Рішення № 101180367, 17.11.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2021 року ЛуцькСправа № 140/7499/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Смокович В.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» (далі - ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО», позивач, товариство) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2, ДПС України) про визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДПС у Волинській області від 07 грудня 2020 року №2207997/42987420 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05 листопада 2020 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну від 05 листопада 2020 року №2 в ЄРПН днем її подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» направило до ДПС України на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 05 листопада 2020 року №2 стосовно продажу ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» соняшнику у кількості 17,339 тон на загальну суму з ПДВ 268760,40 грн, однак 18 листопада 2020 року о 11:49 год. отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, якою реєстрацію податкової накладної від 05 листопада 2020 року №2 зупинено відповідно до 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

У зв`язку з зупиненням реєстрації вказаної податкової накладної товариством надано пояснення, яке спростовує наявність будь-яких критеріїв ризиковості, та зазначено про використання посівного матеріалу соняшнику придбаного у ТзОВ «Агроресурс-А», паливно-мастильних матеріалів у ТзОВ «Кентріл-ОІЛ» ТзОВ «Денкерт», наявність складського зберігання ТзОВ «П`ятидні» , наявність зернозбиральної техніки Рост-2008 та ПП «Ясмарін» (купівля комбайну), наявність земельних ділянок (оренда), хімічних речовин ТзОВ «Макош Мінерал», матеріального ресурсу про що свідчать договори позики.

Позивач звертає увагу суду, що разом з поясненням, до ДПС у Волинській області надано первинні документи, які відповідачем не взято до уваги та не надано відповідної оцінки. Вказаний урожай (соняшнику) реалізовано ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» в кількості 17,339 тон на загальну суму 268760,40 грн у тому числі 44793,40 грн згідно первинних документів.

Додатково зазначає про наявність у позивача усіх можливостей для здійснення діяльності у галузі вирощування сільськогосподарських культур свідчить звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 2020 року та звіт посівних площ під урожай 2020 року Державного статистичного спостереження.

Таким чином, на думку позивача, у податкового органу були відсутні будь-які підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 05 листопада 2020 року №2 відповідними рішеннями, з огляду на що просить адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідачів у відзиві на позовну заяву від 06 жовтня 2021 року позовних вимог не визнала, повідомляє, що ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» виписало податкову накладну від 05 листопада 2020 року №2 для ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» на загальну суму 268761,30 грн, у тому числі ПДВ 44793,4 грн, однак реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена ДПС України згідно квитанції у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну/розрахунок коригуванняв ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

По податковій накладній від 05 листопада 2020 року №2 позивачем подано повідомлення від 03 грудня 2020 року №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, а саме було надано копії документів, кількість яких складала 129 додатків.

Вказує, що ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» не було надано копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), зокрема не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки. накидних, розрахункових документів.

ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області взагалі не надано копії документів щодо підтвердження реалізації товару.

Також у поясненнях ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» від 03 грудня 2020 року, які надавались із повідомленнями не вказується нічого про взаємовідносини із ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт».

Звертаємо увагу суду, що на розгляд комісії не надавались наступні документи: договір купівлі-продажу від 03 листопада 2020 року №0311/528505, видаткова накладна від 05 листопада 2020 року №10 специфікація №10 до договору купівлі-продажу від 03 листопада 2020 року №0311/528505, довіреність від 05 листопада 2020 року №129, акт приймання-передачі від 05 листопада 2020 року, платіжне доручення від 06 листопада 2020 року №2080, які були подані до суду, тому у ГУ ДПС у Волинській області були всі підстави для прийняття рішення від 07 грудня 2020 року №2207997/42987420 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 05 листопада 2020 року.

Окрім того, зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

З урахуванням зазначеного представник відповідачів просить в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю (арк. спр. 245-247).

Представник відповідачів у додаткових поясненнях від 29 жовтня 2021 року наголошує на тому, що до повідомлення від 03 грудня 2020 року №4 ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» надало документи по взаємовідносинах із ТзОВ «Агроресурс А», ТзОВ «Асиметрія», ТзОВ «Кетрін ОІЛ», ТзОВ «Денкерт», ТзОВ «Макош Мінерал», однак взагалі не надано копії документів щодо підтвердження реалізації товару по господарській операції із ТзОВ «Волинь Зерно Продукт» по якій виписано податкову накладну від 05 листопада 2020 року №2.

Також у поясненнях ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» від 03 грудня 2020 року, які надавались із повідомленнями не вказується нічого про взаємовідносини із ТзОВ «Волинь Зерно Продукт» (арк. спр. 263-265).

Інших заяв по суті справи, передбачених Кодексом адміністративного судочинства України (далі - КАС України) до суду не надходило.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній адміністративній справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (арк. спр. 239).

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2021 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального провадження та у судовому засіданні з викликом сторін (арк. спр. 259-260).

Суд, перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 07 травня 2019 року та здійснює наступні види діяльності за кодами КВЕД: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.46 Розведення свиней; 01.47 Розведення свійської птиці; 01.49 Розведення інших тварин; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (арк. спр. 10-11а).

Між ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» (продавець) та ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» (покупець) укладений договір купівлі - продажу від 03 листопада 2020 року №0311/528505, відповідно до якого продавець в порядку та на умовах даного договору зобов`язується продати у власність покупця зернові та лінійні культури врожаю 2020 року (арк. спр. 15-17).

Пунктом 1.3. договору визначено, що кількість товару, ціна, інші умови продажу (переходу права власності на товар) товару обумовлюються сторонами в договорі, накладних та/або специфікаціях на кожну конкретну партію товару (додатки до даного договору), які є невід`ємними частинами цього договору.

На підставі вказаного договору позивачем передано ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» товар: соняшник 3 класу (2020 року, власне виробництво) у кількості 17339 т загальною вартістю 223967,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 05 листопада 2020 року №10 та актом приймання-передачі від 05 листопад 2020 року №ВЗПСК000419 (арк. спр. 18, 22)

Відповідно до специфікації від 05 листопада 2020 року №10 (арк. спр. 19) та на підставі платіжного доручення від 06 листопада 2020 року №2080 (арк. спр. 23) TOB ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» перерахувало на рахунок позивача 205704,18 грн, в якості оплати за зернові та олійні культури по договору від 03 листопада 2020 року №0311/528505 (арк. спр. 23).

За наслідками вказаної господарської операції ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 05 листопада 2020 року №2 по взаємовідносинах з ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» на загальну суму 223967,00 грн, у тому числі ПДВ 44793,40 грн (арк. спр. 12).

Відповідно до квитанції від 18 листопада 2020 року №42987420 реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У квитанції також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (арк. спр. 13а).

Для підтвердження реєстрації спірних податкових накладних позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03 грудня 2020 року №4 разом із та копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій в кількості 129 додатків (арк. спр. 266).

За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржуване рішення від 07 грудня 2020 року №2207997/42987420 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05 листопада 2020 року №2 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «додаткова інформація» зазначено, що для розгляду не надано копій документів щодо підтвердження реалізації товару (арк. спр. 13).

Не погоджуючись із вказаними рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку шляхом подання скарги до ДПС України.

Рішеннями ДПС України від 24 травня 2021 №23168/42987420/2 скаргу товариства залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін, з підстав ненадання платником податку: копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (арк. спр. 14).

ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО», не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Нормами пункту 7 Порядку №1165, визначено, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165, передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені додатком №1 до Порядку №1165.

Зокрема, згідно пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, одним із таких критеріїв є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як установлено судом реєстрація спірних податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Рішеннями ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 07 грудня 2020 року №2207997/42987420 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 05 листопада 2020 року №2 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Суд також зазначає, що в графі «додаткова інформація» вказаного рішення зазначено, що для розгляду не надано копій документів щодо підтвердження реалізації товару (арк. спр. 14).

Як установлено судом та підтверджується податковим органом, з метою реєстрації зупиненої податкової накладної від 05 листопада 2020 року №2 та підтвердження здійснення господарський операцій із ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено повідомлення від 03 грудня 2020 року №4 та копії наступних документів: акт №1 витрати насіння і садивного матеріалу за квітень 2020 року, за липень 2020 року, акт №1 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень 2020 року, акт №2 витрати насіння і садивного матеріалу за квітень 2020 року, акт №1 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень 2020 року, акт здачі-приймання (надання послуг) від 02 квітня 2020 року №016, акт здачі-приймання майна до видаткової накладної від 29 квітня 2021 року №04/02073 по договору купівлі-продажу №1347/20/КрПХО від 06 квітня 2020 року, акти списання від 30 квітня 2020 року №04, від 31 травня 2020 року №5, від 31 серпня 2020 року №8, від 31 липня 2019 року №Д-000001, від 31 липня 2019 року №Д-00001, від 30 квітня 2020 року №Д-001, від 30 квітня 2020 року №Д-000002, від 30 квітня 2020 року №Д-002, від 30 квітня 2020 року №Д-000003, від 31 травня 2020 року №Д-003, від 30 квітня 2020 року №Д-000004, від 30 квітня 2020 року №Д-000005, від 31 травня 2020 року №Д-000007, видаткові накладні від 21 квітня 2020 року №/04/01562, від 02 липня 2020 року №/07/00060, від 15 травня 2020 року №/05/00714, від 16 червня 2020 року №/06/01135, від 29 квітня 2020 року №/04/02073 (взаємовідносини між ТзОВ «Агроресурс-В» (постачальник) та ТзОВ «Дубровиця Агро» (покупець), видаткова накладна від 02 квітня 2020 року №1 (взаємовідносини між ТзОВ «Агросиметрія» (постачальник) та ТзОВ «Дубровиця Агро» (покупець)), видаткові накладні від 17 квітня 2020 року №РН-0000071, від 08 квітня 2020 року №РН-0000027, від 13 квітня 2020 року №РН-0000060, від 08 квітня 2020 року №РН-0000027, від 17 квітня 2020 року №РН-0000071, від 27 квітня 2020 року №РН-0000098, від 11 квітня 2020 року №РН-0000048, від 13 квітня 2020 року №РН-0000060, від 27 квітня 2020 року №РН-0000098, від 17 квітня 2020 року №РН-0000071, від 08 квітня 2020 року №РН-0000027, від 11 квітня 2020 року №РН-0000048 (взаємовідносини між ТзОВ «Кетрін ОІЛ» (постачальник) та ТзОВ «Дубровиця Агро» (покупець)), податкова накладна від 03 серпня 2020 року №1389 (між ТОВ «Денкерт» (постачальник) та ТзОВ «Дубровиця Агро» к(покупець)), податкова накладна від 21 грудня 2019 року №Д-001 (взаємовідносини між постачальником ТзОВ «Дубровиця Агро» та покупцем ПП «Рост 2008»), видаткова накладна від 03 квітня 2020 року №1663 (взаємовідносини між ТзОВ «Макош Мінерал» (постачальник) та ТОВ «Дубровиця Агро» (покупець)), видаткова накладна від 25 травня 2019 року №ІВ-000003 (взаємовідносини між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ТзОВ «Дубровиця Агро» (покупець)), видаткова накладна від 14 квітня 2020 року №РН-14/04 (взаємовідносини між ФГ «Грита» (постачальник) та ТОВ «Дубровиця Агро» (покупець)), договір купівлі-продажу від 06 квітня 2020 року №50, договір позички техніки від 01 липня 2019 року №1, договір купівлі-продажу від 31 березня 2020 року №3103-3, договір купівлі-продажу транспортного засобу від 30 липня 2020 року №301/07/2020, договір оренди нежитлового приміщення від 12 вересня 2020 року №12/09, договір надання транспортних послуг від 02 квітня 2020 року, договір купівлі-продажу від 13 квітня 2020 року № 13/04, договір оренди нежитлового приміщення від 20 березня 2020 року, договір оренди сільгосптехніки від 30 березня 2020 року №01/03, договір від 25 травня 2019 року №3, договір поставки від 21 грудня 2019 року №21/12, договір складського зберігання від 10 серпня 2020 року №47-55/07/20, договір-заявка від 02 квітня 2020 року №016, договір-поставка від 31 березня 2021 року №1376/17, договір-поставка від 31 липня 2020 року №310720/2-ДТ, договір-поставка від 06 квітня 2020 року №1347/20/КрПХО, договір поставки нафтопродуктів від 31 вересня 2020 року №31031, додаток №1 до Договору позички техніки від 01 липня 2019 року №1, додаток №1 до Договору купівлі-продажу транспортного засобу від 30 липня 2020 року №301/07/2020, додаток №1 до договору поставки №21/12 від 21 грудня 2019 року, додаток №1 до договору оренди нежитлового приміщення від 12 вересня 2020 року №12/09, додаток №2 до договору позички техніки від 01 липня 2019 року №1, додаток №1 до Договору оренди нежитлового приміщення від 20 березня 2020 року, додаток №1 до договору-поставка від 31 березня 2021 року №1376/17, додаток №1 до договору оренди сільгосптехніки від 30 березня 2020 року №01/03-ор, звіт про використання коштів,, виданих на відрядження або під звіт від 17 травня 2019 року № Д-00011, звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт від 15 травня 2019 року № Д-00012, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 01 грудня 2019 року №29-сг, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року № 4-сг (Волинська область), звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року № 4-сг (Рівненська область), інвентаризаційний описи основних засобів на 01 жовтня 2020 року, інвентарні картки обліку основних засобів №1, №2, №3, №4, №5, №8, №9, ЛЗК №04-1 на отримання матеріальних цінностей за квітень 2020 року, №04-2 на отримання матеріальних цінностей за квітень 2020 року, №05-1 на отримання матеріальних цінностей за травень 2020 року, №07-1 на отримання матеріальних цінностей за липень 2019 року, наказ про затвердження штатного розпису від 31 серпня 2020 року №6-к, облікові листи №04-1 тракториста машиніста за квітень 2020 року, № 04-2 тракториста-машиніста за квітень 2020 року, № 05-1 тракториста-машиніста за травень 2020 року, № 07-1 тракториста-машиніста за липень 2019 року, оборотно-сальдові відомості по рах.01 за 2020 рік, по рах.203 за 2019 рік, по рах.203 за квітень 2020 рік, по рах.203 за серпень 2020 року, по рах. 203 за травень 2020 року, по рах. 231 за 2019 року, по рах.271 за 2019 року, по рах. 2081 за 2019 року, по рах. 2081 за 9 місяців 2020 року , платіжні доручення від 02 квітня 2020 року №2, від 04 вересня 2020 року №7, від 28 вересня 2020 року №15, №16, №17, №18, від 02 квітня 2020 року №47, №48, від 03 липня 2020 року №50, від 07 квітня 2020 року №53, від 14 квітня 2020 року №55, від 15 квітня 2020 року №56, від 31липня 2020 року №89, від 31 липня 2020 року №90, від 05 серпня 2020 року №91, від 14 вересня 2020 року №103, пояснення від 05 листопада 2020 року, прибуткова накладна (готова продукція) від 21 грудня 2019 року№Д-00001, розрахункова відомість за вересень 2020 року, свідоцтво на насіння, сертифікат, що засвідчує посівні якості насіння від 04 лютого2020 року №070098, специфікації від 14 квітня 2020 року №1, від 15 травня 2020 року №2, від 19 червня 2020 року №3, №4 до договору поставки від 06 квітня 2020 року №1347-20-КрПХО, товарно-транспорті накладні від 03 квітня 2020 року №10, від 14 квітня 2020 року №14, від 02 квітня 2020 року №49, від 07 квітня 2020 року №183, штатний розпис на 01 квітня 2020 року (арк. спр. 24-226).

Таким чином, до повідомлення від 03 грудня 2020 рок №4 ТзОВ «Дубровиця Агро» надало документи по взаємовідносинах із ТзОВ «Агроресурс А», ТзОВ «Асиметрія», ТзОВ «Кетрін ОІЛ», ТзОВ «Денкерт», ТзОВ «Макош Мінерал» тощо, однак взагалі не надано копії документів щодо підтвердження реалізації товару по господарській операції із ТзОВ «Волинь Зерно Продукт», за наслідками якої власне і виписана спірна податкова накладна від 05 листопада 2020 року №2.

Суд зауважує, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.

Як повідомив контролюючий орган на розгляд комісії не були надані наступні документи: договір купівлі-продажу від 03 листопада 2020 року №0311/528505, видаткова накладна від 05 листопада 2020 року №10 специфікація №10 до договору купівлі-продажу від 03 листопада 2020 року №0311/528505, довіреність від 05 листопада 2020 року №129, акт приймання-передачі від 05 листопада 2020 року, платіжне доручення від 06 листопада 2020 року №2080, які були подані позивачем до суду.

Позивач відповіді та відзив не подав, вказаних обставин не заперечив та доказів на спростування вказаних обставин позивач не надав.

Тобто, долучений позивачем до матеріалів справи, який є більш розширеним та не відповідає переліку документів, що досліджувався Комісією ДПС при прийнятті оскаржуваного рішення.

Разом з тим, на думку суду, при дослідженні правомірності оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідне рішення.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16 лютого 2021 року у справі №140/12984/20, від 27 квітня 2021 року у справі № 140/13908/20, від 19 квітня 2021 року у справі № 140/15395/20, від 09 травня 2021 року у справі № 140/15301/20, від 21 жовтня 2021 року у справі № 140/4317/21, від 21 жовтня 2021 року у справі № 500/889/21.

Суд також зауважує, що відсутність конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перешкоджає платнику податків надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, однак такі обґрунтування недоречно застосовувати у спірній ситуації, коли платник не просто не надав окремих документів, які податковий орган уважав обов`язковими, а фактично взагалі не надав контролюючому органу жодного належного документа для підтвердження господарський операцій з ТзОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» за податковою накладною, реєстрація якої була зупинена.

Враховуючи вищенаведене, оскільки подані контролюючому органу позивачем копії документів, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію в Реєстрі, були подані після прийняття оскаржуваного рішення, а подання платником податків певного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної має прямий зв`язок для прийняття позитивного рішення для позивача щодо реєстрації податкової накладної, отже суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно прийнято рішення від 07 грудня 2020 року №2207997/42987420 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05 листопада 2020 року №2 в ЄРПН.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд погоджується із доводами контролюючого органу про те, що ТзОВ «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» не надало усіх документів, які є достатніми для реєстрації податкової накладної від 05 листопада 2020 року №2 в ЄРПН, а тому у задоволенні позовних вимог товариства слід відмовити повністю.

За правилами статті 139 КАС України, судом не вирішується питання про розподіл судових витрат.

Керуючись статями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ДУБРОВИЦЯ-АГРО» (45045, Волинська область, Ковельський район, село Козлиничі, вулиця Центральна, будинок 1Б, ідентифікаційний код юридичної особи 42987420) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, площа Львівська, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович

Повний текст судового рішення складено 17 листопада 2021 року.