YouControl — сервіс перевірки контрагентів. Повне досьє на компанію доступне в індивідуальних тарифах.

Головна /

Каталог судових рішень

/

Суди Одеська область

/

Одеський окружний адміністративний суд

Рішення № 100998379, 10.11.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Дата ухвалення

10.11.2021

Номер справи

420/13338/21

Номер документу

100998379

Форма судочинства

Адміністративне

Компанії, зазначені в тексті судового документа

Справа № 420/13338/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2021 року м. Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Токмілова Л.М., розглянувши в письмовому провадженні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОКАР ТРЕЙДІНГ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, –

ВСТАНОВИВ:

28.07.2021 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОКАР ТРЕЙДІНГ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати наступні рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№ 2583369/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583357/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583362/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583367/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583355/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583368/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583347/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583358/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583363/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583354/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583360/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583356/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583341/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583361/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583349/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583359/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583351/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583364/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583348/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583350/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583366/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583352/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583346/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583345/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583365/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583353/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583344/39188812 від 20.04.2021 року, № 2615569/39188812 від 29.04.2021 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні розрахунки коригування:

Розрахунок коригування № 1, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -97,86 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 3, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -195,72 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 4, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -685,02 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 6, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -193,09 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 10, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -153,14 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 11, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -108,46 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 17, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -67,44 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 18, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -101,16 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 20, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -198,33 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 21, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -154,61 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 22, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -279,52 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 28, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -75,44 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 35, дата слухання: 02.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -119,24 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «АРГОН»;

Розрахунок коригування № 5, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -188,29 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 7, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -181,08 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 8, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -75,45 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 9, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -129,23 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 12, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -91,25 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 13, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -145,44 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 14, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -291,06 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 19, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -234,94 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 24, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -1158,53 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 25, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -3394,08 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 26, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -1092,22 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 27, дата слухання: 11.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -417,43 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

Розрахунок коригування № 30, дата слухання: 14.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -551,68 грн. (від`ємне значення), покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

Розрахунок коригування № 31, дата слухання: 15.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -233,59 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕЛІТ-Україна»;

Розрахунок коригування № 70, дата слухання: 21.05.2020 року загальна сума з урахуванням ПДВ: -630,49 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К».

В обґрунтування позовної заяви позивач зазначає, що спірні розрахунки коригування не підлягали моніторингу й підлягали реєстрації в ЄРПН, а отже їх моніторинг та подальші зупинення і відмова у реєстрації в ЄРПН є незаконними і грубо порушують права та законні інтереси позивача. В свою чергу, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних РК відсутні як розраховані показники за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, так і будь-які інші відомості, які б свідчили про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку та з огляду на які позивач мав би змогу визначити перелік та обсяг документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію Спірних РК. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Оскаржувані Рішення про відмову у реєстрації спірних РК прийняті відповідачем не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

02.08.2021 року ухвалою суду відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

13.08.2021 року представником відповідача – ГУ ДПС в Одеській області, до суду подано відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що ГУ ДПС в Одеській області не погоджується з даним позовом та вважає його необґрунтованим. Як стверджує представник відповідача Рішеннями Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 04.02.2020 року № 22128 та 13.03.2020 року № 36947 ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» включено до Переліку ризикових платників податків (відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених Постановою №1165), яке направлено через електронний кабінет платника. На теперішній час Рішення від 04.02.2020 року № 22128 та від 13.03.2020 року № 36947 про відповідність ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» критеріям ризикованості не оскаржені. Позивачем в підтвердження реальності відображених у податковій накладній господарських операцій також не було надано жодного бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети)). На переконання відповідача оскаржувані рішення є повністю обґрунтованими, а позовні вимоги не підлягають задоволенню.

10.11.2021 року ухвалою суду здійснено заміну відповідача на належного відповідача.

Судом, керуючись положеннями ч.9 ст. 205 КАС України, продовжено розгляд справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстроване в Єдиному державному 18.04.2014 року, номер запису: 15561020000052741. Види економічної діяльності товариства: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту.

В період часу з 02.05.2020 року по 21.05.2020 року ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» мало господарські відносини з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К», ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «АРГОН», ПАТ «НОВА ЛІНІЯ» та ТОВ «ЕЛІТ-Україна» в результаті реалізації яких ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» складено наступні розрахунки коригування: № 1, № 3, № 4, № 6, № 10, № 11, № 17, № 18, № 20, № 21, № 22, № 28, № 5, № 7, № 8, № 9, № 12, № 13, № 14, № 19, № 24, № 25, № 26, № 27 від 11.05.2020 року; № 35 від 02.05.2020 року; № 30 від 14.05.2020 року; № 31 від 15.05.2020 року; № 70 від 21.05.2020 року, які подано на реєстрацію.

З 20.05.2020 року по 04.06.2020 року через електронний кабінет платника податків позивач отримав квитанції «про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних», згідно яких реєстрацію зазначених вище розрахунків коригування зупинено. У вказаних квитанціях зазначено, що «…Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку». Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

В період з 15.04.2021 року по 28.04.2021 року через електронний кабінет платника податків позивач надав відповідачу Повідомлення «про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», у якому надав пояснення та копії (скан-копії) документів», необхідних для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію розрахунків коригування, а саме:

- Повідомлення № 2 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 1 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 3 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 3 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 1 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 4 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 10 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 6 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 9 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 10 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 11 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 11 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 14 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 17 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 13 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 18 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 6 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 20 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 5 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 21 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 7 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 22 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 8 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 28 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 4 від 15.04.2021 року до розрахунку коригування № 35 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 3 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 12 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 9 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 13 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 10 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 14 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 2 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 19 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 1 від 19.04.2021 року до розрахунку коригування № 24 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 11 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 25 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 2 від 19.04.2021 року до розрахунку коригування № 26 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 5 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 27 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 8 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 30 від 14.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 1 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 31 від 15.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 3 від 28.04.2021 року до розрахунку коригування № 70 від 21.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 7 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 5 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 6 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 7 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 4 від 16.04.2021 року до розрахунку коригування № 8 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками;

- Повідомлення № 3 від 19.04.2021 року до розрахунку коригування № 9 від 11.05.2020 року з поясненнями та додатками (а.с.18-37, 162-250, том 1, а.с.1-136, том 2).

Копії направлених до податкового органу первинних документів (договори, видаткові накладні, банківські виписки, товарно-транспортні накладні, накладні на повернення товару, накази, штатний розпис, податкові накладні, розрахунки коригування, квитанції) також надані позивачем до суду та досліджені судом в повному обсязі.

У подальшому через електронний кабінет платника податків позивач отримав наступні рішення «про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»: № 2583369/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583357/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583362/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583367/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583355/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583368/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583347/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583358/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583363/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583354/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583360/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583356/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583341/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583361/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583349/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583359/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583351/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583364/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583348/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583350/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583366/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583352/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583346/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583345/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583365/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583353/39188812 від 20.04.2021 року, № 2583344/39188812 від 20.04.2021 року, № 2615569/39188812 від 29.04.2021 року, якими позивачу відмовлено в реєстрації вищезазначених розрахунків коригування у зв`язку з ненаданням позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, акті приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 106-133, том 1).

Позивачем оскаржено вказані рішення до ДПС України.

Проте, за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення якими скарги залишено без задоволення, а оскаржувані рішення – залишено без змін (а.с. 135-162, том 1).

Вирішуючи спірні правовідносини по суті, суд зазначає наступне.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 затверджений порядок ведення вказаного Реєстру.

Згідно з п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (надалі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246) передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку № 1246).

Відповідно до положень п. 15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

Згідно приписів п. 17 Порядку № 1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

На момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо такої податкової накладної проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), за результатами яких формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням пункту (п. 18 Порядку № 1246).

Спірні відносини щодо зупинення реєстрації податкових накладних в Реєстрі врегульовані постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка є чинною з 01.02.2020 року та якою затверджені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165) встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

До таких ознак безумовної реєстрації вказаним пунктом віднесено:

- податкова накладна не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування (п.п. 1 п. 3);

- невеликий обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування (менше 500 тис. гривень за дотриманням певних умов щодо обсягу постачання у поточному місяці за операціями з одним отримувачем, суми ПДВ, сплаченої у попередньому місяці, та виконанням керівником роботи за аналогічною посадою не більше ніж у трьох (включно) платників податку (п.п. 2 п. 3);

- одночасне виконання умов, що характеризують податкове навантаження платника. А саме: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05; значення показника Р становить менше, ніж значення, розраховане за відповідною формулою. При цьому значення таких показників, що характеризують податкове навантаження, відображаються в електронному кабінеті платнику податку (п.п. 3 п. 3);

- у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом (п.п. 4 п. 3).

Пункт 4 Порядку № 1165 встановлює, що у разі коли за результатами перевірки ПН визначено, що вона відповідає одній з ознак безумовної реєстрації згідно пункту 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку та показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (відповідно додатки 1 та 2), а податкова накладна, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту - Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі – Комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Як встановлено судом, позивачем на вимогу контролюючого органу направлено повідомлення з поясненнями та копіями документів щодо поданих на реєстрацію розрахунків коригування реєстрацію якої зупинено (а.с.46-47).

Також, позивачем до суду надано наступні копії документів:

Повідомлення про подання пояснень та копія документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено

Пояснення стосовно підтвердження інформації до розрахунків коригувань , реєстрацію яких зупинено

Договір оренди № 4 від 01.05.2019 р. (орендодавець - ТОВ «МЕТР-1»)

Договір на перевезення вантажу № 1 від 02.01.2015 р. (перевізник - ФОП ОСОБА_1 )

Договір на перевезення вантажу № 2 від 02.01.2015 р. (перевізник - ФОП ОСОБА_2 )

Договір на перевезення вантажу № 15 від 02.06.2014 р. (перевізник - ТОВ «КРЕДО-ТРАНС»)

Наказ ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № 3-ОД від 31.12.2016 р. «О возложении обязанностей и предоставлении права подписи», щодо помічника комірника ОСОБА_3 .

Штатний розпис ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» від 01.04.2020 р.

Протокол № 2 загальних зборів учасників (засновників) ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» від 08.11.2016

Наказ ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № 67-К/д від 09.11.2016 «О вступлении в должность директора Общества»

Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № НОМЕР_1 за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 р.

Виписка АТ КБ «ПРИВАТБАНК» по рахунку ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № НОМЕР_2 за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 р.

Договір поставки № 85420 від 16.06.2014 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»)

Довіреність № 3125 від 31.12.2018 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»)

Видаткові накладні (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»)

Товарно-транспортні накладні (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»)

Податкові накладні (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»)

Квитанції до ПН (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»)

Накладні на повернення (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»)

Договір поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Додаток до Договору поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Доручення до Договору поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Видаткові накладні (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Товарно-транспортні накладні (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Податкові накладні (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Квитанції до ПН (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Оприбуткування товарів на склад покупця (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Договір поставки № 18/06/П від 18.06.2014 р. (постачальник – ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»)

Видаткові накладні (постачальник – ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»)

Товарно-транспортні накладні № 288 від 02.09.2019 р. (постачальник – ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»)

Податкова накладна № 157 від 02.09.2019 р. (постачальник – ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»)

Квитанції (постачальник – ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»)

Оприбуткування товарів на склад покупця (постачальник – ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»)

Договір поставки № 99-06 від 01.06.2017 р. (постачальник – ТОВ «Автозапчастина ІФ»)

Видаткова накладна № РНк-000631 від 06.06.2017 р. (постачальник – ТОВ «Автозапчастина ІФ»)

Товарно-транспортна накладна № 3/06 від 06.06.2017 р. (постачальник – ТОВ «Автозапчастина ІФ»)

Податкова накладна № 116 від 06.06.2017 р. (постачальник – ТОВ «Автозапчастина ІФ»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 0606171 від 06.06.2017 р. (постачальник – ТОВ «Автозапчастина ІФ»)

Договір поставки № 01/10/18/1П від 01.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ДІРАМЕ»)

Видаткова накладна № 1 від 01.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ДІРАМЕ»)

Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ДІРАМЕ»)

Податкова накладна № 1 від 01.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ДІРАМЕ»)

Квитанція від 24.10.2018 р. до ПН № 1 від 01.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ДІРАМЕ»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 0110182 від 01.10.2018 р.(постачальник – ТОВ «ДІРАМЕ»)

Договір поставки № 16/10/18/П2 від 16.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ПРОМТАРИФ»)

Видаткова накладна № 1 від 16.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ПРОМТАРИФ»)

Товарно-транспортна накладна № 1 від 16.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ПРОМТАРИФ»)

Податкова накладна № 1 від 16.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ПРОМТАРИФ»)

Квитанція від 07.11.2018 р. до ПН № 1 від 16.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ПРОМТАРИФ»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 1610181 від 16.10.2018 р. (постачальник – ТОВ «ПРОМТАРИФ»)

Договір купівлі-продажу № ТО-056 від 22.03.2018 р. (покупець – ТОВ «НВП АРГОН»)

Видаткова накладна № 40 від 08.06.2019 р. (покупець – ТОВ «НВП АРГОН»)

Податкова накладна № 292 від 08.06.2019 р. (покупець – ТОВ «НВП АРГОН»)

Квитанція від 25.06.2020 р. до ПН № 40 від 08.06.2019 р. (покупець – ТОВ «НВП АРГОН»)

Повернення постачальнику № 2-00001800 від 02.05.2020 р. (покупець – ТОВ «НВП АРГОН»)

Договір поставки № 04/04/18/П від 04.04.2018 р. (постачальник – ТОВ «Дефенсор ЛТД»)

Видаткова накладна № 2 від 04.04.2018 р. (постачальник – ТОВ «Дефенсор ЛТД»)

Товарно-транспортна накладна № 2 від 04.04.2018 р. (постачальник – ТОВ «Дефенсор ЛТД»)

Податкова накладна № 2 від 04.04.2018 р. (постачальник – ТОВ «Дефенсор ЛТД»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 0404181 від 04.04.2018 р. (постачальник – ТОВ «Дефенсор ЛТД»)

Договір поставки № 17/05/18/7П від 17.05.2018 р. (постачальник – ТОВ «Інкомінг Консалт»)

Видаткова накладна № 8 від 17.05.2018 р. (постачальник – ТОВ «Інкомінг Консалт»)

Товарно-транспортна накладна № 8 від 17.05.2018 р. (постачальник – ТОВ «Інкомінг Консалт»)

Податкова накладна № 8 від 17.05.2018 р. (постачальник – ТОВ «Інкомінг Консалт»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 1705181 від 17.05.2018 р. (постачальник – ТОВ «Інкомінг Консалт»)

Договір поставки № 22/12/16/П від 22.12.2016 р. (постачальник – ФОП ОСОБА_4 )

Видаткова накладна № 1 від 01.12.2017 р. (постачальник – ФОП ОСОБА_4 )

Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.12.2017 р. (постачальник – ФОП ОСОБА_4 )

Оприбуткування товарів на склад покупця № 0112171 від 01.12.2017 р. (постачальник – ФОП ОСОБА_4 )

Договір поставки № 02/07/18/1П від 02.07.2018 р. (постачальник – ТОВ «МЕРАН ГОЛД»)

Видаткова накладна № 2 від 02.07.2018 р. (постачальник – ТОВ «МЕРАН ГОЛД»)

Товарно-транспортна накладна № 2 від 02.07.2018 р. (постачальник – ТОВ «МЕРАН ГОЛД»)

Податкова накладна № 2 від 02.07.2018 р. (постачальник – ТОВ «МЕРАН ГОЛД»)

Квитанція від 25.07.2018 р. до ПН № 2 від 02.07.2018 р. (постачальник – ТОВ «МЕРАН ГОЛД»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 0207181 від 02.07.2018 р. (постачальник – ТОВ «МЕРАН ГОЛД»)

Договір поставки № 18/09/19/2П від 18.09.2019 р. (постачальник – ТОВ «Лімар груп»)

Видаткова накладна № 34 від 16.10.2019 р. (постачальник – ТОВ «Лімар груп»)

Товарно-транспортна накладна № 34 від 16.10.2019 р. (постачальник – ТОВ «Лімар груп»)

Податкова накладна № 34 від 16.10.2019 р. (постачальник – ТОВ «Лімар груп»)

Квитанція від 12.11.2019 р. до ПН № 34 від 16.10.2019 р. (постачальник – ТОВ «Лімар груп»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 1610192 від 16.10.2019 р. (постачальник – ТОВ «Лімар груп»)

Договір поставки № 03/12/18/14П від 03.12.2018 р. (постачальник – ТОВ «МОЛАТ»)

Видаткова накладна № 4 від 03.12.2018 р. (постачальник – ТОВ «МОЛАТ»)

Товарно-транспортна накладна № 4 від 03.12.2018 р. (постачальник – ТОВ «МОЛАТ»)

Податкова накладна № 4 від 03.12.2018 р. (постачальник – ТОВ «МОЛАТ»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 03121814 від 03.12.2018 р. (постачальник – ТОВ «МОЛАТ»)

Договір поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ»)

Додаток до Договору поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ»)

Доручення до Договору поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ»)

Видаткова накладна № 1 від 01.11.2019 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ»)

Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.11.2019 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ»)

Податкова накладна № 1 від 01.11.2019 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ»)

Квитанція від 26.11.2019 р. до ПН № 1 від 01.11.2019 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ»)

Оприбуткування товарів на склад покупця № 0111191 від 01.11.2019 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ»)

Договір поставки № 22/12/16/П від 22.12.2016 р. (постачальник – ФОП ОСОБА_4 )

Видаткова накладна № 1 від 01.12.2017 р. (постачальник – ФОП ОСОБА_4 )

Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.12.2017 р. (постачальник – ФОП ОСОБА_4 )

Оприбуткування товарів на склад покупця № 0112171 від 01.12.2017 р. (постачальник – ФОП ОСОБА_4 )

Договір поставки № 10/10/17/ВЛ від 10.01.2017 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Додаток до Договору поставки № 10/01/17/ВЛ від 10.01.2017 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)

Доручення до Договору поставки № 10/01/17/ВЛ від 10.01.2017 р. (постачальник – ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»)