Рішення № 100894643, 28.10.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

28 жовтня 2021 р. Справа № 520/15418/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Супруна Ю.О.,

при секретарі судового засідання - Мурадли А.І.,

за участю:

представника позивача - Квартенко О.Р.,

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ ВП: 43983495, 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач - ОСОБА_1 (надалі за текстом - ОСОБА_1 ) звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд: визнати незаконним та скасувати податкові повідомлення рішення від 01.03.2020 №0038227-2414-2034, №0038222-2414-2034,№0038216-2414-2034, №0038212-2414-2034, №0038236-2414-2034, №0038232-2414-2034, №0038228-2414-2034, №0038185-2414-2034, №0038244-2414-2034, №0038202-2414-2034, №0038197-2414-2034, №0038211-2414-2034, №0038226-2414-2034, №0038221-2414-2034, №0038215-2414-2034, №0038241-2414-2034, №0038235-2414-2034, №0038233-2414-2034, №0038189-2414-2034, №0038184-2414-2034, №0038243-2414-2034, №0038200-2414-2034, №0038195-2414-2034, №0038210-2414-2034, №0038225-2414-2034, №0038220-2414-2034, №0038214-2414-2034, №0038240-2414-2034, №0038230-2414-2034, №0038234-2414-2034, №0038187-2414-2034, №0038246-2414-2034, №0038242-2414-2034, №0038199-2414-2034, №0038194-2414-2034, №0038208-2414-2034, №0038223-2414-2034, №0038218-2414-2034, №0038213-2414-2034, №0038239-2414-2034, №0038231-2414-2034, №0038229-2414-2034, №0038186-2414-2034, №0038245-2414-2034, №0038203-2414-2034, №0038198-2414-2034, №0038191-2414-2034, №0038207-2414-2034, №0038206-2414-2034, №0038205-2414-2034, №0038204-2414-2034 на загальну суму 98 231,44 грн..

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 02.09.2021 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено справу у підготовче засідання.

Протокольною ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 20.10.2021 закрито підготовче провадження по справі та призначено судовий розгляд справи по суті.

До канцелярії Харківського окружного адміністративного суду 27.09.2021 від представника відповідача надійшов відзив на адміністративний позов, згідно зі змістом якого відповідач просив відмовити в його задоволенні в повному обсязі. (а.с.86-129).

20.10.2021 представником позивача було подано відповідь на відзив, у якому просить суд задовольнити позовні вимоги у повному осбязі.(а.с.131-135)

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи позовної заяви в повному обсязі та просив їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання не з`явився, повідомлений належним чином, що підтверджується розпискою віл 20.10.2021.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи та зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд виходить з таких підстав та мотивів.

За даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_1 у власності перебувають такі об`єкти житлової нерухомості:

- квартира АДРЕСА_2 , загальною площею 59,30 м2. Дата державної реєстрації: 09.04.2019;

- квартира АДРЕСА_3 , загальною площею 71,7 м2. Дата державної реєстрації: 09.04.2019;

- квартира АДРЕСА_4 , загальною площею 34,1 м2. Дата державної реєстрації: 09.04.2019;

- квартира АДРЕСА_5 , загальною площею 28,4 м2. Дата державної реєстрації: 09.04.2019;

- квартира АДРЕСА_6 , загальною площею 35,3 м2. Дата державної реєстрації: 09.04.2019;

- квартира АДРЕСА_7 , загальною площею 34 м2. Дата державної реєстрації: 09.04.2019;

- квартира АДРЕСА_8 , загальною площею 28,8 м2 . Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира АДРЕСА_9 , загальною площею 35 м2. Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира № 4.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 34 м2. Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира № 12.3, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 33,3 м2. Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира АДРЕСА_10 , загальною площею 62,4 м2. Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира АДРЕСА_11 , загальною площею 72,5 м2. Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира № 6.3, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 34,4 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира № 6.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 30,9 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира № 6.1, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 35,9 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира № 11.5, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 68,4 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира № 11.4, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 28 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира № 11.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36,3 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира № 11.1, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36,7 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира № 8.5, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36м2. Дата державної реєстрації: 03.04.2019;

- квартира № 8.4, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 28м2. Дата державної реєстрації: 03.04.2019;

- квартира № 8.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36 м2. Дата державної реєстрації: 03.04.2019;

- квартира № 8.1, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 38,6 м2. Дата державної реєстрації: 03.04.2019;

- квартира № 9.3, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 34,4 м2. Дата державної реєстрації: 02.04.2019;

- квартира № 9.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 30,8 м2. Дата державної реєстрації: 02.04.2019;

- квартира № 9.1, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36,9 м2. Дата державної реєстрації: 02.04.2019;

- квартира № 5.5, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36,4 м2. Дата державної реєстрації: 02.04.2019;

- квартира № 5.4, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 28 м2. Дата державної реєстрації: 02.04.2019;

- квартира № 5.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36 м2. Дата державної реєстрації: 02.04.2019;

- квартира № 5.1, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 38,8 м2. Дата державної реєстрації: 02.04.2019;

- квартира № 3.3, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 34,4 м2. Дата державної реєстрації: 27.03.2019;

- квартира № 3.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 31,5 м2. Дата державної реєстрації: 27.03.2019;

- квартира № 3.1, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 35,6 м2. Дата державної реєстрації: 27.03.2019;

- квартира № 1.4, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 29,3 м2. Дата державної реєстрації: 27.03.2019;

- квартира № 1.3, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 35,4 м2. Дата державної реєстрації: 27.03.2019;

- квартира № 1.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 34,3 м2. Дата державної реєстрації: 27.03.2019;

- квартира № 2.5, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36,5 м2. Дата державної реєстрації: 26.03.2019;

- квартира № 2.4, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 28 м2. Дата державної реєстрації: 26.03.2019;

- квартира № 2.2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 36,5 м2. Дата державної реєстрації: 26.03.2019;

- квартира 12, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 133,5 м2. Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира 11, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 188,1 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира 10, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок: 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 125,4 м2. Дата державної реєстрації: 09.04.2019;

- квартира 9, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 133,5 м2. Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира 8, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 188,1 м2. Дата державної реєстрації: 03.04.2019;

- квартира 7, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 125,4 м2. Дата державної реєстрації: 09.04.2019;

- квартира 6, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 133,5 м2. Дата державної реєстрації: 05.04.2019;

- квартира 5, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 188,1 м2. Дата державної реєстрації: 02.04.2019;

- квартира 4, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 125,4 м2. Дата державної реєстрації: 08.04.2019;

- квартира 3, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 133,5 м2. Дата державної реєстрації: 27.03.2019;

- квартира 2, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98~А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 188,1 м2. Дата державної реєстрації: 26.03.2019;

- квартира 12, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 125,4 м2. Дата державної реєстрації: 27.03.2019;

- квартира № 2.1, розташована за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98- А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 39 м2. Дата державної реєстрації: 26.03,2019.

Нежитлові приміщення в багатоквартирному жилому будинку, розташованому за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл., загальною площею 706,5 м2. Дата державної реєстрації: 11.08.2017:

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 26,87 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017;

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 27,48 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017;

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 28,74 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017;

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 27,48 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017;

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 26,87 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017;

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 26,27 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017;

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 25,94 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017;

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 26,27 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017;

- гараж, розташований за адресою: вулиця Дербентська, будинок 98-А, м. Харків, Харківська обл, загальною площею 26,46 м2. Дата державної реєстрації 11.08.2017.

У ході судового розгляду судом встановлено, що відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 01.03.2020: №0038227-2414-2034 (на суму 1719,17грн); №0038222-2414-2034 (на суму 3230,53 грн), №0038216-2414-2034 (на суму 2947,15 грн), №0038212-2414-2034 (на суму 2885,75 грн), №0038236-2414-2034 (на суму 112,31 грн), №0038232-2414-2034 (на суму 1322,44 грн), №0038228-2414-2034 (на суму 1322,44 грн), №0038185-2414-2034 (на суму 1841,97 грн), №0038244-2414-2034 (на суму 1383,84 грн), №0038202-2414-2034 (на суму 1605,82 грн), №0038197-2414-2034 (на суму 1624,71 грн), №0038211-2414-2034 (на суму 3424,18 грн), №0038226-2414-2034 (на суму 1742,79 грн), №0038221-2414-2034 (на суму 1454,68 грн), №0038215-2414-2034 (на суму 1700,28 грн), №0038241-2414-2034 (на суму 1700,28 грн), №0038235-2414-2034 (на суму 1719,17 грн), №0038233-2414-2034 (на суму 1653,05 грн), №0038189-2414-2034 (на суму 1322,44 грн), №0038184-2414-2034 (на суму 1723,90 грн), №0038243-2414-2034 (на суму 1605,82 грн), №0038200-2414-2034 (на суму 114,56 грн), №0038195-2414-2034 (на суму 124,43 грн), №0038210-2414-2034 (на суму 1360,22 грн), №0038225-2414-2034 (на суму 1695,56 грн), №0038220-2414-2034 (на суму 1823,08 грн), №0038214-2414-2034 (на суму 113,73 грн), №0038240-2414-2034 (на суму 1459,41 грн), №0038230-2414-2034 (на суму 112,31 грн), №0038234-2414-2034 (на суму 1322,44 грн), №0038187-2414-2034 (на суму 116,33 грн), №0038246-2414-2034 (на суму 1624,71 грн), №0038242-2414-2034 (на суму 30587,33 грн), №0038199-2414-2034 (на суму 113,73 грн), №0038194-2414-2034 (на суму 116,33 грн), №0038208-2414-2034 (на суму 1624,71 грн), №0038223-2414-2034 (на суму 118,97 грн), №0038218-2414-2034 (на суму 1572,76 грн), №0038213-2414-2034 (на суму 1487,75 грн), №0038239-2414-2034 (на суму 1832,52 грн), №0038231-2414-2034 (на суму 1619,99 грн), №0038229-2414-2034 (на суму 1681,39 грн), №0038186-2414-2034 (на суму 118,97 грн), №0038245-2414-2034 (на суму 1671,94 грн), №0038203-2414-2034 (на суму 2800,74 грн), №0038198-2414-2034 (на суму 1733,34 грн), №0038191-2414-2034 (на суму 1723,90 грн), №0038207-2414-2034 (на суму 3386,39 грн), №0038206-2414-2034 (на суму 1610,54 грн), №0038205-2414-2034 (на суму 1667,22 грн), №0038204-2414-2034 (на суму 1341,33 грн) загальна сума складає 98231,44 грн..

Зазначені ППР у встановленому Податковим Кодексом України порядку та строки були оскаржені позивачкою до ДПС України, шляхом подання скарги ОСОБА_1 до ДПС України на вищезазначені податкові повідомлення-рішення.

За наслідком розгляду скарги ОСОБА_1 отримала відповідь у вигляді рішення про результати розгляду скарги від 01.07.2021 №/ш/99-00-06-01-04-09, у якому податкові повідомлення-рішення залишили без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомлення-рішеннями за 2020 рік, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Предметом розгляду даної справи є встановлення правомірності винесених податковим органом податкових повідомлень-рішень відносно позивача щодо нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (надалі за текстом – ПК України).

Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи” від 28.12.2014 №71-VIII запроваджено новий місцевий податок, а саме - податок на майно, який складається з трьох різновидів: транспортний податок, податок на майно, відмінне від земельної ділянки, та плата за землю.

Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Це визначено підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України.

Об`єктом оподаткування податком є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України).

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункт 266.3 статті 266 ПК України).

За приписами пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти житлової нерухомості - будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки.

Приписами підпункту 14.1.129. пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що будівлі, віднесені до житлового фонду, поділяються на такі типи:

а) житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень;

б) прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, і яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну;

в) квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання.

Відповідно до вимог підпункту 14.1.129-1. пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єктами нежитлової нерухомості є будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють:

а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;

б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;

в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;

г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;

ґ) будівлі промислові та склади;

д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);

е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;

є) інші будівлі.

Відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункт 266.3 статті 266 Податкового кодексу України).

Таким чином, платником податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, а обчислення бази оподаткування здійснюється на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт. Визначальними кваліфікуючими ознаками кожного окремого об`єкту нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки, як об`єкту оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є місце розташування об`єкта (тобто адреса будівлі) та тип об`єкта (тобто тип будівлі).

За правилами підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Податкового кодексу України (у редакції, чинній у 2016 році) ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує три відсотки розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до положень п.п. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ) податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, обчисленого згідно з пп. 266.7.1 ст. 266 ПКУ, та відповідні платіжні реквізити, зокрема органів місцевого . самоврядування за місцезнаходженням коленого з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Судовим розглядом встановлено, що відповідачем відносно позивача, як власника нежитлової нерухомості, прийнятті податкові повідомлення-рішення, якими визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік.

Відповідно до пункту 58.1 ст. 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;

завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;

заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов`язання та/або зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або заниження чи завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов`язань платника податків; суму грошового зобов`язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення результатів господарської діяльності або від`ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про необхідність складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або про необхідність виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної, у випадках, передбачених цим Кодексом; попередження про наслідки несплати грошового зобов`язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності) та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов`язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків затверджено Наказом Міністерства Фінансів України від 28.12.2015 №1204 (надалі по тексту – Порядок №1204)

Відповідно до пункту 9 Порядку №1204 до податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності), зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та пені із зазначенням у ньому дати та номера декларації (уточнюючого розрахунку), звіту за відповідний звітний період, щодо якого здійснюється розрахунок, та/або іншої інформації, необхідної для їх визначення.

Таким чином, детальний розрахунок податкового зобов`язання повинен бути у всякому разі або зазначений у самому податковому рішенні, або (за наявності такого розрахунку як окремого документа) доданий до такого податкового повідомлення - рішення. При цьому за буквальним змістом вказаної норми закону детальний розрахунок повинен додаватись до кожного окремого податкового повідомлення - рішення (абз. 1 пп. 58.1.1 п. 58.1 ст. 58 ПК України — «податкове повідомлення — рішення містить: ...»), а не до групи однотипних податкових повідомлень - рішень.

Вказаним вимогам закону доданий до оскаржуваних податкових повідомлень - рішень так званий «розрахунок» не відповідає, адже складений узагальнено.

Насамкінець, відповідний розрахунок взагалі не підписаний жодною посадовою особою контролюючого органу та не скріплений печаткою, через що не може вважати частиною чи додатком до будь-якого податкового повідомлення - рішення (та й взагалі не може вважатись офіційним документом, то виходить від органу державної влади.

Документ, що має заголовок «Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік по об`єкту оподаткування, які належать ОСОБА_1 НОМЕР_1 » вказаним приписам ПК не відповідає, адже:

- складений узагальнено щодо усіх податкових повідомлень - рішень, а не щодо кожного податкового повідомлення-рішення окремо;

- не дає можливості встановити, за які саме об`єкти оподаткування нараховано податкові зобов`язання (об`єкти нерухомості не ідентифіковані);

- взагалі не підписаний будь-якою посадовою особою контролюючого органу та скріплений печаткою контролюючого органу.

Водночас, у порушення вимог приписів пункту 58.1 статті 58 ПК України та Порядку №1204 податковим органом до кожного спірного податкового повідомлення-рішення не додано розрахунок податкового зобов`язання, а наданий до суду документ, який містить відомості щодо проведення розрахунку податкового зобов`язання зі сплати позивачем податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки за 202 рік, не є належним доказом у даній справі відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки не містить дати та номера декларації (уточнюючого розрахунку), звіту за відповідний звітний період, щодо якого здійснюється розрахунок у порушення вимог ПК України, а також не відповідає вимогам ДСТУ 4163-2003 щодо оформлення документів (не визначена уповноважена (відповідальна посадова особа) та дата його складення, а також підпис такої особи.

Дані, надані податковим органом про проведення розрахунків щодо розміру податкового зобов`язанням зі сплати податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, за 2020 рік суд також до уваги не бере з наведених підстав.

Крім того, відповідно до форми, визначеної Додатком 1 до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року № 1204, у податкових повідомленнях-рішеннях за формою «Ф» повинно бути зазначено реквізити «призначення платежу».

Всупереч вказаному припису податкового законодавства в оскаржуваних податкових повідомленнях - рішеннях не зазначено обов`язковий реквізит: «Призначення платежу», адже фраза, яка має стояти на його місці, не закінчена й обірвана на півслові. У зв`язку з цим Позивач позбавлений можливості встановити, за який саме об`єкт нерухомості вона повинна сплатити податок на нерухомість за податковим повідомленням - рішенням.

Відповідно до п. 9 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року № 1204, розрахунок, який додається до податкового повідомлення - рішення, має містити зазначення дати та номера декларації (уточнюючого розрахунку), звіту за відповідний звітний період, щодо якого здійснюється розрахунок, та/або іншої інформації, необхідної для їх визначення.

Всупереч цим вимогам ані в оскаржуваних податкових повідомленнях - рішеннях, ані в будь-яких фактично доданих до них документах (безвідносно до вад оформлення цих «документів») не наведено інформації, необхідної для визначення грошового зобов`язання. Такою інформацією є, зокрема, наведення формули розрахунку податку та визначення її складових. Зазначене унеможливлює визначення предмета нарахування сум податку на нерухомість.

Таким чином, суд приходить до висновку, що форма оскаржуваних податкових повідомлень - рішень не відповідає вимогам додатку 1 до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року № 1204.

Враховуючи, що податковим органом не дотримано вимоги статті 58 ПК України та беручи до уваги вказані правові норми, суд дійшов висновку про невідповідність спірних податкових повідомлень-рішень вимогам частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, відтак підлягають скасуванню.

Щодо порушень визначення бази оподаткування

Згідно з п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПКУ база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ШСУ, обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б” підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Тобто у разі наявності у платника податку більше одного об`єкту оподаткування різних типів об`єктів нерухомості (житлова та нежитлова), база оподаткування обчислюється, виходячи з сумарної загальної площі таких об`єктів окремо по кожній групі.

Виходячи з аналізу законодавства, по кожному об`єкту нерухомості складаєтся окреме податкове повідомлення рішення, отже враховуючи, що ГУ ДПС у Харківській області було винесено 51 податкових повідомлень рішень щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за податковий період 2020 рік на загальну суму 98 231,44 грн., такі дії свідчать, що у контролюючий орган вважає, що у власності позивача знаходяться 51 об`єктів нерухомості на праві приватної власності.

Отже враховуючи той факт, що з винесених рішень ГУ ДПС у Харківській області не можливо зрозуміти за якими об`єктами нерухомості вони були винесенні, оскільки до податкових повідомлень рішення не було надано розрахунку, та те, що з інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно на 2020 рік у володінні ОСОБА_1 було значно менше об`єктів нерухомості - контролюючим органом було неправомірно визначено базу оподаткування та нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для повного задоволення адміністративного позову.

Разом із тим, суд бере до уваги, що за змістом вимоги п.1 ст.6 Конвенції щодо обґрунтовування судових рішень не може розумітись як обов`язок суду детально відповідати на кожен довід заявника. Стаття 6 Конвенції також не встановлює правил щодо допустимості доказів або їх оцінки, що є предметом регулювання в першу чергу національного законодавства та оцінки національними судами. Проте Європейський суд з прав людини оцінює ступінь умотивованості рішення національного суду, як правило, з точки зору наявності в ньому достатніх аргументів стосовно прийняття чи відмови в прийнятті саме тих доказів і доводів, які є важливими, тобто такими, що були сформульовані заявником ясно й чітко та могли справді вплинути на результат розгляду справи.

У ході розгляду справи суд надав оцінку усім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору та здатні вплинути на результат вирішення спору. Інші доводи сторін висновки суду не спростовують.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства.

Керуючись ст.ст. 13, 14, 139, 241, 243, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ ВП: 43983495, 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити в повному обсязі.

Визнати незаконним та скасувати податкові повідомлення рішення від 01.03.2020 №0038227-2414-2034, №0038222-2414-2034,№0038216-2414-2034, №0038212-2414-2034, №0038236-2414-2034, №0038232-2414-2034, №0038228-2414-2034, №0038185-2414-2034, №0038244-2414-2034, №0038202-2414-2034, №0038197-2414-2034, №0038211-2414-2034, №0038226-2414-2034, №0038221-2414-2034, №0038215-2414-2034, №0038241-2414-2034, №0038235-2414-2034, №0038233-2414-2034, №0038189-2414-2034, №0038184-2414-2034, №0038243-2414-2034, №0038200-2414-2034, №0038195-2414-2034, №0038210-2414-2034, №0038225-2414-2034, №0038220-2414-2034, №0038214-2414-2034, №0038240-2414-2034, №0038230-2414-2034, №0038234-2414-2034, №0038187-2414-2034, №0038246-2414-2034, №0038242-2414-2034, №0038199-2414-2034, №0038194-2414-2034, №0038208-2414-2034, №0038223-2414-2034, №0038218-2414-2034, №0038213-2414-2034, №0038239-2414-2034, №0038231-2414-2034, №0038229-2414-2034, №0038186-2414-2034, №0038245-2414-2034, №0038203-2414-2034, №0038198-2414-2034, №0038191-2414-2034, №0038207-2414-2034, №0038206-2414-2034, №0038205-2414-2034, №0038204-2414-2034 на загальну суму 98 231 (дев`яноста вісім тисяч двісті тридцять одна) гривня 44 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ ВП: 43983495, 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_2 ) сплачений судовий збір у розмірі 982 (дев`ятсот вісімдесят дві) гривні 31 копійок.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 08.11.2021.

Суддя Ю. О. Супрун