Рішення № 100584632, 07.10.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 жовтня 2021 року Справа № 480/1387/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Осіпової О.О.,

за участю секретаря судового засідання - Мікулінцевої А.П.,

представника позивача - Сергієнко О.Ю.,

представника відповідачів - Савченко І.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/1387/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аграрна фірма "Хлібодар" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Аграрна фірма "Хлібодар" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 10.12.2020 за № 2222055/33258758 про відмову у реєстрації податкової накладної №29 від 12.11.2020 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 10.12.2020 за № 2222056/33258758 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 12.11.2020 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Аграрна фірма «Хлібодар» №29 від 12.11.2020 року, подану ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Аграрна фірма «Хлібодар» №30 від 12.11.2020 року, подану ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар».

Свої вимоги мотивує тим, що подані товариством разом із поясненнями та скаргами до контролюючого органу документи свідчать про реальність здійснення операцій з поставки товарів позивачем та підтверджують їх походження та належне ведення первинного бухгалтерського обліку. Зокрема, позивач є сільськогосподарським виробником і виробництво сільськогосподарської продукції є його основним видом діяльності. ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар» на підтвердження походження товару надано на розгляд відповідачів звіти про засіяні площі та зібраний врожай, відомості про земельні ділянки, які використовуються у виробництві, тим самим вбачається походження товару. Також надані докази постачання товару покупцеві та отримання частини коштів та докази транспортування зерна покупцеві. При цьому відповідачами вказано на неподання документів за операціями з придбання/постачання товарів /послуг , зберігання, транспортування , навантаження, складських документів тощо. Тобто вимагається подання документів, що не стосуються операції з реалізації зерна. Як було зазначено, підтвердженню підлягають відомості щодо операції, відображеної у податковій накладній, яка подана для реєстрації. У податкових накладних № 29 від 12.11.2020р. та №30 від 12.11.2020р. позивачем відображено операцію саме з реалізації ним кукурудзи, а не операцію з придбання товарно- матеріальних цінностей, перевезення вантажів чи складського зберігання. Тому позивач вважає, що вимога про подання позивачем документів щодо операцій, які не були відображені у податковій накладній поданій на реєстрацію, виходить за межі повноважень відповідачів під час процедури моніторингу та реєстрації податкової накладної. Зазначає, що ГУ ДПС у Сумській області та ДПС України при прийнятті рішень, які оскаржуються, не були взяті до уваги зміст та умови здійснення господарської операції, відображеної у податковій накладній, а висновки про неподання позивачем документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної є безпідставними. Таким чином, рішення Головного управління ДПС у Сумській області про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №29 від 12.11.2020р. та №30 від 12.11.2020р. повинні бути зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою від 23.02.2021р. позовну заяву залишено без руху та надано строк для усунення недоліків.

15.03.2021р. провадження у справі відкрито, розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

08.04.2021р. від представників відповідачів - Головного управління ДПС у Сумській області та ДПС України надійшли відзиви на позовну заяву (т.2, а.с.33-36), в яких у задоволенні позовних вимог просять відмовити, оскільки оскаржувані рішення є правомірними та такими, що прийняті відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019, № 1165. Так, в інформаційній базі контролюючого органу відсутні документи по ТОВ «АФ «Хлібодар» на виробництво або придбання позивачем зерна кукурудзи, тому реєстрація податкових накладних була зупинена цілком правомірно. У зв`язку з зупиненням реєстрації направлених податкових накладних позивачем було надано повідомлення про надання пояснення (далі - Повідомлення) та копії документів щодо податкових накладних від 12.11.2020 р. № 29 та №30, реєстрацію яких було зупинено. Надані документи не підтверджували операцію, зазначену в податкових накладних № 29 та №30 від 12.11.2020 р., оскільки серед наданих копій були «відсутні звіти за ф.4-сг та ф.37-сг, документи складського обліку (оборотно-сальдова відомість по рахунку 27). Надані видаткові накладні на реалізацію 712,66 т зерна, проте ТТН надані лише на 130,8 т. Відсутня оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, що унеможливлює співставлення даних податкових накладних та наданих документів». Як наслідок, комісією ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.11.2020 р. № 29 та № 30 в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2222055/33258758 від 10.12.2020 та № 2222056/33258758 від 10.12.2020 відповідно. Тими копіями документів, що були додані до Повідомлення на розгляд комісії ГУ ДПС у Сумській області, ТОВ «АФ «Хлібодар» не підтвердило здійснення операції з реалізації зерна кукурудзи, що відображено в податкових накладних від 12.11.2020 р. № 29 та №30. З вищезазначеного вбачається, що позивачем при направленні повідомлення було надано недостатньо документів, які є необхідними для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, тому контролюючий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.06.2021р. підготовче провадження у справі закрито та справа призначена до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідачів в судовому засіданні у задоволенні позовних вимог просив відмовити з підстав, викладених у відзивах на позовну заяву.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в ній докази в їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов є обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Аграрна фірма «Хлібодар» (код ЄДРПОУ33258758) (далі- позивач) є юридичною особою, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Сумській області (далі - відповідач 1) та є платником податку на додану вартість.

Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців позивач здійснює діяльність: код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; код КВЕД 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно - круп`яної промисловості; код КВЕД 49.41 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною , живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; код КВЕД 47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; код КВЕД 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.

09.11.2020 року між ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар» (Постачальник) та ТОВ «МОЛОКО ВІТЧИЗНИ» (Покупець) було укладено договір поставки №0911/В2 зерна кукурудзи.

Позивачем згідно з положеннями ст. 201 Податкового кодексу України було направлено на реєстрацію податкові накладні від 12.11.2020 р. № 29 та № 30 з номенклатурою товару «зерно кукурудзи», проте товариство згідно з квитанціями було повідомлено, що реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, оскільки направлені податкові накладні відповідали вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.15-18).

У зв`язку з зупиненням реєстрації направлених податкових накладних 08.12.2020р. позивачем було надано повідомлення про надання пояснення (далі - Повідомлення) (т.1, а.с.19, 214-217) та копії документів щодо податкових накладних від 12.11.2020 р. № 29 та №30, реєстрацію яких було зупинено, а саме: видаткова накладна №14 від 18.11.2020 р., згідно з якою було передано 288.16 т. зерна кукурудзи на загальну суму 1 968124,20 грн. в т.ч. ПДВ 328 020,70 грн.; видаткова накладна №3807051184 від 18.03.2020 року ТОВ «Піонер Насіння Україна» на насіння кукурудзи за договором №1 1325 від 29.01.2020 року; видаткова №1623 від 15.05.2020 року ТОВ «КРОП-ІНКРІС» на постачання засобів захисту рослин за договором №00528-РМ від 13.05.2020 року; акт внесення аміаку № 261 від 13.04.2020 року ТОВ «УКРАГРОСТРАТЕГІЯ» послуги по внесенню аміаку за договором №1603/02 від 16.03.2020 року; договір поставки №0911/В20 від 09.11.2020 року; додаткова угода №1 від 18.11.2020 року до договору поставки №0911/В20 від 09.11.2020 року; довіреність № 938/1 від 18.11.2020 року; видаткова накладна №15 від 19.11.2020 року; договір про надання послуг зі збирання врожаю б/н від 18.11.2020 року; акт виконаних робіт №001 від 30.11.2020 року до договору про надання послуг зі збирання врожаю б/н від 18.11.2020 року; видаткова накладна ПАТ «Лебединський насіннєвий завод» № 26013 від 01.06.2020 року про постачання засобів захисту рослин за договором №Д-ВА-20-01627 від 30.04.2020 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2020 рік (основні засоби) від 31.10.2020 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за 2020 рік (основні засоби) від 31.10.2020 року; ТТН № 5986544 від 18.03.2020 року ТОВ «Піонер Насіння Україна»; видаткова накладна №16 від 20.11.2020 року; паспорт добрива б/н від 24.03.2020 року; паспорт добрива 898 від 24.03.2020 року; специфікація 3802039438 від 26.02.2020 року ТОВ «Піонер Насіння Україна»; специфікація №1 від 16.03.2020 року до договору №1603/02 від 16.03.2020 року ТОВ «УКРАГРОСТРАТЕГІЯ»; сертифікат насіння кукурудзи АА 110834 від 25.02.2020 року; податкова накладна №41 від 12.04.2020 року; податкова накладна №47 від 13.04.2020 року; податкова накладна №60 від 01.06.2020 року; податкова накладна №1434 від 16.03.2020 року; податкова накладна №1728 від 18.03.2020 року; видаткова накладна №17 від 21.11.2020 року; видаткова накладна №18 від 23.11.2020 року; видаткова накладна №19 від 24.11.2020 року; акт виконаних робіт від 30.11.2020 року б/н до договору ФОП ОСОБА_1 ; акт виконаних робіт від 08.12.2020 року №1 до договору ФОП ОСОБА_2 ; акт виконаних робіт від 30.11.2020 року № ОУ-0000001 до договору ФОП ОСОБА_3 ; договір на перевезення ОСОБА_4 від 16.11.2020 року ТТН №б/н від 23.11.2020 року ОСОБА_4 ТТН №б/н від 19.11.2020 року ФОП ОСОБА_1 ; ТТН №б/н від 19.11.2020 року Фоп ОСОБА_2 , водій ОСОБА_5 ; ТТН №б/н від 18.11.2020 року ФОП ОСОБА_1 водій ОСОБА_6 ; ТТН №б/н від 19.11.2020 року ФОП ОСОБА_3 ; накладна вимога №10 від 20.04.2020 року; платіжне доручення №713 від 19.11.2020 року; платіжне доручення №702 від 12.11.2020 року; платіжне доручення №12600 від 12.11.2020 року; рахунок №21 від 12.11.2020 року; рахунок № 22 від 12.11.2020 року.

08.12.2020 року позивачем було подано Додаток 5 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в даному реєстрі податкових накладних - Таблиця даних платника податку на додану вартість. Документ прийнято 08.12.2020 року о 20 год.04 хв. (квитанція №2), таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду (т.1, а.с.176).

До поданої Таблиці в додатках позивачем надано наступні документи та відповідні копії: пояснення №0412/20 від 04.12.2020 року; довідка сільської ради №96 від 13.02.2020 року; договір поставки № 1401/Б20 від 14.01.2020 року з ТОВ «МОЛОКО ВІТЧИЗНИ»; додаткова угода №1 від 01.09.2020 року до договору № 1401/Б20 від 14.01.2020 року з ТОВ «МОЛОКО ВІТЧИЗНИ»; договір №00528-РМ від 13.05.2020 року з ТОВ «КРОП-ІНКРІС» на постачання засобів захисту рослин; договір з ТОВ «Піонер Насіння Україна» на насіння кукурудзи за договором №11325 від 29.01.2020 року; договір з ТОВ «УКРАГРОСТРАТЕГІЯ» на послуги по внесенню аміаку за договором №1603/02 від 16.03.2020 року; паспорт добрива б/н від 24.03.2020 року; паспорт добрива 898 від 24.03.2020 року; сертифікат насіння кукурудзи АА 110834 від 25.02.2020 року; основні засоби від 30.11.2020 року.

В подальшому, Комісією ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.11.2020 р. № 29 та № 30 в Єдиному реєстрі податкових накладних №2222055/33258758 від 10.12.2020 та № 2222056/33258758 від 10.12.2020 відповідно, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (т.1, а.с.64-65).

Зокрема, у графі «Додаткова інформація» було зазначено, що «відсутні звіти за ф.4-сг та ф.37-сг, документи складського обліку (оборотно-сальдова відомість по рахунку 27). Надані видаткові накладні на реалізацію 712,66 т зерна, проте ТТН надані лише на 130,8 т. Відсутня оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, що унеможливлює співставлення даних податкових накладних та наданих документів».

17.12.2020 року позивачем було подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.12.2020 року № 2222055/33258758 та щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.12.2020 року № 2222056/33258758, проте рішеннями від 24.12.2020р. №69869/33258758/2 та №69915/33258758/2 скарги були залишені без задоволення, а рішення про відмову в реєстрації податкових накладних - без змін (т.1,а.с.197-198).

Вирішуючи спір, суд зазначає, що згідно зі ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає наступне.

Відповідно до абз. 1 п. 201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених п. 201.1 ст. 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з п. 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених п.п. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.16. ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020 року, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Відповідно до отриманого платником податків ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар» рішення комісії регіонального рівня операція, відображена у податковій накладній відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, у повідомленні про зупинення контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації податкової накладної коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання (т.1, а.с.15-17).

Відтак, аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку № 1165.

Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії державної податкової служби повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Згідно з вимогами п. 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Однак, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних №29 від 12.11.2020 р. та №30 від 12.11.2020р. стало ненадання платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В якості додаткової інформації вказано «відсутні звіти за ф.4-сг та ф.37-сг, документи складського обліку (оборотно-сальдова відомість по рахунку 27). Надані видаткові накладні на реалізацію 712,66 т зерна, проте ТТН надані лише на 130,8 т. Відсутня оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, що унеможливлює співставлення даних податкових накладних та наданих документів».

На підтвердження реальності здійснення господарської операції, позивачем подані пояснення з підтверджуючими документами (т.1, а.с.217-250, т.2, а.с.1-6).

Так, зі змісту поданих аграрною фірмою до контролюючого органу документів вбачається, що 09.11.2020 року між ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар» (Постачальник) та ТОВ «МОЛОКО ВІТЧИЗНИ» (Покупець) було укладено договір поставки №0911/В20.

Відповідно до п. 1.1. Договору Постачальник зобов`язується в погоджені Сторонами терміни передати у власність Покупця зерно кукурудзи (далі - «Товар»), а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар на умовах даного договору.

Пунктом 2.1 - 2.4. Договору передбачено, що товар повинен відповідати вимогам законодавства про корми та відповідним технічним умовам, які застосовуються до даного виду товару, а саме: вологість не більше 14%, інші показники мають відповідати вимогам ДСТУ.

Пунктом 3.1 - 3.4. Договору передбачено, що загальна кількість товару в заліковій вазі (при базових умовах) складає 800,000 тон +/- 10%., ціна товару становить 6920,00 грн. за 1 тону, з врахуванням 20% ПДВ. Ціна товару становить 5766,67,33 грн. за 1 тону, без врахування 20% ПДВ.

Ціна та кількість товару вказана при базовій вологості 14%. Загальна кількість поставленого товару визначається на вагах Покупця, право власності на товар переходить до Покупця після підписання Сторонами видаткової накладної, виписаної після отримання результатів зважування товару.

Пунктом 4.1 - 4.3 Договору передбачено, що оплата за товар здійснюється Покупцем у наступному порядку: 1 500 000,00 грн. у строк до 12.11.2020 року включно; 1 000 000,00 грн. у строк до 19.11.2020 року включно; 1 518 000,00 грн - до 31.12.2020 року включно. Остаточний розрахунок за поставлений товар здійснюється в строк до 31.01.2021 року включно.

Відповідно до умов Договору від 09.11.2020 року №0911/В20, укладеного між ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар» та ТОВ «МОЛОКО ВІТЧИЗНИ», на склад в с. Тернівка Конотопського району протягом 18 листопада було поставлено зерно кукурудзи загальною вагою 288,16 тон, з них: 229,88 т - суха кукурудза, а 58,28 т - кукурудза вологістю 19,63%.

Додатковою угодою №1 від 18.11.2020 року до Договору поставки від 09.11.2020р. №0911/В20 внесені зміни щодо вартості товару, визначивши ціну кукурудзи сирої на рівні 5395,70 грн. за 1 т, вартість сухої кукурудзи залишена без змін.

12.11.2020 року ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар» на виконання умов договору було виписано рахунки на оплату: №21 до сплати на загальну суму 1 000 000,00 грн., №22 до сплати на загальну суму 500 000,00 грн., 19.11.2020 р.

12.11.2020 року згідно з платіжними дорученнями: №702 від 12.11.2020 року в сумі 1000 000,00 грн., №12600 від 12.11.2020 року в сумі 500 000,00 грн. ТОВ «Молоко Вітчизни» сплатило за реалізований товар, в т.ч. ПДВ 250,000 грн.

При цьому, щодо посилань відповідачів на те, що надані видаткові накладні на реалізацію 712,66 т зерна, проте ТТН надані лише на 130,8 т., суд вважає необхідним зазначити, що відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ). При цьому у разі часткової попередньої оплати товарів різної номенклатури платники податку (контрагенти за операцією) самостійно на підставі договорів та первинних (бухгалтерських) документів визначають, за який товар в межах договору здійснюється така попередня оплата.

У свою чергу, суд зазначає, що дані в податковій накладній, видатковій накладній та ТТН не завжди можуть співпадати, адже ці документи фіксують різні обставини: податкова накладна - виникнення «першої події»: отримання плати (авансованої, часткової, повної) від покупця або здійснення поставки товару; видаткова накладна складається на фактичну поставку товару, аналогічно як і ТТН, яка додатково ще фіксує дані перевізника та адресу постачання.

З приводу посилання відповідачів на відсутність звітів за ф.4-сг та ф.37-сг слід відмітити, що згідно з п. 1.1 Інструкції щодо заповнення форми державного статистичного спостереження №37-сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт на "__" _____200_ року" (місячна), затвердженої Наказом Державного комітету статистики України 27.08.2008 №296, Форма державного статистичного спостереження №37-сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт на "__" ___20_ року" (місячна) (далі - форма № 37-сг) подається органу державної статистики за місцем здійснення діяльності (місцезнаходженням земельних ділянок) респондента, який здійснює сільськогосподарську діяльність незалежно від його підпорядкування і організаційно-правової форми господарювання та який згідно з чинним законодавством не належить до малих підприємств (за винятком тих малих підприємств, які мають у своєму користуванні понад 100 га сільськогосподарських угідь) у період виконання робіт у терміни, зазначені на бланку, а відповідно до п.1.1 Інструкції щодо заповнення форми державного статистичного спостереження N 4-сг "Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 200__ року" (річна), затвердженої наказом Державного комітету статистики України 27.08.2008 N 296 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22 вересня 2008 р. за N 881/15572), форма державного статистичного спостереження N 4-сг "Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 200_року"

(далі - форма N 4-сг) подається органу державної статистики за місцем здійснення діяльності (місцезнаходженням земельних ділянок) респондента, який здійснює сільськогосподарську діяльність незалежно від його підпорядкування та організаційно-правової форми господарювання та має площі сільськогосподарських угідь.

Отже, форма державного статистичного спостереження №37-сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт" та N 4-сг "Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай» подається органу державної статистики та не встановлено ПК України для платника податків обов`язку подавати їх до податкового органу.

Окрім того, пунктом 5 Порядку №520 не встановлено необхідності для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, подачі форми державного статистичного спостереження №37-сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт» та форми N 4-сг "Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай.

При цьому, суд зазначає, що у зв`язку з не зазначенням відповідачем у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №29 та №30 від 12.11.2020р. конкретного переліку документів, які необхідно було подати позивачу для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, позивачем були подані документи на власний розсуд. Разом з тим, отримавши оскаржувані рішення, в яких уже містилась інформація про ненадання певних документів позивачем під час подачі скарги до ГУ ДПС у Сумській області на рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, звіт за формою 4-сг від 01.06.2020 року був поданий. А тому, приймаючи рішення за результатами розгляду скарги на рішення № 2222055/33258758 від 10.12.2020 та № 2222056/33258758 від 10.12.2020, у відповідача були в наявності всі документи, які підтверджували реальність здійснення господарської операції позивачем.

Щодо відсутності оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 суд вважає необхідним відмітити, що проведення розрахунків із покупцем у даному випадку підтверджується платіжними дорученнями №702 від 12.11.2020 року в сумі 1000 000,00 грн., №12600 від 12.11.2020 року в сумі 500 000,00 грн., згідно з якими ТОВ «Молоко Вітчизни» сплатило за реалізований товар, в т.ч. ПДВ 250,000 грн.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи надані контролюючому органу, суд доходить висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних №29 та №30 від 12.11.2020р.

У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

В цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування ТОВ «Аграрна фірма «Хлібодар» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 10.12.2020 за № 2222055/33258758 про відмову у реєстрації податкової накладної №29 від 12.11.2020 р. та від 10.12.2020 за № 2222056/33258758 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 12.11.2020 р.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз. 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №29 та №30 від 12.11.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №29 від 12.11.2020р. та №30 від 12.11.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Відповідно до присів ст. 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, тому на користь позивача слід пропорційно стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 9080 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області та Державної податкової служби України, а саме по 4540грн.00коп. з кожного відповідача.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Аграрна фірма "Хлібодар" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 10.12.2020 за № 2222055/33258758 про відмову у реєстрації податкової накладної №29 від 12.11.2020 р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 10.12.2020 за № 2222056/33258758 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 12.11.2020 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №29 від 12.11.2020 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Аграрна фірма «Хлібодар» (41654, Сумська область, Конотопський район, село Салтикове, вул. Садова, буд.9, код ЄДРПОУ 33258758).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (04053, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) податкову накладну №30 від 12.11.2020 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Аграрна фірма «Хлібодар» (41654, Сумська область, Конотопський район, село Салтикове, вул. Садова, буд.9, код ЄДРПОУ 33258758).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Аграрна фірма «Хлібодар» (41654, Сумська область, Конотопський район, село Салтикове, вул. Садова, буд.9, код ЄДРПОУ 33258758) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, буд.13, код ЄДРПОУ 43144399) судовий збір в розмірі 4540 (чотири тисячі п`ятсот сорок) грн 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Аграрна фірма «Хлібодар» (41654, Сумська область, Конотопський район, село Салтикове, вул. Садова, буд.9, код ЄДРПОУ 33258758) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005593) судовий збір в розмірі 4540грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок грн.) 00коп.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 13 жовтня 2021 року

Суддя О.О. Осіпова