Рішення № 101068946, 20.09.2021, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 вересня 2021 року Справа № 280/4976/18 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Максименко Л.Я.

за участю секретаря судового засідання П`яниди Б.В.

представника позивача - Близнюка А.В.

представника відповідача - Стець О.А.,

свідка - ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою Приватного акціонерного товариства "Запоріжвогнетрив"

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Запоріжвогнетрив» (далі - позивач) звернулось із позовною заявою до Офісу великих платників Державної фіскальної служби (далі - відповідач), в якій позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.09.2018 року №0003844712, № 0003874712, №0003864712, №0003854712.

В обґрунтування позову посилається на те, що контролюючим органом безпідставно та необгрунтовано зроблено висновок про непідтвердження факту придбання позивачем товарів у його контрагентів ТОВ «Епіцентр-ВМ», ТОВ «ВТС-УКРІНВЕСТ», ТОВ «НВВЦ «ГАНДІКАП», ТОВ «АКСЕС», ТОВ «НВФ «ВОСТОКМЕТ», ТОВ «ВТС-УКРСНАБПРОМ», ТОВ «СЛЕМЗ». Зазначає, що стосовно реальності відповідних господарських операцій, за якими відбулося формування податкового кредиту та витрат, підприємством надавались до перевірки належним чином оформлені первинні та інші документи. Водночас, податковий орган нереальність операцій обгрунтовує саме інформацією щодо третіх осіб контрагентів позивача, до яких підприємство не має жодного відношення. Вважає, що оскільки відповідачем не надано доказів визнання договорів недійсними, а також за умови наявності у позивача всіх належним чином складених документів первинного обліку, що підтверджують фактичне здійснення господарських операцій, підприємством було правомірно сформовано податковий кредит та відображено витрати за такими господарськими операціями. Також, позивач не погоджується з висновок контролюючого органу щодо завищення витрат на збут за рахунок відображення резерву на забезпечення виплат за агентськими договорами. Вказує, що укладення ПрАТ «Запоріжвогнетрив» агентських договорів, які направлені на просування продукції підприємства на ринку та її реалізацію, безперечно спрямовані на забезпечення отримання доходів від її виробництва. Стверджує, що завдяки наданим агентським послугам ТОО «Востокогнеупор» та ТОО «ПромПроектСервіс» значно виросла частка реалізації готової продукції на ринок Казахстану в порівнянні з іншими країнами експорту. Відтак, вважає, що наданими підприємством доказами доведено надання агентських послуг, наслідки яких відображені в податковому обліку підприємства та їх пов`язаність їз господарською діяльністю ПрАТ «Запоріжвогнетрив». Крім того, підприємство не погоджується з висновком контролюючого органу щодо заниження різниць, що виникають відповідно до ПК України на суму амортизації основних засобів та не матеріальних активів в розмірі 366 347грн. Зазначає, що балансова вартість залишків виробленних, але не реалізованих запасів не має впливу на стан отриманої підприємством економічної вигоди у відповідному періоді, та як наслідок, не має змоги приймати участь у розрахунку фінансового результату до оподаткування, визначеної у відповідній фінансовій звітності підприємства. Щодо неподання додатків до податкових декларацій з податку на прибуток зазначає, що ПрАТ «Запоріжвогнетрив» мало всі підстави для застосування звільнення від оподаткування під час виплати доходу нерезидентам згідно ст. 103 ПК України. Оскільки, затвердженою формою додатку ПН до податкової декларації з податку на прибуток не передбачено зазначення інформації про звільнення від оподаткування, відтак товариство вважає, що не мало підстав для заповнення та подання такого додатку. З огляду на таке, вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

Відповідач адміністративний позов не визнав, у письмовому відзиві від 18.12.2018 вх. №41513 вказав на те, що в ході перевірки ПрАТ «Запоріжвогнетрив» встановлено оформлення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей у контрагентів ТОВ «Епіцентр-ВМ», ТОВ «ВТС-УКРІНВЕСТ», ТОВ «НВВЦ «ГАНДІКАП», ТОВ «АКСЕС», ТОВ «НВФ «ВОСТОКМЕТ», ТОВ «ВТС-УКРСНАБПРОМ», ТОВ «СЛЕМЗ» ТОВ «Епіцентр-ВМ», ТОВ «ВТС-УКРІНВЕСТ», ТОВ «НВВЦ «ГАНДІКАП», ТОВ «АКСЕС», ТОВ «НВФ «ВОСТОКМЕТ», ТОВ «ВТС-УКРСНАБПРОМ», ТОВ «СЛЕМЗ», що не підтверджує походження товарів, які придбавались у зазначених суб`єктів господарювання, тобто в ланцюгу постачання відсутні підприємства-виробники даної продукції. Крім того, за даними автоматизованої інформаційної системи «Податковий блок» виявлено ряд негативних фактів, які свідчать про неможливість здійснювати фінансово-господарську діяльність суб`єктами господарювання, що залучені до поставки цих ТМЦ. Також, зазначає, що проведеною перевіркою не підтверджено реальність надання агентських послуг ТОО «Востокогнеупор» та ТОО «ПромПроектСервіс» позивачу, фактичні обставини свідчать про формальне складення первинних документів без здійснення агентами на користь ПрАТ «Запоріжвогнетрив» будь-яких дій з пошуку покупців продукціїї у республіці Казахстан. Так, вказує, що в прямих договорах купівлі-продажу, укладених позивачем з АО «Транснаціональна компанія «Казцинк» та ТОО «Казхром» відсутнє будь-яке посиалання на діяльність агентів, відсутні підписи агентів, посилання на сприяння агентів в ході купівлі-продажу. Крім того, перевіркою встановлено заниження ПрАТ «Запоріжвогнетрив» різниці, що виниває відповідно до ПК України на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на суму 366 347 грн. Також, позивачем допущено порушення положення ст.ст. 46, 48 ПК України в частині неподання контролюючому органу додатків ПН до декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік -1 кв. 2018 року при здійсненні на користь нерезидента ТОО «Востокогнеупор» та ТОО «ПромПроетСервіс» виплат доходу із джерелом його походження в Україні в сумі 42 948 599 грн. зі ставкою податку 0%. Вважає, що прийнявши оскаржувані податкові повідомлення-рішення, відповідач діяв відповідно до вимог чинного законодавства та у межах наданих повноважень. Відтак, просить у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Ухвалою суду (суддя Артоуз О.О.) від 27.11.2018 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі №280/4976/18. Призначено підготовче судове засідання на 18.12.2018.

У судовому засіданні 18.12.2018 оголошено перерву до 27.12.2018.

У судовому засіданні 27.12.2018 оголошено перерву до 16.01.2019.

Ухвалою суду від 30.01.2019 призначено у справі №280/4976/18 судово-економічну експертизу, проведення якої доручено Дніпропетровському науково-дослідному інституту судових експертиз (49000, м.Дніпро, Січеславська Набережна, 17, офіс 361).

22.02.2019 на виконання вказаної ухвали матеріали адміністративної справи №280/4976/18 направлено до експертної установи Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз .

Розпорядженням керівника апарату суду Балики Л.М. від 16.04.2019 № 30 призначено повторний автоматичний розподіл справи № 280/4976/18, оскільки суддя Артоуз О.О. з 12.04.2019 перебуває у відпустці у зв`язку з вагітністю та пологами.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 16.04.2019 справу передано на розгляд головуючому судді Максименко Л.Я.

30.07.2019 справа повернулась без виконання експертизи.

Ухвалою суду від 20.08.2019 провадження у справі поновлено.

Ухвалою суду від 20.08.2019 призначено судово-економічну експертизу у справі №280/4976/18 за позовом Приватного акціонерного товариства "Запоріжвогнетрив" (69106, м. Запоріжжя, вул. Теплична, 22-Б/1, код ЄДРПОУ 00191885) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-г, код ЄДРПОУ 39440996) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, проведення якої доручити судовому експерту Кузнєцовій Галині Олександрівні (ПП "Галаексперт" , 61166, м. Харків, пр. Науки, буд. 36, офіс 525 А, код ЄДРПОУ 33186364).

Після повернення справи з експертизи судом призначено підготовче засідання на 19.07.2021.

Протокольною ухвалою суду від 19.07.2021 здійснено заміну відповідача в порядку правонаступництва на Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків та відкладено підготовче засідання на 28.07.2021.

Ухвалою суду від 20.07.2021 забезпечено участь представника відповідача у підготовчому засіданні в режимі відеоконференцзв`язку.

Протокольною ухвалою суду від 28.07.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 02.09.2021.

Ухвалою суду від 27.08.2021 забезпечено участь представника відповідача у судовому засіданні в режимі відеоконференцзв`язку.

Протокольною ухвалою суду від 02.09.2021 у судовому засіданні оголошено перерву до 20.09.2021.

Ухвалою суду від 16.09.2021 забезпечено участь представника відповідача у судовому засіданні в режимі відеоконференцзв`язку.

Представник позивача в судових засіданнях підтримав позовні вимоги, просив їх задовольнити з підстав, викладених у позові, відповіді на відзив та письмових поясненнях.

У судові засідання прибув представник відповідача та підтримав відзив з підстав викладених вище. Просив суд відмовити у задоволенні позову.

На підставі частини третьої статті 243 КАС України, вступна та резолютивна частини рішення проголошені в судовому засіданні 20.09.2021.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

З 01.06.2018 по 06.08.2018 фахівцями Запорізького управління Офісу великих платників податків ДФС відповідно до ст. 77 ПК України була проведена планова виїзна документальна перевірка ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, валютного - за період з 01.01.2015 по 31.03.2018.

За результатом проведеної документальної позапланової виїзної перевірки був складений Акт перевірки № 77/28-10-47-12/00191885 від 13.08.2018 (надалі - Акт перевірки), яким встановлено наступні порушення:

1. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 ст.134, п.138.1 ст.138, п.п.139.1.1, п.п.139.1.2 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, МСБО 18 «Дохід», МСБО 1 «Подання фінансової звітності», ст.9 Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму - 10 623 146 грн., у тому числі: -півріччя 2017р. у сумі 5 159 201 грн.;-три квартали 2017р. у сумі 7 555 612 грн.;-2017 рік у сумі 8 728 194 грн.;-1 квартал 2018р. у сумі 1 894 952 грн.

2. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 ст.134, п.138.1, п.138.2 ст.138, п.п.139.1.1, п.п.139.1.2 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, МСБО 18 «Дохід», МСБО 1 «Подання фінансової звітності», ст.9 Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами та доповненнями, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, у тому числі:-2015 рік у сумі 8 520 291 грн.;-1 квартал 2016р. у сумі 20 750 594 грн.;-півріччя 2016р. у сумі 22 674 056 грн.;-три квартали 2016р. у сумі 25 225 308 грн.;-2016 рік у сумі 29 816 910 грн.;-1 квартал 2017р. у сумі 31 646 385 грн.

3. п. 46.1 ст. 46, п. 48.1 ст. 48 ПК України, а саме: не подано до контролюючого органу додатки ПН до декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік - 1 квартал 2018 року при здійсненні на користь нерезидентів ТОВ «Востокогнеупор» та ТОВ «ПромПроектСервис» виплат доходу із джерелом його походження в Україні у сумі 42 948 599 грн. із ставкою податку 0%;

4. п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у загальному розмірі 2 993 676 грн., у тому числі: січень 2015 року - 38 488 грн.; березень 2015 року - 33 778 грн.; квітень 2015 року - 46 857 грн.; травень 2015 року - 33 032 грн.; липень 2015 року - 198 254 грн.: серпень 2015 року - 25 110 грн.; листопад 2015 року - 300 522 грн.; січень 2016 року - 322 925 грн.: лютий 2016 року - 94 462 грн.; березень 2016 року - 63 037 грн.; квітень 2016 року - 68 377 грн.: травень 2016 року - 82 548 грн.; червень 2016 року - 241 297 грн.; серпень 2016 року - 255 846 грн.; вересень 2016 року - 56 771 грн.; жовтень 2016 року - 18 178 грн.; травень 2017 року - 357 693 грн.; червень 2017 року - 25 250 грн.; вересень 2017 року - 457 029 грн.; жовтень 2017 року - 118 176 грн.; листопад 2017 року - 85 832 грн.; грудень 2017 року - 34 845 грн.; січень 2018 року - 26 295 грн.; лютий 2018 року - 6 735 грн.; березень 2018 року - 2 339 грн.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 04.09.2018:

№ 0003874712 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму - 10 623 146 грн., та застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму - 5 311 573 грн.;

№ 0003854712 яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі: за 2015р. - 8 520 291грн., за 1 квартал 2016р. - 20 750 594грн., за півріччя 2016р. - 22 674 056грн., за три квартали 2016р. - 25 225 308грн., за 2016р. - 29 816 910грн., за 1 квартал 2017р. - 31 646 385грн. (т.1, арк.233).

№ 0003844712 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму - 2 880 009 грн., та застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму - 1 440 004,50 грн.

№0003864712 яким застосовано штрафні санкції в сумі 1530,00 грн.

ПрАТ «Запоріжвогнетрив» 14.09.2018р. подано скаргу (вих. № 19/2896) на податкові повідомлення-рішення від 04.09.2018р. № 0003844712, № 0003874712, № 0003864712, № 0003854712.

За рішенням ДФС України про результати розгляду скарги № 37029/6/99-99-11-01-02-25 від 14.11.2018р. податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 04.09.2018р. № 0003844712, № 0003874712, № 0003864712, № 0003854712 залишено без змін, а скаргу ПрАТ «Запоріжвогнетрив» - без задоволення.

Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до наступних висновків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

За Актом перевірки ПрАТ «Запоріжвогнетрив» порушено п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у загальному розмірі 2 993 676 грн. А саме завищення податкового кредиту по операціях з контрагентами ТОВ "Епіцентр-ВМ", ТОВ "ВТС-Укрінвест", ТОВ "НВВЦ "Гандікап", ТОВ "Аксес", ТОВ "Науково-виробнича фірма "Востокмет", ТОВ "ВТС-Укрснабпром", ТОВ "Слемз".

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пп. 14.1.181 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

У відповідності до пп. 14.1.231 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

У відповідності до п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до 198.2 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно п. 198.3 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пп. 198.6 ст.196 ПК України - не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/ розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/ розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.2 ст.44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію. Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документ.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають фактично відбутись, вони повинні підтверджуватись належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, а також такі операції мають спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Так, судом встановлено, що позивач перебував у договірних відносинах з ТОВ «Епіцентр-ВМ», ТОВ «ВТС-УКРІНВЕСТ», ТОВ «НВВЦ «ГАНДІКАП», ТОВ «АКСЕС», ТОВ «НВФ «ВОСТОКМЕТ», ТОВ «ВТС-УКРСНАБПРОМ», ТОВ «СЛЕМЗ».

1) Товариство з обмеженою відповідальністю «Епіцентр-ВМ» зареєстровано в ЄДРЮОУ 29.03.2005р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 33471243. Основний вид діяльності - оптова торгівля хімічними продуктами. Взято на облік платника податків у ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя від 07.04.2004р. за № 4490. Зареєстровано платником ПДВ з 12.04.2005р., індивідуальний податковий номер - 334712408283.

У відповідності до протоколів засідання тендерної комісії ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з вибору постачальника сировини ТМЦ № 180 від 19.01.2015р., № 186 від 12.02.2015р., № 192 від 04.03.2015р., № 200 від 01.04.2015р., № 207 від 29.04.2015р., № 209 від 13.05.2015р., № 3 від 13.01.2016р., № 17 від 09.03.2016р., № 30 від 04.05.2016р., № 19 від 06.03.2017р., № 46 від 14.06.2017р., № 57 від 27.07.2017р., № 8 від 24.01.2018р., прийнято рішення про надання дозволу на постачання пиломатеріалів, піддонів дерев`яних, комплектів заготовок ящика решітчастого, вогнетривкого брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ «Епіцентр-ВМ» (т.17, арк.25-67).

Згідно договору на придбання ресурсів № 18-186 від 19.03.2014року (т.6, арк.11-28), ТОВ «Епіцентр-ВМ» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «Запоріжвогнетрив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

Поставка Ресурсів здійснюється автотранспортом, якщо інше не зазначено у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року (п.3.1, 3.2 Договору).

Додатковою угодою № 1 від 25.12.2014р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2015 року.

Дослідженням наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 18-186 від 19.03.2014р. (у періоді порушень, встановлених Актом перевірки) встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню на загальну суму - 6 649 880,00 грн., ПДВ - 1 329 976,00 грн., всього з ПДВ - 7 979 856,00 грн.

За договором на придбання ресурсів № 15/0869 від 08.12.2015р. (т.6, арк.29-56), ТОВ «Епіцентр-ВМ» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «Запоріжвогнетрив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

У відповідності до специфікацій до договору № 15/0869 від 08.12.2015р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню на загальну суму - 7 254 573,24 грн., ПДВ - 1 450 914,65 грн., всього з ПДВ - 8 705 487,89 грн.

За договором на придбання ресурсів № 18/1232 від 02.01.2018р. (т.6, арк.59-64), ТОВ «Епіцентр-ВМ» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «Запоріжвогнетрив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору). Специфікаціями № 1, № 2 від 02.01.2018р. передбачено постачання Ресурсів (брухт марок ЛШ, ЛМ) у кількості - 800 тн., на загальну суму - 2 128 000 грн., ПДВ - 425 600 грн., всього з ПДВ - 2 553 600 грн.

В матеріалах справи (т.6, арк.165-195) наведені сертифікати якості, карантинні сертифікати, висновки фітосанітарної експертизи на ТМЦ, зокрема із зазначенням вантажовідправника ТОВ «Епіцентр-ВМ» та вантожоотримувача ПАТ «Запоріжвогнетрив».

Витягами із журналів реєстрації довіреностей підтверджується видача та використання довіреностей для отримання ПрАТ «Запоріжвогнетрив» товарно-матеріальних цінностей від ТОВ «Епіцентр-ВМ» (т.6, арк. 196-206);

Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (т.12, арк.15-18) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ «Епіцентр-ВМ» на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (матеріальний, центральний, УМТО, ПШИ, ЦМИ, ОМТО), в т.ч. у періоді встановлення порушень - січень 2015р.-січень 2018р.

За даними виписок банку за березень 2015р.-червень 2018р. (т.6, арк.210-227, т.12, арк.31-119), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Епіцентр-ВМ» (та з урахуванням взаємозаліку) на загальну суму з ПДВ - 6 886 832,08 грн.

У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060422 від 24.12.2019р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Епіцентр-ВМ» за січень 2015р.-січень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ «Запоріжвогнетрив» операції по взаємовідносинам з ТОВ «Епіцентр-ВМ» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за січень 2015р.-січень 2018р. (Таблиця № 5).

Дослідженням витягів з відомостей аналітичного обліку по рахункам 6312 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали» (т.6, арк.207-209), 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» (т.12, арк.19-30) за період 01.01.2015-31.01.2018 по взаємовідносинам з ТОВ «Епіцентр-ВМ» за договорами № 18-186 від 19.03.2014р., № 15/0869 від 08.12.2015р., № 18/1232 від 02.01.2018р. встановлено:

- оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунків 6312 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали», 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 204 «Тара й тарні матеріали», 644 «Податковий кредит») у загальній сумі - 6 952 111,03 грн. (832 960,27 грн. - матеріали, 6 119 150,76 грн. - сировина);

- перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунків 6312 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали», 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на користь ТОВ «Епіцентр-ВМ» у повному обсязі.

Також, за даними витягів з відомості руху ТМЦ від постачальника ТОВ «Епіцентр-ВМ» з 01.01.2015р. по 31.12.2015р., матеріальних звітів за січень 2015р.-січень 2016р. (т.6., арк.243-250, т.7, арк.1-48), відомостей результатів інвентаризації по цехам ШЦ, ЦМИ за січень 2015р. - березень 2018р. (т.12, арк.186-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ «Запоріжвогнетрив».

2) Товариство з обмеженою відповідальністю «ВТС-Укрінвест» зареєстровано в ЄДР 29.09.2005р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 33795280. Основний вид діяльності - оптова торгівля металами та металевими рудами. Взято на облік платника податків у ДПІ у Хортицькому районі м.Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області від 07.10.2005р. за № 935К. Зареєстровано платником ПДВ з 11.10.2005р., індивідуальний податковий номер - 337952808310.

У відповідності до протоколів засідання тендерної комісії ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з вибору постачальника сировини, ТМЦ № 6 від 25.01.2016р., № 17 від 09.03.2016р., № 82 від 16.11.2016р., прийнято рішення про надання дозволу на постачання вогнетривкого брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ «ВТС-Укрінвест» (т.17, арк.44-45, 50-51, 54-55).

Згідно договору на придбання ресурсів № 04062015-1 від 04.06.2015р. (т.13, арк.15-24), ТОВ «ВТС-Укрінвест» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «Запоріжвогне-трив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 04062015-1 від 04.06.2015р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості - 1450 тн., на загальну суму - 3 924 930 грн., ПДВ - 784 986 грн., всього з ПДВ - 4 709 916 грн.

За договором на придбання ресурсів № 15/0897 від 15.12.2015р. (т.13, арк.25-32), ТОВ «ВТС-Укрінвест» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «Запоріжвогнетрив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За даними Специфікацій до договору № 15/0897 від 15.12.2015р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості - 1100 тн., на загальну суму - 3 049 930 грн., ПДВ - 609 986 грн., всього з ПДВ - 3 659 916 грн.

У Специфікаціях зазначено, що ціна вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Умови поставки: DАP-склад Покупця м.Запоріжжя.

У відповідності до рахунків-фактур за червень 2015р. - вересень 2016р. (т.13, арк.33-251, т.14, арк.1-29) обсяг ресурсів, що підлягає постачанню на користь ПрАТ «Запоріжвогнетрив» склав у кількості - 1377,61 тн., на загальну суму -3 662 141,99 грн., ПДВ - 732 428,41 грн., всього з ПДВ - 4 394 570,40 грн.

За даними видаткових накладних за червень 2015р.-вересень 2016р. (т.13, арк.33-251, т.14, арк.1-29) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрінвест» склав у кількості - 1377,61 тн., на загальну суму - 3 662 141,99 грн., ПДВ - 732 428,41 грн., всього з ПДВ - 4 394 570,40 грн.

Згідно прибуткових ордерів за червень 2015р.-вересень 2016р. (т.13, арк.33-251, т.14, арк.1-29) по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрінвест» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» у кількості - 1377,61 тн., на загальну суму - 3 662 141,99 грн., ПДВ - 732 428,41 грн., всього з ПДВ - 4 394 570,40 грн.

Товарно-транспортними накладними за період червень 2015року - вересень 2016року підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки ресурсів та їх перевезення від вантажовідправника ТОВ «ВТС-Укрінвест» до вантажоотримувача ПрАТ «Запоріжвогнетрив».

У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060607 від 26.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрінвест» за червень 2015р.-вересень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ «Запоріжвогнетрив» операції по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрінвест» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за червень 2015р.-вересень 2016р.

Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (т.14, арк.81) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ «ВТС-Укрінвест» на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (матеріальний, центральний, УМТО, ЦМИ) у періоді липень 2015р. - вересень 2016р.

За даними виписок банку за липень 2015р.-листопад 2016р. (т.14, арк.34-79), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «ВТС-Укрінвест» на загальну суму з ПДВ - 4 394 570,40 грн.

Дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» (т.14, арк.30-33) за період червень 2015р.-вересень 2016р. по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрінвест» за договорами № 04062015-1 від 04.06.2015р., № 15/0897 від 15.12.2015р. встановлено:

- оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 644 «Податковий кредит») у загальній сумі - 4 394 570,40 грн.;

- перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на користь ТОВ «ВТС-Укрінвест» у повному обсязі.

Також, за даними відомостей результатів інвентаризації по цеху ЦМИ за січень 2015р.-березень 2018р. (т.12, арк.227-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ «Запоріжвогнетрив», в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - червень 2015р.- вересень 2016р.

3) Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробничо впроваджувальний центр «Гандікап» зареєстровано в ЄДР 15.11.2007р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 35553411. Основний вид діяльності - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням. Взято на облік платника податків у Запорізькій Об`єднаній ДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області від 16.11.2007р. за № 13948. Зареєстровано платником ПДВ з 01.09.2016р., індивідуальний податковий номер - 355534108291.

У відповідності до протоколів засідання тендерної комісії ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з вибору постачальника сировини, ТМЦ № 79 від 02.11.2016р., № 83 від 21.11.2016р., № 46 від 14.06.2017р., № 8 від 24.01.2018р., прийнято рішення про надання дозволу на постачання вогнетривкого брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ «НВВЦ «Гандікап» (т.17, арк.25-27, 46-47, 64-65).

Згідно договору на придбання ресурсів № 16/7071 від 02.11.2016р. (т.14, арк.89-113), ТОВ «НВВЦ «Гандікап» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ «Запоріжвогне-трив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

За Додатковими угодами № 1 від 30.12.2016р., № 2 від 30.12.2017р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2017р. та до 01 листопада 2018 року відповідно.

Дослідженням наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 16/7071 від 02.11.2016р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості - 2990 тн., на загальну суму - 8 852 900,00 грн., ПДВ - 1 770 580,00 грн., всього з ПДВ - 10 623 480,00 грн.

У Специфікаціях зазначено, що Ресурси постачаються автомобільним та залізничним транспортом: автомобільним транспортом: DAP-склад Покупця ПрАТ «Запоріжвогнетрив», м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1, (м. Маріуполь, вул. Левченко,1); залізничним транспортом: DAP-станція Запоріжжя Ліве (Придніпровська залізниця).

Збирання вогнетривкого брухту, очищення, сортування та навантаження в транспортний засіб Постачальник здійснює власними засобами. Умови оплати: 100% протягом 20 календарних днів від дати поставки.

У відповідності до рахунків на оплату за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. (т.14, арк.114-246, т.15, арк.1-133) обсяг ресурсів, що підлягає постачанню на користь ПрАТ «Запоріжвогнетрив» склав у кількості 837,34 тн., на загальну суму без ПДВ - 2 555 111,40 грн., ПДВ - 511 022,28 грн., всього з ПДВ - 3 066 133,68 грн.

За даними видаткових накладних за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. (т.14, арк.114-246, т.15, арк.1-133) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «НВВЦ «Гандікап» склав у кількості 837,34 тн., на загальну суму без ПДВ - 2 555 111,40 грн., ПДВ - 511 022,28 грн., всього з ПДВ - 3 066 133,68 грн.

Згідно прибуткових ордерів за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. (т.14, арк.114-246, т.15, арк.1-133) по взаємовідносинам з ТОВ «НВВЦ «Гандікап» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» у загальній кількості - 837,34 тн.

Товарно-транспортними накладними за листопад 2016р., червень 2017р.- березень 2018р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки ресурсів та їх перевезення від вантажовідправника ТОВ «НВВЦ «Гандікап» до вантажоотримувача ПрАТ «Запоріжвогнетрив».

У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060440 від 24.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «НВВЦ «Гандікап» за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ «Запоріжвогнетрив» операції по взаємовідносинам з ТОВ «НВВЦ «Гандікап» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р

Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (т.15, арк.158) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ «НВВЦ «Гандікап» на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (центральний, ОМТО, УМТО), в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р.

Також, за даними виписок банку за січень 2017р.- червень 2018р. (т.15, арк. 138-157), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «НВВЦ «Гандікап» на загальну суму з ПДВ - 3 066 133,68 грн.

Дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» (т.15, арк.134-137) за період листопад 2016р., червень 2017р.-березень 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «НВВЦ «Гандікап» за договором № 16/7071 від 02.11.2016р. встановлено:

- оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 644 «Податковий кредит») у загальній сумі - 3 066 133,68 грн.;

- перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на користь ТОВ «НВВЦ «Гандікап» у повному обсязі.

Крім того, за даними відомостей результатів інвентаризації по цеху ШЦ, ЦМИ за листопад 2016р.-березень 2018р. (т.12, арк.208-226, 249-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ «Запоріжвогнетрив», в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - листопад 2016р., червень 2017р. - березень 2018р.

4) Товариство з обмеженою відповідальністю «Аксес» зареєстровано в ЄДРЮОУ 05.03.2008р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 35747794. Основний вид діяльності - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням. Взято на облік платника податків у Криворізькій Північній ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 06.03.2008р. за № 12859.

У відповідності до протоколу засідання тендерної комісії ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з вибору постачальників товарів № 15 від 29.02.2016р., прийнято рішення про надання дозволу на постачання вогнетривкого брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ «Аксес» (т.17, арк.48-49).

Згідно договору на придбання ресурсів № 15/0882 від 08.12.2015р. (т.15, арк. 166-172), ТОВ «Аксес» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «Запоріжвогнетрив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

Дослідженням наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 15/0882 від 08.12.2015р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості - 7128 тн., на загальну суму без ПДВ - 5 415 520 грн., ПДВ - 1 083 104 грн., всього з ПДВ - 6 498 624 грн.

У Специфікаціях зазначено, що Ресурси постачаються автомобільним транспортом. Умови поставки: DAP-склад Покупця ПАТ «Запоріжвогнетрив», м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1.

Збирання вогнетривкого брухту, очищення вогнетривкого брухту з припустимим забрудненням не більше 10%, сортування та навантаження в транспортний засіб Постачальник здійснює власними зусиллями та засобами. Умови оплати: протягом 20 календарних днів від дати поставки.

Угодою від 15.08.2016р. до договору № 15/0882 від 08.12.2015р., яка підписана з боку ТОВ «Аксес» директором Кожушним А.А., з боку ПрАТ «Запоріжвогнетрив» - начальником управління матеріально-технічного забезпечення ПАТ «Запоріжвогнетрив» Посмитюха С.А. та скріплено печатками Сторін (т.15, арк.172), визначено наступне:

- за договором № 15/0882 від 08.12.2015р. ТОВ «Аксес» у періоді грудень 2015р.-травень 2016р. поставлено вогнетривкого брухту на адресу ПрАТ «Запоріжвогнетрив» у кількості: брухт шамотний - 1189,1 т. на суму 841 882,80 грн. з ПДВ, брухт магнезіальний - 409,35 т. на суму 884 196,00 грн. з ПДВ, всього на суму - 1 726 078,80 грн.;

- у виробництво було передано вогнетривкого брухту належної якості, який Сторони дійшли згоди вважати кінцевою поставкою ТОВ «Аксес»: брухт шамотний - 782,32 т. на суму 553 882,56 грн. з ПДВ, брухт магнезіальний - 475,11 т. на суму 1 026 237,6 грн. з ПДВ., всього на суму - 1 580 120,16 грн. з ПДВ;

- вважати непридатним для виробництва брухт шамотний у кількості 341,02 т. на суму 241 442,16 грн. з ПДВ, поставлений ТОВ «Аксес» за договором № 15/0882 від 08.12.2015р., який оплаті не підлягає;

- станом на 15.08.2016р. ПрАТ «Запоріжвогнетрив» за договором № 15/0882 від 08.12.2015р. здійснило оплату ТОВ «Аксес» у сумі 1 408 329,80 грн. з ПДВ;

- визнати заборгованість ПрАТ «Запоріжвогнетрив» станом на 15.08.2016р. перед ТОВ «Аксес» у сумі 171 790,36 грн. з ПДВ.

У відповідності до рахунків на оплату за грудень 2015р., січень, травень 2016р. (т.15, арк.173-247, т.16, арк.1-95) обсяг ресурсів, що підлягає постачанню на користь ПАТ «Запоріжвогнетрив» склав у кількості - 1257,43 тн., на загальну суму - 1 316 766,80 грн., ПДВ - 263 353,36 грн., всього з ПДВ - 1 580 120,16 грн.

За даними видаткових накладних за грудень 2015р., січень, травень 2016р. (т.15, арк.173-247, т.16, арк.1-95) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «Аксес» склав у кількості - 1257,43 тн., на загальну суму без ПДВ - 1 316 766,80 грн., ПДВ - 263 353,36 грн., всього з ПДВ - 1 580 120,16 грн.

Згідно прибуткових ордерів за грудень 2015р., січень, травень 2016р. (т.15, арк.173-247, т.16, арк.1-95) по взаємовідносинам з ТОВ «Аксес» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПАТ «Запоріжвогнетрив» у загальній кількості - 1257,43 тн.

Товарно-транспортними накладними за грудень 2015р., січень, травень 2016р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки ресурсів та їх перевезення від вантажовідправника ТОВ «Аксес» до вантажоотримувача ПАТ «Запоріжвогнетрив».

У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060416 від 24.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Аксес» за грудень 2015р., січень- травень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ «Запоріжвогнетрив» операції по взаємовідносинам з ТОВ «Аксес» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за грудень 2015р., січень, травень 2016р.

Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (т.16, арк.104) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ «Аксес» на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (Центральний, УМТО) у періоді грудень 2015р., січень, травень 2016р.

За даними виписок банку за січень-квітень, серпень 2016р. (т.16, арк.97-103), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Аксес» на загальну суму з ПДВ - 1 580 120,16 грн., в т.ч. 263 353,36грн.

Дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» (т.16, арк.96) за період 01.01.2015-31.03.2018 по взаємовідносинам з ТОВ «Аксес» за договором № 15/0882 від 08.12.2015р. встановлено:

- оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 644 «Податковий кредит») у загальній сумі - 1 580 120,16 грн.;

- перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на користь ТОВ «Аксес» у повному обсязі.

Також, за даними відомостей результатів інвентаризації по цеху ШЦ, ЦМИ за січень 2015р.-березень 2018р. (т.12, арк.186-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ «Запоріжвогнетрив», в т.ч у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - грудень 2015р., січень, травень 2016р.

5) Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробнича фірма «Востокмет» зареєстровано в ЄДРЮОУ 16.10.2012р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 38415691. Основний вид діяльності - оптова торгівля металами та металевими рудами. Зареєстровано платником ПДВ з 01.01.2013р. із видачею ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя свідоцтва № 200091495 серії НБ №532529, індивідуальний податковий номер - 384156908291.

У відповідності до протоколу засідання тендерної комісії ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з вибору постачальників товарів № 19 від 16.03.2016р., прийнято рішення про надання дозволу на постачання кремнію кристалічного, зокрема від ТОВ «НВФ «Востокмет» (т.17, арк.60-61).

Згідно договору поставки № 15/0654 від 16.09.2015р. (т.16, арк.115-117), ТОВ «НВФ «Востокмет» (Постачальник) зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, відповідно до заявок ПАТ «Запоріжвогнетрив» (Покупець) постачати Товар, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його вартість за цінами, вказаними у відповідних видаткових накладних та/або Специфікаціях (п.1.1. Договору).

За п.1.2 Договору, найменування (асортимент), ціна і кількість Товару вказуються у видаткових накладних та/або Специфікаціях.

Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 15/0654 від 16.09.2015р. встановлено загальний обсяг Товару, що підлягає постачанню у кількості - 3,26 тн., на загальну суму без ПДВ - 549 546,35 грн., ПДВ - 109 909,27 грн., всього з ПДВ - 659 455,62 грн.

У Специфікаціях зазначено, умови поставки: СРТ-склад Покупця / DAP-склад Покупця, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1. Датою поставки вважається дата прибуття Товару у місце розвантаження, із підписом та штампом отримувача у товарно-транспортній накладній.

У відповідності до рахунків на оплату за червень-липень 2016р. (т.16, арк.118-127) обсяг товару, що підлягає постачанню на користь ПрАТ «Запоріжвогнетрив» склав у кількості - 6,800 тн., на загальну суму без ПДВ - 1 124 176,00 грн., ПДВ - 224 835,20 грн., всього з ПДВ - 1 349 011,20 грн.

За даними видаткових накладних за червень-липень 2016р. (т.16, арк.118-127) обсяг придбання товару (Кремнію кристалічного КР-0 фр.(0-0,1) згідно ГОСТ 2169-69) по взаємовідносинам з ТОВ «НВФ «Востокмет» склав у кількості - 6,800 тн., на загальну суму - 1 124 176,00 грн., ПДВ - 224 835,20 грн., всього з ПДВ - 1 349 011,20 грн.

Згідно прибуткових ордерів за червень-липень 2016р. (т.16, арк.118-127) по взаємовідносинам з ТОВ «НВФ «Востокмет» підтверджується документально оприбуткування Кремнію кристалічного КР-0фр.(0-0,1) на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» у кількості - 6,800 тн., на загальну суму без ПДВ - 1 124 176,00 грн., ПДВ - 224 835,20 грн., всього з ПДВ - 1 349 011,20 грн.

Товарно-транспортними накладними за червень-липень 2016р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки Кремнію кристалічного КР-0 фр.(0-0,1) згідно ГОСТ 2169-69 та його перевезення від вантажовідправника ТОВ «НВФ «Востокмет» до вантажоотримувача ПАТ «Запоріжвогнетрив».

У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060418 від 24.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «НВФ «Востокмет» за червень-липень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ «Запоріжвогнетрив» операції по взаємовідносинам з ТОВ «НВФ «Востокмет» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за червень-липень 2016р.

Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (т.16, арк.131) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ «НВФ «Востокмет» на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (Центральний, ЦККИ, ПНО), в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - червень-липень 2016р.

Витягами із журналу реєстрації довіреностей (т.16, арк.129-130) підтверджується видача довіреностей Каневій М.А. для отримання ТМЦ у постачальника ТОВ «НВФ «Востокмет» та відмітка про використання довіреностей.

За даними виписок банку за серпень 2016р. (т.16, арк.133-134), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «НВФ «Востокмет» на загальну суму з ПДВ - 1 349 011,20 грн., в т.ч. ПДВ - 224 835,20грнВитягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (т.16, арк.131) підтверджується ввезення ТМЦ від ТОВ «НВФ «Востокмет» на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (Центральний, ЦККИ, ПНО), в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - червень-липень 2016р.

Витягами із журналу реєстрації довіреностей (т.16, арк.129-130) підтверджується видача довіреностей Каневій М.А. для отримання ТМЦ у постачальника ТОВ «НВФ «Востокмет» та відмітка про використання довіреностей.

За даними виписок банку за серпень 2016р. (т.16, арк.133-134), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «НВФ «Востокмет» на загальну суму з ПДВ - 1 349 011,20 грн., в т.ч. ПДВ - 224 835,20грн Дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» (т.16, арк.132) за період 01.10.2015-31.07.2016 по взаємовідносинам з ТОВ «НВФ «Востокмет» за договором № 15/0654 від 16.09.2015р. встановлено:

- оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 644 «Податковий кредит») у загальній сумі - 1 349 011,20 грн.;

- перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на користь ТОВ «НВФ «Востокмет» у повному обсязі.

Крім того, за даними виробничих звітів по ЦНО (ділянка виробництва неформованих вогнетривів) за червень-грудень 2016р., грудень 2017р (т.16, арк.139-154) підтверджується використання товару (кремній кристалічний) в господарській діяльності ПрАТ «Запоріжвогнетрив», в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - червень-липень 2016р.

6) Товариство з обмеженою відповідальністю «ВТС-Укрснабпром» зареєстровано в ЄДР 11.07.2012р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 38284803. Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, серед інших видів діяльності - оптова торгівля відходами та брухтом. Взято на облік платника податків у Запорізькій Об`єднаній ДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області від 12.07.2012р. за № 7271. Зареєстровано платником ПДВ з 01.10.2016р., індивідуальний податковий номер - 382848008291.

У відповідності до протоколів засідання тендерної комісії ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з вибору постачальників товарів № 82 від 16.11.2016р., № 46 від 14.06.2017р. прийнято рішення про надання дозволу на постачання брухту (в асортименті), зокрема від ТОВ «ВТС-Укрснабпром» (т.17, арк.44-45, 64-65).

Згідно договору на придбання ресурсів № 03-10/16-1 від 03.10.2016р. (т.16, арк. 168-177), ТОВ«ВТС-Укрснабпром» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за товари/продукцію/ матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Ресурсів зазначаються в Специфікаціях до цього Договору.

Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 03-10/16-1 від 03.10.2016р. встановлено загальний обсяг Ресурсів, що підлягають постачанню у кількості - 1200 тн., на загальну суму - 3 790 000,00 грн., ПДВ - 758 000,00 грн., всього з ПДВ - 4 548 000,00грн.

У Специфікаціях зазначено, умови поставки: DAP-склад Покупця, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1. Збирання вогнетривкого брухту, очищення, сортування та навантаження в транспортний засіб Постачальник здійснює власними зусиллями та засобами. Умови оплати: протягом 15 календарних днів від дати поставки Ресурсу.

У відповідності до рахунків-фактур за листопад-грудень 2016р. (т.16, арк.178-220) обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ПрАТ «Запоріжвогнетрив» склав у кількості - 219,78 тн., на загальну суму - 659 340,00 грн., ПДВ - 131 868,00 грн., всього з ПДВ - 791 208,00 грн.

За даними видаткових накладних за листопад-грудень 2016р. (т.16, арк.178-220) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрснабпром» склав у кількості 219,78 тн., на загальну суму без ПДВ - 659 340,00 грн., ПДВ - 131 868,00 грн., всього з ПДВ 791 208,00 грн.

Згідно прибуткових ордерів за листопад-грудень 2016р. (т.16, арк.178-220) по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрснабпром» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» у кількості - 219,78 тн., на загальну суму без ПДВ 659 340,00 грн., ПДВ - 131 868,00 грн., всього з ПДВ - 791 208,00 грн.

Товарно-транспортними накладними за листопад - грудень 2016р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки ресурсів та їх перевезення від вантажовідправника ТОВ «ВТС-Укрснабпром» до вантажоотримувача ПАТ «Запоріжвогне-трив». Дослідження рахунків-фактур, видаткових накладних, прибуткових ордерів, товарно-транспортних накладних по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрснабпром» за листопад-грудень 2016р. у Додатку № 12.

У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060606 від 26.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрснабпром» за листопад-грудень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ «Запоріжвогнетрив» операції по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрснабпром» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за листопад-грудень 2016р.

За даними виписок банку за грудень 2016р., січень-лютий 2017р. (т.16, арк.222-228), у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - листопад, грудень 2016р. підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «ВТС-Укрснабпром» на загальну суму з ПДВ - 791 208,00 грн.

Дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» (т.16, арк.221) за період 01.01.2015-31.03.2018 по взаємовідносинам з ТОВ «ВТС-Укрснабпром» за договором № 03-10/16-1 від 03.10.2016р. (у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - листопад, грудень 2016р.) встановлено:

- оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 644 «Податковий кредит») у сумі - 791 208,00 грн.;

- перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками сировини» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на користь ТОВ «ВТС-Укрснабпром» у повному обсязі.

Також, за даними відомостей результатів інвентаризації по цеху ЦМИ за січень 2015р.-березень 2018р. (т.12, арк.227-265) підтверджується використання ресурсів в господарській діяльності ПрАТ «Запоріжвогнетрив», в т.ч. у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - листопад-грудень 2016р.

7) За витягом № 1420334500029 від 14.02.2014р., виданим Західною ОДПІ м.Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області, ТОВ «Слемз» зареєстровано платником ПДВ з 01.03.2014р., індивідуальний податковий номер - 390760520337.

У відповідності до протоколу засідання тендерної комісії ПАТ «Запоріжвогнетрив» з вибору постачальників товарів, робіт, послуг № 196 від 18.05.2015р. прийнято рішення про надання дозволу на постачання обладнання (електродвигуни), зокрема від ТОВ «Слемз» (т.17, арк.22-24).

Згідно договору на придбання обладнання № 2014/559 від 06.08.2014р. (т.16, арк. 231-239), ТОВ «Слемз» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «Запоріжвогнетрив» (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за обладнання (Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, якість та номенклатура Обладнання в зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 2014/559 від 06.08.2014р. встановлено загальний обсяг Обладнання, що підлягає постачанню у кількості - 3 шт., на загальну суму без ПДВ - 71 365,00 грн., ПДВ - 14 273,00 грн., всього з ПДВ - 85 638,00 грн.

Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 2014/559 від 06.08.2014р. встановлено загальний обсяг Обладнання, що підлягає постачанню у кількості - 3 шт., на загальну суму без ПДВ - 71 365,00 грн., ПДВ - 14 273,00 грн., всього з ПДВ - 85 638,00 грн.

У Специфікаціях зазначено, умови поставки: DDP-склад Покупця, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1(Incoterms-2010) /CPT м.Запоріжжя, склад перевізника. Вантажовідправник: ТОВ «Слемз», вантажоотримувач ПАТ «Запоріжвогне-трив». Умови оплати: попередня оплата 100 %.

У відповідності до рахунків-фактур за лютий-квітень, серпень-вересень 2015р. (т.16, арк.240-260) обсяг обладнання, що підлягає постачанню на користь ПАТ «Запоріжвогне-трив» склав у кількості - 3 шт., на загальну суму - 71 365,00 грн., ПДВ - 14 273,00 грн., всього з ПДВ - 85 638,00 грн.

За даними видаткових накладних за лютий-квітень, серпень-вересень 2015р. (т.16, арк.240-260) обсяг придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ «Слемз» склав у кількості - 3 шт., на загальну суму - 71 365,00 грн., ПДВ - 14 273,00 грн., всього з ПДВ - 85 638,00 грн.

Згідно прибуткових ордерів за лютий-квітень, серпень-вересень 2015р. (т.16, арк.240-260) по взаємовідносинам з ТОВ «Слемз» підтверджується документально оприбуткування обладнання на склади ПАТ «Запоріжвогнетрив» у кількості - 3 шт., на загальну суму - 71 365,00 грн., ПДВ - 14 273,00 грн., всього з ПДВ - 85 638,00 грн..

Товарно-транспортними накладними за лютий-квітень, серпень-вересень 2015р. підтверджуються кількісні показники за номенклатурою поставки обладнання та його перевезення від вантажовідправника ТОВ «Слемз» до вантажоотримувача ПАТ «Запоріжвогнетрив».

У відповідності до зведеного витягу з ЄРПН № 2060417 від 24.12.2019 р. (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Слемз» за лютий, квітень, серпень 2015р. зареєстровані в ЄРПН. ПрАТ «Запоріжвогнетрив» операції по взаємовідносинам з ТОВ «Слемз» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в Деклараціях з ПДВ за лютий, квітень, серпень 2015р.

Витягами з електронного реєстру бюро перепусток ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (т.16, арк.267) підтверджується ввезення обладнання від ТОВ «Слемз» на склади ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (Центральний, мат. склад), в т.ч. у періоді - квітень, серпень 2015р.

Витягами із журналу реєстрації довіреностей (т.16, арк.264-265) підтверджується видача довіреностей Безпрозванній В.В. для отримання ТМЦ у постачальника ТОВ «Слемз» та відмітка про використання довіреностей.

За даними виписок банку за лютий, квітень, серпень 2015р. (т.16, арк.240-260) підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Слемз» на загальну суму з ПДВ - 85 638,00 грн.

Також, дослідженням витягу з відомості аналітичного обліку по рахунку 6312 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали» (т.16, арк.266) за період 01.01.2015-31.03.2018 по взаємовідносинам з ТОВ «Слемз» за договором № 2014/559 від 06.08.2014р. (у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - лютий, квітень, серпень 2015р.) встановлено:

- оприбуткування ТМЦ з урахуванням віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (за Кредитом рахунку 6312 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали» у кореспонденції з Дебетом рахунків 207 «Запасні частини», 644 «Податковий кредит») у сумі - 85 638,00 грн.;

- перерахування грошових коштів (погашення заборгованості) (за Дебетом рахунку 6312 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками за матеріали» у кореспонденції з Кредитом рахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами») на користь ТОВ «Слемз» у повному обсязі.

Крім того, згідно витягу з відомості руху ТМЦ від постачальника ТОВ «Слемз» за період з 01.03.2015р. по 30.09.2015р. (т.16, арк.268) встановлено: у періоді березень, квітень, вересень 2015р. на центральний склад № 59 ПАТ «Запоріжвогнетрив» оприбутковано обладнання (двигун, електродвигун, насосний агрегат) у кількості - 3 шт., на загальну суму - 71 365 грн. (без ПДВ); списання ТМЦ (двигун, електродвигун) у виробництво матеріально-відповідальними особами та введення основних засобів (насосний агрегат) в експлуатацію на ПАТ «Запоріжвогнетрив» у періоді березень, квітень, вересень 2015р. у загальній кількості - 3 шт., на загальну суму - 71 365 грн. (без ПДВ).

Актом приймання-передачі внутрішнього переміщення основних засобів № 15/0039 від 26.03.2015р., інвентарною карткою обліку основних засобів № 25008057 за березень 2015р., матеріальними звітами, рапортами про виконані роботи за червень, вересень 2015р. (т.17, арк.1-12) підтверджується використання обладнання в господарській діяльності ПАТ «Запоріжвогнетрив».

Позивачем як під час проведення перевірки так і в процесі судового розгляду даної справи, було підтверджено правові відносини із контрагентами-постачапьниками на підставі договірних документів, первинних документів податкового та бухгалтерського обліку , що потягли за собою зміну майного стану товариства і були безпосередньо пов`язані із господарською діяльністю.

Разом з тим, контролюючим органом висновок про нереальність вказаних господарських операцій зроблено на підставі доводів про те, що операції з контрагентами позивача неможливо підтвердити, оскільки в ланцюгу постачання відсутній кінцевий виробник продукції. Вказані висновки контролюючий орган здійснив на підставі інформації з бази даних ІС ІС «Податковий блок», Архів електронної звітності, Єдиний реєстр поаткових накладних, веб-сайту ГУ ДФС України та інших даних Державної фіскальної служби.

Слід зазначити, що така інформація не грунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону. Вказана позиція також підтримується ВС у постанові від 27.03.2018 у справі № 816/809/17.

Також, ВС у постанові від 27.02.2018 по справі № 811/2154/13-а вказав на те, що будь-яке автоматизоване співставлення, чи данні отримані з атоматизованих систем контролюючого органу не є належними доказами в розумінні процесуального Закону, оскільки автоматизоване співставлення, зокрема задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту, не віднесено до засобів перевірки правильності та повноти визначення таких податкових зобов`язань, а тому здобуті таким чином докази не можуть визнаватись належними.

Натомість, суд звертає увагу на те, що норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).

Виходячи з вимог Податкового кодексу України, підтвердженням факту здійснення господарської операції є відповідні розрахункові, платіжні та інші первинні документи, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та підставою для нарахування податкового кредиту і податкового зобов`язання з податку на додану вартість є податкова накладна. Тож, на реальність господарських операцій жодним чином не впливає наявність у контрагента платника податку виробничих, трудових та інших ресурсів, оскільки останній має право їх залучати на підставі цивільно правових угод.

Вказана позиція підтверджена Верховним Судом 16.01.2018 під час розгляду справ № 820/4648/13-а, № 826/1398/14, № 2а-3404/12/1370, 18.01.2018 у справі № 2а-13944/12/2670, 08.05.2018 у справі № 815/3526/17, 08.05.2018 у справі № 814/937/15.

Суд також зауважує, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Правовідносини контрагентів із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими позивач не вступав у господарські відносини, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин.

Вказані правові позиції викладені у постановах Верховного суду від 12.06.2018 у справі № 826/11879/13-а, від 08.05.2018 у справі № 815/3526/17 та від 23.05.2018 у справі №804/2551/13-а.

При вирішенні вказаного питання слід виходити із презумпції сумлінності платника податків та інших учасників правовідносин в економічній сфері. У зв`язку із цим презюмується, що дії платника податків, які мають своїм результатом одержання певної податкової вигоди у спосіб повернення (заліку) або відшкодування податку з бюджету, є економічно виправданими, якщо таким платником податків під час декларування власних податкових зобов`язань перед бюджетом дотримано вимоги податкового законодавства України.

В розумінні ст. 16 Податкового кодексу України навіть за умови допущення попередніми постачальниками у ланцюгу постачання товару/надання послуг певних порушень податкового законодавства, дані обставини тягнуть негативні наслідки саме для таких постачальників та не впливають на право позивача (добросовісного платника податку) на віднесення відповідних сум до складу податкового кредиту та витрат.

Лише встановлення в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними платниками податків (постачальниками) з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару у ланцюгу постачання від виконання податкових зобов`язань може свідчити про незаконність формування податкового кредиту/витрат, однак таких обставин в акті перевірки встановлено не було.

Наявні у справі документи не містять жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентами взаємоузгоджених зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в Державі суспільного ладу або моральних засад.

Неприпустимість притягнення до відповідальності одного суб`єкта господарювання за неправомірні дії іншого підтверджується практикою Європейського Суду з прав людини. Так, в пункті 7.1 рішення у справі «Булвес» АД проти Болгарії» Європейський Суд з прав людини дійшов такого висновку: «...Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов`язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок, сплачувати ПДВ повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності».

Вищенаведений висновок Європейський Суд з прав людини повторно підтвердив у рішенні по справі «Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії», пунктом 23 якого зазначено, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов`язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника, з тим щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції. Утім, як зазначив Суд, прямого впливу на оподаткування організації-заявника (Бізнес Сепорт Сентре) це не мало б.

Отже, Європейський Суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом.

Щодо позиції контролюючого органу з приводу неможливості достовірного встановлення руху товару по всьому ланцюгу постачання контрагентів позивача, то суд звертає увагу, що порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Вказана правова позиція узгоджується з правовою позицією Верховного суду України, яка викладена в постанові від 27.03.2018 року по справі №816/809/17 (адміністративне провадження №К/9901/1349/17).

Окрім того, позивач позбавлений можливості впливати на його контрагентів в частині здійснення ними господарської діяльності в рамках чинного законодавства України.

Водночас, податковий орган не надав також доказів на підтвердження того, що позивач діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, які допускав його контрагент, а також не зазначено інших обставин, які могли б свідчити про недобросовісність позивача. Також, не доведено та не надано доказів, які б свідчили про безтоварний або фіктивний характер здійснених операцій.

З огляду на викладене, не підтверджуються документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки від 13.08.2018 № 77/28-10-47-12/00191885, в частині порушення ПрАТ «Запоріжвогнетрив» п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1. п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у загальному розмірі 2 993 676 грн.

При оцінці висновків контролюючого органу судом враховано висновок експерта від 31.01.2021 № 232/26.

Відтак, податкове повідомлення-рішення №0003844712 от 04.09.2018 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

З вищенаведених підстав суд також вважає необгрунтованим висновок контролюючого органу про порушення ПрАТ «Запоріжвогнетрив» вимог п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, МСБО 18 "Дохід", а саме не відображення у складі доходів операцій з безоплатного отримання активів, робіт, послуг, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 14 968 383 грн. при взаємовідносинах з контрагентами ТОВ «Епіцентр-ВМ», ТОВ «ВТС-УКРІНВЕСТ», ТОВ «НВВЦ «ГАНДІКАП», ТОВ «АКСЕС», ТОВ «НВФ «ВОСТОКМЕТ», ТОВ «ВТС-УКРСНАБПРОМ», ТОВ «СЛЕМЗ».

При оцінці висновків контролюючого органу судом враховано висновок експерта від 31.01.2021 № 232/26.

Щодо завищення витрат на збут за рахунок відображення резерву на забезпечення виплат за агентськими договорами, щодо заниження (завищення) різниці, що виникають відповідно до ПКУ на суму створеного та використаного резерву.

Так, в акті перевірки зазначено, що взаємовідносини ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з компаніями ТОВ «Востокогнеупор» та ТОВ «ПромПроектСервіс» не підпадають під визначення агентських взаємовідносин через відсутність даних компаній в посередництві: в укладанні угод чи сприянні їх укладанню (надання фактичних послуг) від імені ПрАТ «Запоріжвогнетрив» і за його рахунок.

В прямих договорах купівлі-продажу, укладених між ПрАТ «Запоріжвогнетрив» та Покупцями АО «Транснациональная компания «Казцинк» та ТОВ «Казхром» відсутнє будь-яке посилання на діяльність Агентів, відсутні підписи Агентів, посилання на сприяння Агентів в ході купівлі-продажу продукції. Крім того, згідно заявок на поставку товару Покупець АО «Транснациональная компания «Казцинк» та ТОВ «Казхром» безпосередньо звертається до керівництва ПрАТ «Запоріжвогнетрив» щодо відвантаження певної кількості продукції без залучення Агентів…

Таким чином, для включення витрат за агентськими договорами до складу витрат на збут необхідні документи, оформлені відповідно до вимог, встановлених ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтвердження зв`язку понесених витрат із господарською діяльністю платника податку та наявності розумної економічної причини (ділової мети).

ПрАТ «Запоріжвогнетрив» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з нерезидентами ТОВ «Востокогнеупор» та ТОВ «ПромПроектСервис» в частині отриманих агентських послуг та складено первинні документи всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1, 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995р. за № 168/704.

В результаті дослідження агентського контракту №52 від 30.05.2013р. (т.17, арк.100-126), укладеного ПрАТ «Запоріжвогнетрив» із нерезидентом ТОО «Востокогнеупор» встановлено наступне.

ПАТ «Запоріжвогнетрив», в подальшому «Принципал», в особі Генерального директора Бусько В.М., що діє на підставі Статуту, та ТОО «Востокогнеупор», в подальшому «Агент», в особі директора Павлова С.Н., що діє на підставі Статуту, з іншої сторони, при одночасному використанні «Сторони», уклали цей Контракт про наступне:

За п.1.1. контракту Агент зобов`язується за встановлену цим Контрактом винагороду за дорученням Принципала, здійснювати пошук юридичних та фізичних осіб, в подальшому «Клієнтів», зацікавлених в продукції, що реалізовується Принципалом, та сприяти угодам по купівлі-продажу (поставці) продукції між Принципалом та Клієнтами від імені Принципала та за його рахунок на території Республіки Казахстан, в подальшому «Територія». Перелік продукції, що реалізується через Принципалом Агента, а також її найменування, характеристики та властивості зазначаються в Додатках до цього Контракту (п.1.2 контракту). Повноваження Агента підтверджуються даним Контрактом (п.1.3 контракту).

Агентська винагорода виплачується Принципалом протягом одного місяця після повної оплати клієнтом по угоді, укладеній при посередництві Агента (п.3.6 контракту).

Згідно п.8.1. контракт вступає в силу з моменту його підписання та діє до 31.12.2013р.

Додатковою угодою №1 від 31.12.2013р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. продовжено строк дії контракту до 31.12.2014р.

Додатковою угодою №2 від 02.06.2014р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. змінено суму контракту, яка становить 900 000,00 (дев`ятсот тисяч) дол. США.

Додатковою угодою №3 від 31.12.2014р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. продовжено строк дії контракту до 31.12.2015р.

Додатковою угодою №4 від 31.12.2015р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. за п.3.1.збільшено суму контракту орієнтовно до 1 100 000,00 (один мільйон сто тисяч) дол. США, за п.8.1.Контракту продовжено строк дії контракту до 31.12.2016р.

За Додатковою угодою №5 від 01.02.2016р до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. Сторони дійшли згоди внести наступні зміни та доповнення до Агентського Контракту №52 від 30.05.2013р, а саме: п.4 Додатку №5 від 06.12.2015р., Додатку №6 від 16.12.2015р та Додатку №7 від 16.12.2015р змінити та викласти його в такій редакції:

«Агентська винагорода виплачується Принципалом протягом 1 (одного) банківського дні після повної оплати сум, зазначених в Додатках до Контракту, укладеному при посередництві Агента, а також після надання довідки, що підтверджує податкове резидентство Агента, згідно ст. 103.4 ПКУ».

Додатковими угодами № 6 від 11.05.2016р., №7 від 24.06.2016р., №8 від 09.11.2016р., №9 від 08.12.2016р. до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. внесені зміни у підписанта та реквізитів Сторін.

Додатковою угодою №10 від 31.12.2016р до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. продовжено строк дії контракту до 31.12.2017р.

Додатковою угодою №11 від 10.03.2017р до Агентського контракту №52 від 30.05.2013р. суму контракту збільшено орієнтовно до 1 200 000,00 (один мільйон двісті тисяч) дол. США., що складається із сум всіх специфікацій.

За умовами п.4 Додатків № 3 від 05.01.2015р., № 4 від 06.01.2015р., № 5 від 16.12.2015р., № 6 від 16.12.2015р., № 7 від 16.12.2015р., агентська винагорода виплачується Принципалом на протязі 10 календарних днів після повної оплати сум, наведених у Додатках до Контракту, укладеному за посередництвом Агента.

За умовами п.4 Додатків № 8 від 26.05.2016р., № 9 від 04.10.2016р., № 10 від 04.10.2016р. агентська винагорода виплачується Принципалом на протязі 1 (одного) банківського дня після повної оплати сум, наведених у Додатках до Контракту, укладеному за посередництвом Агента, а також після надання довідки, що підтверджує податкове резиденство Агента, згідно ст.103.4 ПКУ.

За висновками цінової експертизи ДП «Держзовнішінформ» № 1/6110 від 26.05.2015р., № 4.2/174 від 26.02.2016р., № 112/82 від 23.03.2016р., № 112/1453 від 09.08.2016р. (т.18, арк.72-78), отриманими ПрАТ «Запоріжвогнетрив», визначено, що агентський контракт № 52 від 30.05.2013р. з ТОВ «Востокогнеупор» відповідає практиці укладання зовнішньоекономічних угод на надання посередницьких послуг у торгівлі промисловою продукцією (код послуг 10.07 згідно КЗЕП від 27.02.2013р.), ставки агентської винагороди та суми їх виплат відповідають кон`юнктурі ринку послуг даної категорії.

Актах здачі-приймання агентських послуг наведено, що грошові кошти по поставках за контрактами №50-22/2014-304 від 31.12.2014р., №50-22/2014-444 від 31.08.2016р., №ФТД16/1199 від 07.06.2016р., надійшли на рахунок Принципала в повному обсязі.

За Агентським контрактом №405 від 09.03.2017р., де ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (Принципал), в особі Генерального директора Бусько В.М., що діє на підставі Статуту, та ТОО «ПромПроектСервіс» (Агент), в особі директора ОСОБА_2 , Агент зобов`язується за встановлену цим Контрактом винагороду за дорученням Принципала, здійснювати пошук юридичних та фізичних осіб, в подальшому «Клієнтів», зацікавлених в продукції, що реалізовується Принципалом, та сприяти угодам по купівлі-продажу (поставці) продукції між Принципалом та Клієнтами від імені Принципала та за його рахунок на території Республіки Казахстан, в подальшому «Територія» (п.1.1 Контракту).

Перелік продукції, що реалізується Принципалом через Агента, а також її найменування, характеристики та властивості зазначаються в Додатках до цього Контракту. Повноваження Агента підтверджуються даним Контрактом (п.1.2, п.1.3 Контракту).

Контракт діє до 31.12.2017р. Закінчення терміну дії цього Контракту не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань за цим Контрактом (п.7.6 Контракту).

Додатковою угодою №1 від 31.12.2017р. до Агентського контракту №405 від 09.03.2017р. продовжено дію Контракту до 31.12.2018р.

Актах здачі-приймання агентських послуг за Агентським контрактом № 405 від 09.03.2017р. наведено, що грошові кошти по поставках за контрактами №50/22/2016-648 від 13.12.2016р., №50/22/2017-163 від 30.01.2017р., №50/22/2017-1047 від 19.10.2017р., надійшли на рахунок Принципала в повному обсязі.

Контрактом від 31.12.2014р №50-22/2014-304, укладеним ПРАТ «Запоріжвогнетрив» (Продавець) із ТОО «Казцинк», Республіка Казахстан, Східно-Казахстанська область, 070002, м.Усть-Каменогорськ, вул.Промислова, 1 (Покупець), згідно купити та ПрАТ «Запоріжвогнетрив», Україна, 69106, м.Запоріжжя, Північне шосе/вул.Теплична, буд.22Б/1, в особі Генерального директора Бусько Віктора Михайловича, що діє на підставі Статуту товариства, в подальшому Продавець, згідно продати Товар.

Додатками № 1 від 31.12.2014р. та № 2 від 09.11.2015р., укладених між ТОО «Казцинк», Республіка Казахстан, та ПрАТ «Запоріжвогнетрив», до Контракту від 31.12.2014р №50-22/2014-304, наведено номенклатуру, кількість, ціну та вартість, строки поставки.

Також сторонами укладені Контракти №50-22/2016-444 від 31.08.2016р. з Додатком № 1 від 31.08.2016р., №50-22/2016-648 від 13.12.2016р. з Додатком № 1 від 03.02.2017р., №50-22/2017-163 від 30.01.2017р. з Додатками № 1 від 30.01.2017р., № 2 від 05.04.2017р., №50-22/2017-1047 від 19.10.2017р. з Додатком № 1 від 19.10.2017р., істотні умови яких є ідентичними умовам Контракту від 31.12.2014р №50-22/2014-304.

У договорі від 07.06.2016р. №ФТД16/1199, укладеному між ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з АО «Транснаціональна компанія «Казхром», де ПрАТ «Запоріжвогнетрив», Україна, м.Запоріжжя, в подальшому Продавець, в особі Генерального директора Бусько Віктора Михайловича, що діє на підставі Статуту товариства, з однієї сторони та АО «ТНК Казхром», м.Астана, Республіка Казахстан, в подальшому Покупець, в особі Повіреного ТОВ «Торговий дом ERG», що діє на підставі Довіренності №11/170 від 26.09.2014р, в особі Заступника директора г-на Тупікіна А.О., що здійснює свої повноваження на підставі Довіреності №2/Ю від 16.02.2016р, з іншої сторони, в подальшому Сторони, уклали цей Договір про те, що (за п.1.1) Продавець поставляє Покупцю, а Покупець приймає та сплачує Товар, назва, кількість та ціна якого передбачені в Додатку №1 до Договору, який є його невід`ємною частиною.

За п.1.3. договору Товар за цим Договором придбавається за результатами закупівлі через Портал закупівель на підставі протоколу про підсумки закупівлі №К/02917/01/06/16г.

Продавець поставляє Товар на умовах, передбачених в Додатку №1 до цього Договору, який є його невід`ємною частиною (п.2.1 договору).

Додатком № 1 від 07.06.2016р., укладених між АО «Транснаціональна компанія «Казхром», Республіка Казахстан, та ПрАТ «Запоріжвогнетрив», до договору від 07.06.2016р. №ФТД16/1199, наведено номенклатуру, кількість, ціну та вартість, строки поставки вогнетривкої цегли.

За результатами співставлення термінів розрахунків по операціям продажу вогнетривкої продукції ПРАТ «Запоріжвогнетрив» контрагентам ТОО «Казцинк» та АО «ТК «Казхром» за контрактами №50-22/2014-304 від 31.12.2014р., №50-22/2014-444 від 31.08.2016р., №ФТД16/1199 від 07.06.2016р., №50/22/2016-648 від 13.12.2016р., №50/22/2017-163 від 30.01.2017р., №50/22/2017-1047 від 19.10.2017р., та розрахунків за агентськими контрактами №52 від 30.05.2013р., № 405 від 09.03.2017р. з агентами ТОО «Востокогнеупор», ТОО «ПромПроектСервис» за 2015-2018рр. експертом встановлено, що виплати агентської винагороди комерційним агентам ТОО «Востокогнеупор», ТОО «ПромПроектСервис» за Агентськими контрактами №52 від 30.05.2013р., № 405 від 09.03.2017р., проведено ПРАТ «Запоріжвогнетрив» після оплати третіми особами (ТОО «Казцинк» та АО «ТК «Казхром») за угодами, укладеними з їх (агентів) посередництвом, що відповідає ст.301 Господарського кодексу України.

За результатами співставлення термінів розрахунків по операціям продажу вогнетривкої продукції ПРАТ «Запоріжвогнетрив» контрагентам ТОО «Казцинк» та АО «ТК «Казхром» за контрактами №50-22/2014-304 від 31.12.2014р., №50-22/2014-444 від 31.08.2016р., №ФТД16/1199 від 07.06.2016р., №50/22/2016-648 від 13.12.2016р., №50/22/2017-163 від 30.01.2017р., №50/22/2017-1047 від 19.10.2017р., та розрахунків за агентськими контрактами №52 від 30.05.2013р., № 405 від 09.03.2017р. з агентами ТОО «Востокогнеупор», ТОО «ПромПроектСервис» за 2015-2018рр. експертом встановлено, що виплати агентської винагороди комерційним агентам ТОО «Востокогнеупор», ТОО «ПромПроектСервис» за Агентськими контрактами №52 від 30.05.2013р., № 405 від 09.03.2017р., проведено ПРАТ «Запоріжвогнетрив» після оплати третіми особами (ТОО «Казцинк» та АО «ТК «Казхром») за угодами, укладеними з їх (агентів) посередництвом, що відповідає ст.301 Господарського кодексу України.

В матеріалах справи (т.17, арк.82-83) наявний Акт № 207 від 12.10.2018р. зустрічної податкової перевірки головного фахівця УГД по м.Усть-Каменогорск (Казахстан) по взаємовідносинах ТОО «Востокогнеупор» з ПрАТ «Запоріжвогнетрив» за період з 01.01.2015р. по 31.03.2018р. за агентським договором № 52 від 30.05.2013р., за яким наведено перелік документів, які підтверджують участь Агента в особі Ласькова Івана Леонідовича (на той час комерційного директора ТОО «Востокогнеупор» в якості керівника представництвом ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з ведення роботи по договору №ФДТ16/199 від 07.06.2016р. в період з початку 2015року і до підписання, між ПрАТ «Запоріжвогнетрив» та АО «ТК «Казхром» в особі свого Повіреного ТОО «Торговый дом «ERG») за списком: лист № 0134.15 від 23.02.2015р.; лист № 4747/791 від 02.03.2015р.; лист № 01075.15 від 02.03.2015р.; лист № 48-7575 від 12.03.2015р.; лист № 48-7722 від 20.03.2015р.; лист № 48-8004 від 16.04.2015р.; лист № 48-8125 від 29.04.2015р.; лист № 02300.15 від 05.11.2015р.; лист № 48-10854/1 від 23.12.2015р.; лист № 03274.16 від 26.09.2016р.; лист № КЦ-9/6098 від 04.10.2016р.

В матеріалах справи (т.17, арк.84) наявний Акт № 208 від 09.10.2018р. зустрічної податкової перевірки головного фахівця УГД по м.Усть-Каменогорск (Казахстан) по взаємовідносинах ТОО «ПромПроектСервис» з ПрАТ «Запоріжвогнетрив» за період з 01.01.2015р. по 31.03.2018р. за контрактом № 405 від 09.03.2017р., за яким підтверджено надання посередницьких послуг (агент) на адресу ПрАТ «Запоріжвогнетрив» на загальну суму 849 840,96 дол.США.

В матеріалах справи (т.18, арк.77-82, 90-102, додаткові матеріали) наявні листи ТОО «Востокогнеупор», за підписом комерційного директора І. Ласькова, директора Павлова С.Н., щодо узгодження включення в план виробництва, номенклатури, кількості, гарантій поставок на адресу ТОО «Казцинк» продукції, калькуляцій, взаєморозрахунків в межах Агентського контракту № 52 від 30.05.2013р. на 2015, 2016, 2017 роки, а також відповіді ПрАТ «ЗАПОРІЖВОГНЕТРИВ»: лист № 000711.14 від 18.12.2014р.; лист № 01 325.15 від 24.04.2015р.; лист № 01 610.15 від 23.06.2015р.; лист № 01 880.15 від 01.07.2015р.; лист № 01 796.15 від 17.08.2015р.; лист № 02 305.15 від 09.11.2015р.; лист № 02 374.15 від 30.11.2015р.; лист № 02 883.16 від 13.05.2016р.; лист № 02 881 від 16.05.2016р.; лист № 03 167.16 від 02.08.2016р., інш.

В матеріалах справи (т.18, арк.84-89, додаткові матеріали) наведені листи ТОВ «ПромПроектСервис», за підписом комерційного директора І. Ласькова, щодо узгодження включення в план виробництва, номенклатури, кількості, гарантій поставок на адресу ТОО «Казцинк» продукції, калькуляцій в межах Агентського контракту № 405 від 09.03.2017р. в 2017 році: лист № 03 628.17 від 10.03.2017р.; лист № 03 650.17 від 28.03.2017р.; лист № 03 714.17 від 14.04.2017р.; лист № 03 732.17 від 01.06.2017р.; лист № 04 123.17 від 22.09.2017р.; лист № 04 315.17 від 02.10.2017р.; лист № 04 133.17 від 26.10.2017р.; лист № 02 881 від 16.05.2016р.; лист № 03 167.16 від 02.08.2016р., інш.

Отже, вищенаведене листування ТОО «Востокогнеупор», ТОО «ПромПроектСервис» підтверджує наявність перемовин в межах агентських контрактів № 52 від 30.05.2013р., № 405 від 09.03.2017р. з метою одержання економічного ефекту у результаті господарської діяльності.

Таким чином, суд доходить висновку, що не підтверджується документально висновки Акту перевірки щодо порушення п. 44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу, ст.9 Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями, МСБО 1 «Подання фінансової звітності» ПрАТ «Запоріжвогнетрив» та завищення витрат на збут за рахунок відображення резерву на забезпечення виплат за агентськими договорами, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 43 682 750 грн.

При оцінці висновків контролюючого органу судом враховано висновок експерта від 31.01.2021 № 232/26.

Посилання контролюючого органу на те, що треті особи (агенти) не приймали участі в підписанні та виконанні контрактів та договорів, укладених «ТОО «Казцинк» з ПрАТ «Запоріжвогнетрив»» та «АО Транснаціональна компанія Казхром» з ПрАТ «Запоріжвогнетрив» суд дослідивши відхиляє з огляду на таке.

Згідно агентських контрактів, укладених ПрАТ «Запоріжвогнетрив» з нерезидентами TOB «Востокогнеупор» та TOB «ПромПроектСервис», останні не зобов`язувались приймати участь в підписанні та виконанні будь-яких контрактів щодо поставці (купівлі-продажу) продукції Позивача.

За агентськими контрактами Агенти - TOB «Востокогнеупор», TOB «ПромПроектСервис» зобов`язувалися за винагороду здійснювати пошук юридичних та фізичних осіб (Клієнтів) зацікавлених в продукції Позивача та сприяти угодам по купівлі- продажу (поставці) продукції Позивача за рахунок Позивача на території Республіки Казахстан.

Тому контракти, укладені між ТОО «Казцинк» (Покупець) та ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (Продавець), АО Транснаціональна компанія Казхром» (Покупець) та ПрАТ «Запоріжвогнетрив» (Продавець), є двосторонніми з обов`язками Продавця поставити продукцію та обов`язками Покупця оплатити вартість поставленої продукції, що відповідає вимогам діючого законодавства.

Також, за Актом перевірки контролюючим органом встановлено, що на порушення п.п.134.1.1 ст.134, п.п.138.1, 138.2 ст.138 Податкового кодексу України, ПрАТ «Запоріжвогнетрив» занижено різниці, що виникають відповідно до Податкового кодексу України (код рядка декларації з податку на прибуток - 03 РІ) на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 всього у сумі 366 347 грн. Перевіркою встановлено, що ПрАТ «Запоріжвогнетрив» на порушення п.138.1 ПКУ занижено різниці, на які збільшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на загальну суму 733 384 грн. внаслідок заниження суми нарахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та міжнародних стандартів фінансової звітності. Встановлено заниження суми розрахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до ст.138 Податкового кодексу України, в результаті чого ПрАТ «Запоріжвогнетрив» занижено різниці, на які зменшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на загальну суму 367 037 грн.

Надаючи оцінку вказаним висновкам, суд виходить з того, що за п.п.14.1.3 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України: амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Відповідно до п.134.1.1. п.134.1 ст.134 прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності… (п.138.1. ст.138 ПКУ).

За п.138.2. ст.138 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті.

У відповідності до п.п.138.3.1. п.138.3 ст.138 ПКУ розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту.

За п.44.2. ст.42 ПКУ для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

За обліковою політикою, затвердженою Наказами № 308 від 07.05.2013 «Про внесення змін до Облікової політики ПАТ «Запоріжвогнетрив», № 214 від 10.03.2016 «Про затвердження та введення в дію Облікової політики ПАТ «Запоріжвогнетрив», № 215 від 11.03.2016р. «Про введення в дію Керівництва до Облікової політики ПАТ «Запоріжвогнетрив», підприємство використовує міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та міжнародні стандарти фінансової звітності.

Амортизація основних засобів розраховується прямолінійним методом згідно строкам корисного використання, що встановлені технічним персоналом підприємства. Для амортизації нематеріальних активів використовується метод прямолінійного нарахування протягом строку їх корисного використання або виробничій метод (п.3.1.8 п.3.1, п.3.3.5 п.3.3 Облікової політики).

Згідно п.4.1.6 Керівництва до Облікової політики ПАТ «Запоріжвогнетрив» суми нарахованої амортизації (зносу) включаються у склад витрат поточного періоду (собівартість реалізованої продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат) або у вартість активів (запаси, капітальне будівництво) у залежності від того, для яких цілей використовуються об`єкти основних засобів.

За п.2.5.2 Облікової політики «Звіт про фінансові результати» відображає доходи та витрати, прибутки та збитки, понесені підприємством у звітному періоді.

За п.3.18.2 «Класифікація витрат» Облікової політики підприємство для цілей бухгалтерського обліку та відображення в фінансовій звітності приймає наступну первинну класифікацію «По призначенню витрат»: собівартість реалізації; адміністративні витрати; витрати на збут; фінансові витрати; інші операційні витрати.

Основними елементами витрат є: сировина та матеріали; заробітна плата; податки на заробітну плату; амортизація; інші витрати…

Витрати визнаються підприємством (за п.3.18.3 Облікової політики) в тому періоді, в якому визнані доходи, для отримання яких вони понесені (принцип відповідності доходів та витрат)… Витрати, які неможливо прямо ув`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного, в якому вони були здійснені.

Отже, з урахуванням п.44.2 ст. 44 Податкового кодексу України, фінансовий результат до оподаткування, що відображений в фінансовій звітності ПрАТ «Запоріжвогнетрив» містить нараховану амортизацію основних засобів та нематеріальних активів в собівартості реалізованої продукції, тому саме на цю суму є підстави для збільшення фінансового результату до оподаткування для цілей податкового обліку.

За поясненнями ПрАТ «Запоріжвогнетрив» «специфіка виробництва ПРАТ «Запоріжвогнетрив» пов`язана з тривалістю процесу, який займає досить багато часу. А, отже, процес виробництва, який розпочався у попередньому місяці (податковому періоді), може бути закінчений у наступному місяці (податковому періоді). З цього витікає, що основні засоби, які у поточному періоді були задіяні в процесі виробництва незавершеної продукції та напівфабрикатів вже перенесли частину своєї вартості у вигляді амортизаційних відрахувань до складової частини вартості незавершеного виробництва та напівфабрикатів. Таким чином, при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток необхідне враховувати той фактор, що на кінець відповідного місяця (податкового періоду) на складському обліку ПРАТ «Запоріжвогнетрив» постійно залишається частина виробленої, але ще не реалізованої готової продукції (далі за текстом - ГП), напівфабрикатів (далі за текстом - НФ) та незавершеного виробництва (далі за текстом - НВ), до складу вартості яких входить, у тому числі, і частина амортизації основних засобів, які були задіяні в їх виробництві. Тому фінансовий результат, визначений у звітності за відповідний період в частині, яка пов`язана з реалізацією продукції, нараховується на різницю між отриманим (визнаним) чистим доходом від реалізації з одночасним визнанням витрат, які пов`язанні з собівартістю такої реалізованої продукції. Тобто, законодавчо передбачено, що визначений у фінансовій звітності результат не містить у складі витрат вартість вироблених, але не реалізованих запасів у вигляді ГП, НФ та НВ.

Керуючись зробленим висновком, ПРАТ «Запоріжвогнетрив» у рядок 1.1.1 Додатку «РІ» до рядка 03 РІ звітної Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2015 р. по 31.03.2018 р., була включена тільки та частина суми нарахованої бухгалтерської амортизації, яка увійшла до складу реалізованої у звітному періоді продукції за винятком частини амортизації, яка залишилася у складі витрат на виробництво не реалізованої на кінець звітного періоду продукції, у загальній сумі 79 682 024 грн.

Тобто для розрахунку суми бухгалтерської амортизації для відображення у рядку 1.1.1 Додатку «РІ» був використаний наступний алгоритм:

Сума рядка 1.1.1 = загальний залишок бухгалтерської амортизації у складі не реалізованої продукції на початок звітного періоду + сума нарахованої бухгалтерської амортизації за звітний період - загальний залишок бухгалтерської амортизації у складі не реалізованої продукції на кінець звітного періоду.

Щодо суми розрахованої податкової амортизації, то з боку ПРАТ «Запоріжвогнетрив» був використаний такий же підхід, як і для цілей бухгалтерської амортизації. Тобто для розрахунку суми податкової амортизації для відображення у рядку 1.2.1 АМ Додатку «РІ» був використаний наступний алгоритм:

сума рядка 1.2.1 АМ = загальний залишок податкової амортизації у складі не реалізованої продукції на початок звітного періоду + сума нарахованої податкової амортизації за звітний період - загальний залишок податкової амортизації у складі не реалізованої продукції на кінець звітного періоду.

Відповідно до вказаного алгоритму ПРАТ «Запоріжвогнетрив» у рядок 1.2.1 АМ Додатку «РІ» до рядка 03 РІ звітної Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2015 р. по 31.03.2018 р., була включена тільки та частина суми розрахованої податкової амортизації, яка увійшла до складу реалізованої у звітному періоді продукції за винятком частини амортизації, яка залишилася у складі витрат на виробництво не реалізованої на кінець звітного періоду продукції, у загальній сумі 83 324 862 грн.»

За результатами дослідження, задекларовані ПрАТ «Запоріжвогнетрив» показники амортизації основних засобів та НМА за рядками 1.1.1, 1.2.1 Додатку РІ декларацій з податку на прибуток за період 2015р. - 1 квартал 2018р., відповідають даним бухгалтерського та податкового обліку з додаванням розрахунку коригування бухгалтерської та податкової амортизації ПрАТ «Запоріжвогнетрив» щодо змін залишків незавершеного виробництва та готової продукції, оскільки фінансовий результат до оподаткування, що відображений в фінансовій звітності ПрАТ «Запоріжвогнетрив», яка визначена у відповідності до МСФЗ, містить нараховану амортизацію основних засобів та нематеріальних активів у складі собівартості в частині реалізованої продукції.

Не підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України та заниження різниці, на які збільшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на загальну суму 733 384 грн. та заниження суми розрахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України, в результаті чого ПрАТ «Запоріжвогнетрив» занижено різниці, на які зменшується фінансовий результат за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 на загальну суму 367 037 грн.

Отже, з урахуванням висновків суду про непідтвердження висновків контролюючого органу про заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 14 968 383 грн. по операціям з придбання товарно-матеріальних цінностей у контрагентів ТОВ «Епіцентр-ВМ», ТОВ «ВТС-УКРІНВЕСТ», ТОВ «НВВЦ «ГАНДІКАП», ТОВ «АКСЕС», ТОВ «НВФ «ВОСТОКМЕТ», ТОВ «ВТС-УКРСНАБПРОМ», ТОВ «СЛЕМЗ», завищення витрат на збут за рахунок відображення резерву на забезпечення виплат за агентськими договорами, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 43 682 750 грн. та заниження різниці, що виникають відповідно до Податкового кодексу України (код рядка декларації з податку на прибуток - 03 РІ) на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 всього у сумі 366 347 грн. податкове повідомлення-рішення №0003874712 від 04.09.2018 суд визнає протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

При оцінці висновків контролюючого органу судом враховано висновок експерта від 31.01.2021 № 232/26.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 04.09.2018 №0003864712 суд зазначає таке.

В акті перевірки контролюючим органом зазначено, що на порушення п.46.1 ст.46, п.48.1 ст.48 Податкового кодексу України, ПрАТ «Запоріжвогнетрив» не подало до контролюючого органу додатки ПН до декларацій з податку на прибуток підприємств за 2015 р. - 1 кв. 2018 р. при здійсненні на користь нерезидентів ТОВ «Востокогнеупор» та ТОВ «ПромПроектСервис» виплат доходу із джерелом його походження з України у сумі 42 948 599 грн. зі ставкою податку 0%.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Абзацом другим п. 48.1 ст. 48 Податкового кодексу України визначено, що форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Відповідно до п.137.3 ст.137 Податкового кодексу України відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, несе платник, який здійснює виплату нерезиденту.

Відповідно до положень пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками визначеними цією статтею.

Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміється зокрема ... з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів.

Відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльнос утримують податок з таких доходів за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Тобто, при визначенні необхідності утримання податку з доходу нерезидента слід враховувати положення чинних угод про уникнення подвійного оподаткування.

У відносинах України з країною нерезидентів TOB «Востокогнеупор» та TOB «ПромПроектСервис» щодо сплати агентської винагороди діє міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування.

Згідно ст. 21 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Казахстан про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи, яка набрала чинність для України 14.04.1997 р., види доходів резидента Договірної Держави, де б вони не виникали, які не згадані в попередніх статтях цієї Конвенції, підлягають оподаткуванню тільки у цій Державі.

До перевірки надано документи, які є підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України:

- Документ, що підтверджує резиденство, виданий Комітетом державних доходів Міністерства фінансів Республіки Казахстан 06.01.2015 р. № МКД-08-1/123 стосовно TOB «Востокогнеупор», апостіль 06.01.2015 р. за № 56;

- Документ, що підтверджує резиденство, виданий Комітетом державних доходів Міністерства фінансів Республіки Казахстан 11.01.2016 р. № МКД-08-1/501 стосовно TOB «Востокогнеупор», апостіль J 1.01.2016 р. за № 160;

- Документ, що підтверджує резиденство, виданий Комітетом державних доходів Міністерства фінансів Республіки Казахстан 12.01.2017 р. № МКД-08-1/813 стосовно TOB «Востокогнеупор», апостіль 12.01.2017 р. за №254;

- Документ, що підтверджує резиденство, виданий Комітетом державних доходів Міністерства фінансів Республіки Казахстан 05.04.2017 р. № МКД-08-1/8282 стосовно TOB «ПромПроектСервис», апостіль 05.04.2017 р. за № 259;

- Документ, що підтверджує резиденство, виданий Комітетом державних доходів Міністерства фінансів Республіки Казахстан 02.02.2018 р. № МКД-08-1/2452 стосовно TOB «ПромПроектСервис», апостіль 02.02.2018 р. за № 302.

Наказом Міндоходів від 30.12.13 № 872 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" (чинний до 31.11.2015 р.), Наказом МФУ від 20.10.2015 № 897 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" зі змінами та доповненнями, затверджено форму податкової декларації з податку на прибуток підприємства, відповідно до якої Розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, відображається у таблиці 1 додатка 1ІН до рядка 23 Декларації за 2015 р. - 1 кв. 2018 р.

Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи.

У разі застосування норм міжнародного договору при виплаті доходів нерезиденту у колонці 5 таблиці 1 додатка ПН вказується ставка податку згідно з міжнародним договором. Крім того, під таблицею вказується назва такого договору та норма, за якою застосовується передбачена договором ставка податку.

Отже, платники податку - резиденти і постійні представництва в Україні, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату доходу із джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності, зокрема, і доходу, звільненого від оподаткування згідно міжнародних договорів, повинні заповнювати по кожному нерезиденту, якому виплачуються такі доходи, додаток ПН до Декларації, та подавати його (їх) до контролюючого органу разом із Декларацією.

Таким чином, сума виплаченого доходу із джерелом походження з України підприємством ПрАТ «Запоріжвогнетрив» нерезидентам TOB «Востокогнеупор» та TOB «ПромПроектСервис» за агентськими договорами № 52 від 30.05.13 р., № 405 від 09.03.17 р. у розмірі 42 948 599 грн. згідно з міжнародним договором підлягає відображенню в рядку 11 «Брокерська, комісійна або агентська винагорода» Додатку ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 р., 1 кв. 2016 р., півріччя 2016 р., З квартали 2016 р., 2016 р., 1 кв. 2017 р., півріччя 2017 р., 3 квартали 2017 р., 2017 р., 1 кв. 2018 р.

Відповідно до вищевикладеного, якщо платник податку, що здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату доходу із джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності, зокрема, і доходу, оподаткування якого здійснюється згідно міжнародних договорів, то у разі неподання до контролюючого органу додатка ПН до декларації до такого платника податку застосовується штраф, визначений п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України.

Відтак, суд вважає висновки контролюючого органу про порушення ПрАТ «Запоріжвогнетрив» вимог п.46.1 ст.46, п.48.1 ст.48 Податкового кодексу України обгрунтованими.

Тому, підстави для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.09.2018 №0003864712 у суду відсутні.

Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (стаття 90 КАС України).

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Згідно з ч.3ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

У зв`язку із викладеним, судові витрати на оплату судового збору в розмірі 616107,97грн. підлягають стягненню на користь Приватного акціонерного товариства "Запоріжвогнетрив" за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Керуючись статтями 2, 77, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Приватного акціонерного товариства "Запоріжвогнетрив" (69106, м.Запоріжжя, вул. Теплична, 22-Б/1, код ЄДРПОУ 00191885) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, вул. Олександра Поля, 57, код ЄДРПОУ 43968079) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 04.09.2018 №0003844712, №0003874712, №0003854712.

В іншій частині позовних вимог, - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Приватного акціонерного товариства "Запоріжвогнетрив" судовий збір у розмірі 616 107 (шістсот шістнадцять тисяч сто сім) грн. 97 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення в повному обсязі складено та підписано 15.11.2021

Суддя Л.Я.Максименко