлено наступне: - платник відсутній за юридичною адресою (за інформацією Головного управління ДФС у Луганській області). Від оперативного управління Головного управління ДФС у Луганській було отримано службовий лист, щодо надання інформації по встановленню місцезнаходження платника податку.

В ході проведеного візуального огляду будівель та прилеглої території не було виявлено жодних вивісок з розкладом роботи, назвою підприємства, інформаційних повідомлень, ознак наявності та здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС»; низька чисельністю найманих осіб - 2 особи; відсутня інформація про наявність власних або орендованих транспортних засобів; Встановлені взаємовідносини з суб`єктом господарювання, який відповідає Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість згідно з п.1-8 додатку 1 до Порядку зупинення №1165 та включений до переліку ризикових, а саме: придбано товар у ТОВ «ФАРГО-ГРУПП» код 42528001. ТОВ «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» придбавався товар у ТОВ «ФАРГО-ГРУПП» код 42528001 без подальшої реалізації.

За результатами опрацювання вищезазначеної інформації, Комісією ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 06 жовтня 2020 року № 46353 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено відповідність ТОВ «М`ясна фабрика «Ярмарок смаку» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідач зазначає, що з моменту отримання рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку TOB «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» не використано право звернення з метою виключення його з переліку ризикових платників.

Підсумовуючи наведене, Головне управління ДПС у Луганській області вважає, що рішення від 06 жовтня 2020 року № 46353 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено відповідність TOB «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку прийнято з дотриманням норм податкового законодавства, в порядку передбаченому законом та на законних підставах.

На підставі зазначеного відповідач просив відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 15 березня 2021 року позовну заяву ТОВ "ТК "АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС" залишено без руху та встановлено строку для усунення недоліків позовної заяви (а.с. 14).

Ухвалою суду від 30 березня 2021 року позовну заяву ТОВ "ТК "АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС" прийнято до розгляду після усунення недоліків позовної заяви та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження (а.с. 31-32).

Ухвалою суду від 17 травня 2021 року клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "ТК "АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС" про залучення співвідповідача у справі - задоволено. Залучено до участі у справі в якості співвідповідача Головне управління ДПС у Луганській області (код ЄДРПОУ 43143746) (а.с. 80-81).

Ухвалою суду від 27 травня 2021 року закрите підготовче провадження у справі та призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні (а.с. 124).

Ухвалою суду від 07 липня 2021 року клопотання представника позивача про зупинення провадження у справі - задоволено. Зупинено провадження у справі до одуження ОСОБА_1 . Зобов`язано ОСОБА_1 повідомити суд про одуження (а.с. 140).

Ухвалою суду від 19 липня 2021 року провадження у справі поновлено (а.с. 153).

Ухвалою суду від 06 вересня 2021 року провадження у справі зупинено до набрання законної сили рішення у справі № 360/1385/21 (а.с. 185).

Ухвалою суду від 06 жовтня 2021 року провадження у справі поновлено (а.с. 194).

У судове засідання представник позивача не прибув, надав клопотання про розгляду справи у його відсутність (а.с. 184).

Дослідивши матеріали справи, надавши оцінку доказам в межах вимог ст.ст. 72-79, 90 КАС України, суд дійшов висновку необгрунтованості позовних вимог з огляду на наступне.

Судом встановлено та належними та допустимими доказами підтверджені наступні обставини справи.

ТОВ «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» (місцезнаходження: 93400, Луганська область, місто Сєвєродонецьк, Менделєєва, буд. 39, кв. 22, код за ЄДРПОУ 43669648) є юридичною особою, основним видом діяльності якої є: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, як платник податків перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області, Сєвєродонецьке управління, ДПІ у м. Сєвєродонецьку (м. Сєвєродонецьк) (а.с. 8-9).

Згідно з даними Реєстру платників податку на додану вартість TOB «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» з 01 липня 2020 року зареєстровано платником податку на додану вартість (а.с. 10).

Відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 жовтня 2020 року № 199, встановлено, що проведено аналіз Єдиного реєстру податкових накладних щодо номенклатури придбаних та реалізованих товарів. Складено інформаційну довідку та направлено запит до ДФС у Луганській області щодо проведення заходів по встановленню місцезнаходження та опитуванню посадових осіб та надання інформації (а.с. 42).

За інформаційно-аналітичною довідкою (а.с. 44) ТОВ «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» придбавався товар у ТОВ «ФАРГО-ГРУПП» код 42528001 без подальшої реалізації, а саме: Корм для тварин, "Пан Кот Класік" (упаковка 10 кг), "Пан Кот Риба" (упаковка 10 кг), CAT CHOW Sterilized для стерилізованих котів.сух/кот 15кг, Фріскіс ЕДЛ ДДорКот ШУП Качка, Felix (Фелікс) з індичкою, Фріскіс ЕДЛ ДДорКотШУП Тунець, ППВД УР Мус для Котів тощо.

За результатами опрацювання вищезазначеної інформації, Комісією ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 06 жовтня 2020 року № 46353 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено відповідність ТОВ «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 11).

Вирішуючи справу по суті, враховуючи спірні правовідносини, суд враховує наступні норми права.

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок №1246).

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Відповідно до п.п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок № 1165).

За визначенням п. 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до п. 6 та п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 4 до Порядку №1165 передбачена форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якій зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З положень наведених норм чинного законодавства України слідує, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак спірне рішення Комісії регіонального рівня може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку.

Так зі змісту спірного рішення убачається, що відповідач керувався пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку №1 до Порядку №1165, та зазначив про наявність податкової інформації щодо участі платника у схемі формування та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту.

Контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних / розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Наведене передбачене пунктом 6 Порядку №1165.

При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Тож контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Неподання платником податку зазначеного повідомлення унеможливлює перевірку контролюючим органом правомірності складення цим платником податкових накладних / розрахунків коригування та свідчить про наявність ризику порушення таким платником норм податкового законодавства, яким, за визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1165, є ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зазначає, що позивачем ані податковому органу, ані до суду не надано документів, які на його думку спростовують висновок відповідача про відповідність Товариства критеріям ризиковості, у спосіб визначений Порядком №1165 або в будь-який інший спосіб доступний позивачу, у зв`язку з чим суд дійшов висновку, що рішення Комісії від 06.10.2020 № 46353 є законним та обґрунтованим.

З огляду на зазначене позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» є необгрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

В силу вимог ст. 139 КАС України питання щодо розподілу судових витрат не вирішується.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 90, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255, 262, 263, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК «АВЛОН ПЛАНТ-СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Луганській області (код ЄДРПОУ 44082150), Головного управління ДПС у Луганській області (код ЄДРПОУ ВП 43689313) про визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної - відмовити.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення до Першого апеляційного адміністративного суду.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст судового рішення складено та підписано 18 листопада 2021 року.

Суддя О.В. Ірметова