Рішення № 100675148, 28.10.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2021 року

справа №380/13607/21

провадження № П/380/13790/21

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Брильовського Р.М.,

при секретарі судових засідань - Ізьо М.І.

та осіб, що беруть участь у справі:

позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - Хомин Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про скасування податкової вимог -

В С Т А Н О В И В :

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області , у якій просить суд:

- визнати дії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області щодо формування Вимог про сплату боргу ( недоїмки ) №Ф - 61912-13 від 14 травня та 14 червня 2021 року неправомірними;

- скасувати сформовані Головним управлінням Державної податкової служби у Львівській області Вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф - 61912-13 від 14 травня та 14 червня 2021 року. Підставою подання даного позову є на думку позивача неправомірна вимога про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що оскаржувані вимоги є протиправними та слід скасувати, оскільки займається незалежною професійною діяльністю, є пенсіонером за віком та учасником бойових дій. Позивач також зазначає, що відповідно до ч.4 ст. 4 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» встановлено, що Особи, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України "Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування. Між позивачем і податковим органом Договір на добровільну участь у системі загальнообов`язкового соціального страхування не укладався. Нарахування заборгованості з єдиного внеску є протиправним, а тому, вказані вимоги порушують права позивача, у зв`язку з чим останній звернувся до суду із цим позовом.

Ухвалою суду від 16.08.2021 року судом було залишено позовну заяву без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків такої. Недоліки позивачем усунуто у строк встановлений судом.

Ухвалою суду від 30.09.2021 судом відкрито спрощене позовне провадження та вирішено проводити розгляд справи з повідомленням (викликом) осіб.

Відповідач проти задоволення даного позову заперечив з підстав викладених у відзиві на позовну заяву, при цьому додатково пояснивши, що відповідно до реєстраційних та облікових даних платників податків інформаційної системи органу доходів і зборів, ОСОБА_1 перебуває як платник податків на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області. Відповідно до п.4 та 5 ч.І ст.4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є: фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування; особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності. На дату формування вимог від 14.05.2021 та 14.06.2021 року №Ф-61912-13 на суму 3074,36 грн. платник знаходився на загальній системі оподаткування та не перебував в стані припинення чи ліквідації. Згідно облікових даних інформаційної системи органу доходів і зборів, станом на 14.06.2021 року, заборгованість ОСОБА_1 по єдиному внеску становила 3074,36 гривень. Вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 14.05.2021 та 14.06.2021 року №Ф-61912-13 на суму 3074,36 грн. сформовано відповідно до вимог Закону № 2464-VI. Крім цього, відповідач зазначив, що в ІС «Податковий блок» в реєстрі страхувальників відсутня інформація щодо наявності у позивача пільги по сплаті єдиного внеску відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464.Більш того, відповідач звернув увагу і на те, що відповідно до даних інтегрованої картки платника, станом на 30.04.2021р., сума заборгованості становить 3074, 36 грн, яка виникла внаслідок несплати зобов`язання зі сплати єдиного внеску, самостійно визначеного позивачем у звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску від 13.10.2021 №334 за 2020 рік. На підставі цих даних ГУ ДПС у Львівській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 14.05.2021 №Ф-61912-13. Зважаючи на вищевикладені обставини, відповідач зазначив, що діяв в межах та спосіб встановлений чинним законодавством, а тому правових підстав для задоволення даного позову немає.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд даний позов задовольнити повністю з підстав викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення даного адміністративного позову заперечив та просив суд у задоволенні такого відмовити повністю.

Розглянувши матеріали справи та наявні в такій письмові докази, заслухавши думку представників сторін з приводу спірних правовідносин, суд приходить до наступних висновків.

Головним управлінням ДПС у Львівській області відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» винесено вимоги позивачу про сплату боргу (недоїмки), а саме:

- від 11.02.2021 року за №Ф-7563-50, відповідно до якої загальна сума боргу платника єдиного внеску, штрафів, пені на 31.01.2021 року становить 12770 грн. 66 коп. (недоїмка - 12770 грн. 66 коп., штрафи - 0 грн. 00 коп., пеня - 0 грн. 00 коп.).

- від 14.05.2021 року за №Ф-7563-50, відповідно до якої загальна сума боргу платника єдиного внеску, штрафів, пені на 30.04.2021 року становить 13870 грн. 66 коп. (недоїмка - 13870 грн. 66 коп., штрафи - 0 грн. 00 коп., пеня - 0 грн. 00 коп.).

Не погодившись з наведеними вимогами про сплату боргу (недоїмки) позивач звернувся з позовом до адміністративного суду.

Змістом спірних правовідносин є вимоги Головного управління ДПС у Львівській області від 11.02.2021 року за №Ф-7563-50 та від 14.05.2021 року за №Ф-7563-50 про сплату боргу (недоїмки).

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд врахував наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

У своїх запереченнях відповідач зазначає, що на дату формування спірної вимоги платник знаходився на загальній системі оподаткування та не перебував в стані припинення чи ліквідації. Вимогу про сплату боргу (недоїмки) сформовано відповідно до вимог чинного законодавства. Окрім того, відсутня інформація щодо наявності у нього пільг по сплаті єдиного внеску.

Представник відповідача проти позову заперечує, просить в його задоволенні відмовити повністю.

Ухвалою суду від 12.04.2021 року відкрито загальне позовне провадження.

Ухвалою суду занесеною до протоколу судового засідання від 08.06.2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Розглянувши матеріали справи та дослідивши докази, судом встановлено такі обставини.

Головним управлінням ДПС у Львівській області відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» винесено вимоги позивачу про сплату боргу (недоїмки), а саме:

- № Ф - 61912-13 від 14 травня 2021 року, відповідно до якої загальна сума боргу платника єдиного внеску, штрафів, пені на 30.04.2021 року становить 3074,36грн. (недоїмка -3074,36 грн, штрафи - 0 грн. 00 коп., пеня - 0 грн. 00 коп.).

- № Ф - 61912-13 від 14 червня 2021 року, відповідно до якої загальна сума боргу платника єдиного внеску, штрафів, пені на 31.05.2021 року становить 3074,36грн. (недоїмка -3074,36 грн, штрафи - 0 грн. 00 коп., пеня - 0 грн. 00 коп.).

Не погодившись з наведеними вимогами про сплату боргу (недоїмки) позивач звернувся з позовом до адміністративного суду.

Змістом спірних правовідносин є вимоги Головного управління ДПС у Львівській області № Ф - 61912-13 від 14 травня 2021 року та № Ф - 61912-13 від 14 червня 2021 року про сплату боргу (недоїмки).

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд врахував наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VI, з наступними змінами та доповненнями (далі - Закон №2464-VI).

Згідно з п.2 ч.1 ст.1 Закону №2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до абзацу третього п.1 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Згідно із абзацом третім п.5 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Як передбачено в абзаці першому п.2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Абзацом другим цієї ж норми встановлено, що у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до п.5 ч.1 ст.1 Закону №2464-VI мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом є недоїмкою (п.6 ч.1 ст.1 Закону №2464-VI).

Відповідно до ч.5 ст.8 Закону №2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Аналіз вищенаведених норм права вказує, що необхідною умовою для сплати фізичною особою-підприємцем єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є здійснення такою особою підприємницької діяльності; самозайнятість особи, зокрема, здійснення нею незалежної професійної адвокатської діяльності та отримання доходу від такої діяльності. При цьому, неотримання доходу від таких видів діяльності, у відповідності до п.2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI, не дає підстав для звільнення від сплати єдиного внеску.

При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Разом з тим, у відповідності до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Так, у даному випадку судом береться до уваги правовий висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 04.12.2019 року у справі №440/2149/19, відповідно до якого особа, яка зареєстрована як фізична особа-підприємець, проте господарську діяльність не веде та доходи не отримує, зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу лише за умови, що така особа не є найманим працівником. В іншому випадку (якщо особа є найманим працівником), така особа є застрахованою і платником єдиного внеску за неї є її роботодавець, а мета збору єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування досягається за рахунок його сплати роботодавцем.

Окрім того, у постанові від 27.11.2019 у справі № 160/3114/19 Верховний Суд зазначив, що особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, зокрема, адвокатську, вважається самозайнятою особою і зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу лише за умови, що така особа не є найманим працівником. В іншому випадку (якщо особа є найманим працівником), така особа є застрахованою і платником єдиного внеску за неї є її роботодавець, а мета збору єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування досягається за рахунок його сплати роботодавцем.

Щодо нарахування позивачеві заборгованості, яка виникла внаслідок несплати зобов`язання зі сплати єдиного внеску, самостійно визначеної ним суми нарахованого доходу та суми нарахованого єдиного внеску у Звіті за 2020 рік від 04.01.2021 р. (зареєстрований Галицькою ДПІ 13.01.2021 р.), суд зазначає наступне.

Відповідно до абз. 1 ст. 2 ЗУ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню короновірусної хвороби (COVID-19) ” № 533-ІХ від 17.03.2021 р. (з подальшими змінами) Розділ VIII “Прикінцеві та перехідні положення“ Закону України ’’Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” доповнено п. 910, згідно з абз. 1 якого тимчасово звільняються від нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску особи, зазначені в пунктах 4, 5, 5 1 частини першої статті 4 цього Закону, в частині сум, що підлягають нарахуванню, обчисленню та сплаті такими особами за періоди з 1 по 31 березня, з 1 по 30 квітня, з 1 по 31 травня 2020 року за себе.

Таким чином, відповідно до названої норми Закону № 533-ІХ особи, зазначені в пунктах 4, 5 (особи, які займаються незалежною професійною діяльністю, якщо вони не є найманими працівниками чи підприємцями), 51 частини першої статті 4 Закону№ 533-ІХ, звільняються від нарахування та сплати єдиного внеску за періоди з 1 по 31 березня, з 1 по 30 квітня, з 1 по 31 травня 2020 року за себе.

З огляду на зазначене позивачем у Звіті за 2020 рік від 04.01.2021 р. в колонці 6 (сума нарахованого єдиного внеску) Таблиці 1 у рядках, які стосуються березня, квітня та травня проставлені слова “звільнений”, тобто звільнений від нарахування, а отже і від сплати єдиного внеску за названі періоди. Отже, як вбачається із Таблиці 1 Звіту, позивач не обчислював і не нараховував єдиний внесок за березень,квітень і травень 2020 року і відповідно до абз. 1 п. 910 розд. VIII Закону № 26464-VI не сплачував і не повинен був сплатити єдиний внесок за названі місяці.

Беручи до уваги згадані правові висновки Верховного Суду, суд вважає, що нарахування відповідачем недоїмки по сплаті єдиного внеску зазначеного у спірних вимогах є протиправним, оскільки позивач у спірні періоди, за які йому нараховано згадану недоїмку, був звільнений від сплати єдиного внеску.

Інші доводи відповідача спростовуються викладеними обставинами.

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що оскаржувані вимоги Головного управління ДПС у Львівській області від № Ф - 61912-13 від 14 травня 2021 року та № Ф - 61912-13 від 14 червня 2021 року не відповідають критерію правомірності, передбаченому п.1 ч.2 ст.2 КАС України, а тому підлягають скасуванню.

Відтак, позовні вимоги є обґрунтованими, а позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, КАС України, суд, –

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ,РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області ( код ЄДРПОУ ВП 43968090, місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул.Стрийська, 35) про скасування податкової вимог – задовольнити повністю.

Визнати дії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області щодо формування Вимог про сплату боргу ( недоїмки ) №Ф - 61912-13 від 14 травня 2021 року та №Ф - 61912-13 від 14 червня 2021 року неправомірними.

Визнати протиправними та скасувати Вимоги про сплату боргу (недоїмки) Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № Ф - 61912-13 від 14 травня 2021 року та № Ф - 61912-13 від 14 червня 2021 року.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено та підписано судом 29.10.2021.

Суддя Р.М. Брильовський