Рішення № 100934267, 04.11.2021, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 листопада 2021 року Чернігів Справа № 620/13133/21

Чернігівський окружний адміністративний суду складі:

головуючого судді Клопота С.Л.,

за участю секретаря Шевченко А.В.,

представника позивача Крота О.В.

представника відповідача Протченко О.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Командитного сільськогосподарського товариства "Дружба" до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

У С Т А Н О В И В:

Командитне сільськогосподарське товариство "Дружба" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить: визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Чернігівській області №3070323/21400519 від 06.09.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 17.08.2021, складену Командитним сільськогосподарським товариством «ДРУЖБА», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Чернігівській області №3070323/21400519 від 06.09.2021 є не правомірним, оскільки винесено без повного та всебічного дослідження поданих ним пояснень та доданих документів. Окрім того саме рішення оскаржуване рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, не зазначено які саме документи складені з порушенням, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

КСП «ДРУЖБА» подала до Головного управління ДПС в Чернігівській області податкову накладну №6 від 17.08.2021 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Чернігівській області №3070323/21400519 від 06.09.2021 у її реєстрації було відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням, позивач оскаржив його до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. N 1165 було затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п.12 Порядку).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно УКТЗЕД/ послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі яких зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Діяльність Комісії регулюється Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за №1245/34216, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Наказ №520).

Пунктом 5 Наказу №520 визначено вичерпний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5, платник податку подає до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п.7 Наказу № 520).

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 року, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області було розглянуто отримані від позивача документи та визнано їх такими, що надані в обсязі, недостатньому для реєстрації ПН.

Рішення про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем до суду не оскаржувалось. На цей час не є скасованим.

Суд зазначає, що положеннями пункту 11 Порядку зупинення реєстрації ПН № 1165, якими визначені реквізити квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, не передбачено, що вона повинна вміщувати конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості.

Жодним нормативним актом, яким врегульовані спірні відносини, не передбачений обов`язок контролюючого органу визначати для платника перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

Також чинним законодавством не передбачена можливість чи необхідність висловлювання податковим органом зауважень щодо кількості та складу документів, що подаються платником для розгляду контролюючим органом питання щодо реєстрації зупиненої податкової накладної.

Від так рішення про відмову в реєстрації ПН не повинно вміщувати посилання на порушення норм права позивачем, оскільки це не передбачено ані встановленими вимогами до змісту Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН (форма згідно додатку до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних №520, п.10 вказаного Порядку), ані положеннями Порядку зупинення реєстрації податкової накладної №1165.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області розглянуто повідомлення з копіями первинних документів та визнано їх такими, що надані в обсязі, недостатньому для реєстрації ПН.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області (протокол Комісії від 06.10.2020 № 144) ухвалено рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних з вказаною причиною: «перевищення обсягів реалізованої с/г продукції над обсягами вирощеної (відповідно до поданої звітності)».

Відповідно до пункту 44 Порядку зупинення реєстрації ПН №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Так, Комісією регіонального рівня при перевірці поданих платником документів щодо їх достовірності та розгляді питання щодо реєстрації/відмови в реєстрації зупиненої податкової накладної було з`ясовано та враховано, що в господарській діяльності для вирощування зернових культур використовується 496,3793 га загальної посівної площі земельних ділянок, з яких посівна площа для технічних культур склала – 155 га, що відображено у звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року за формою №4-сг.

Відповідно до Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021року №4-сг, КСТ «Дружба» було засіяно 75 га ріпаку озимого.

Відповідно до Звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур №37-сг станом на 01.09.2021 року КСТ «Дружба» з 75 га зібрано 76,6 т ріпаку озимого.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних протягом 2021 року, а саме протягом березня-серпня 2021 року ріпак озимий КСТ «Дружба» був реалізований іншим Покупцям на загальну кількість 25,95 тони, а саме:

- ТОВ «Ресурс Експосервіс» (код ЄДРПОУ 40358554) в кількості 22,6 тони (ПН №1 від 03.08.2021, зареєстрована) на загальну суму 386460 грн. (ПДВ – 47460 грн.);

- Неплатнику ПДВ в кількості 0,47 тон (ПН №2 від 06.08.2021, зареєстрована) на загальну суму 6429,60 грн.(ПДВ – 789,60 грн.);

- Неплатнику ПДВ в кількості 2,33 тон (ПН №9 від 29.07.2021, зареєстрована) на загальну суму 31874,40 грн.(ПДВ – 3914,40 грн.);

- Неплатнику ПДВ в кількості 0,16 тон (ПН №6 від 28.07.2021, зареєстрована) на загальну суму 2188,80 грн.(ПДВ – 268,80 грн.);

- Неплатнику ПДВ в кількості 0,39 тон (ПН №1 від 05.03.2021, зареєстрована) на загальну суму 2445,30 грн.(ПДВ – 300,30 грн.);

Тобто, з урахуванням вищезазначених показників у поданій Позивачем звітності та даних ЄРПН станом на 17.08.2021, в залишках у Позивача було 50,65 тон ріпаку озимого врожаю 2021 року.

Відповідно до податкової накладної №6 від 17.08.2021, в реєстрації якої відмовлено Позивачем ТОВ «ДМД СИДС» (код ЄДРПОУ 42631875) реалізовано 55,62 тони ріпаку врожаю 2021 року, тобто на 4,97 тон більше, ніж було, згідно поданої звітності, в наявності у Позивача.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних КСТ «Дружба» подано на реєстрацію податкову накладну №5 від 20.08.2021 по взаємовідносинам з ТОВ «АГРОТРЕЙДГРУП ЛТД» (код ЄДРПОУ 42853913) на реалізацію ріпаку в кількості 7,5 тон на загальну вартість реалізації 131250,02 грн. (ПДВ - 16118,42 грн.).

Отже, згідно звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2021, обсяг виробництва ріпаку озимого складає 76,6 тон. А згідно витягу з Єдиного реєстру податкових накладних обсяг реалізованого ріпаку складає 89,07 тон.

Зазначене і стало підставою для прийняття рішення Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних з вказаною причиною: перевищення обсягів реалізованої с/г продукції над обсягами вирощеної (відповідно до поданої звітності).

Таким чином, Робочою групою ГУ ДПС у Чернігівській області, зважаючи на те, що платником не надано повного переліку документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, до якої застосована процедура зупинення реєстрації прийняті правомірні рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У позовній заяві позивач, в якості мотивів оскарження рішення комісії регіонального рівня зазначає, що оскаржуване рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, не зазначено які саме документи складені з порушенням, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

З тексту оскаржуваного рішення вбачається, що підставою його прийняття є надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Також в рішенні вказана додаткова інформація щодо документів, наданих платником: «Перевищення обсягів реалізованої с/г продукції над обсягами вирощеної (відповідно до поданої звітності) та придбаної».

Окрім того, суд зазначає, що всупереч висновкам позивача, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації ПН не повинно вміщувати посилання на порушення норм матеріального права позивачем, оскільки це не передбачено ані встановленими вимогами до змісту Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН ( форма згідно додатку до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних №520, п.10 вказаного Порядку), а ні положеннями Порядку зупинення реєстрації податкової накладної №1165.

Відтак, судом встановлено, що рішення відповідача № 3070323/21400519 від 06.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача №6 від 17.08.2021 в ЄРПН, як акт індивідуальної дії, прийняте з дотриманням встановлених вимог щодо його змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості, а комісія регіонального рівня Головного управління ДПС у Чернігівській, приймаючи вказане рішення, діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні адміністративного позову Командитного сільськогосподарського товариства "Дружба" необхідно відмовити.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Командитного сільськогосподарського товариства "Дружба" (вул.Титовського,20, с.Киселівка, Менський район, Чернігівська область,15640) до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів,14000), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 09 листопада 2021 року.

Суддя С.Л. Клопот