Рішення № 100443320, 22.09.2021, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 вересня 2021 року № 320/3484/21

Київський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Терлецької О.О.,

при секретарі судового засідання Спасібко Ю.М.,

за участю:

представника позивача - Єрковська Ю.М.,

представника відповідача - Стаднюк В.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Зернопромінь" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Зернопромінь» з позовною заявою до Головного управління державної податкової служби у Київській області (далі – відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі – відповідач-2), - про визнання протиправним рішень і дій контролюючого органу та зобов`язання вчинити дії.

Зміст позову складають наступні позовні вимоги:

1) Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області №2390335/42528525 від 09.02.202) про відмову в реєстрації податкової накладної №12601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в №12601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021.

2) Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області №2390336/42528525 від 09.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №22601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в №22601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021.

3) Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області №2390337/42528525 від 09.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №32601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в №32601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021.

Представник позивача позовні вимоги в судовому засіданні підтримав в повному обсязі. Зі змісту позовної заяви та інших письмових пояснень та пояснень представника слідує, що позивач обґрунтовує свої позовні вимоги тим, що відповідач при прийнятті оскаржуваних рішень діяв в порушення вимог чинного законодавства та протиправно.

Відповідач проти позову заперечив в повному обсязі. З відзиву на позовну заяву, письмових та усних пояснень представника відповідача в судому засіданні слідує, що свої заперечення проти позову відповідач обґрунтовує виконанням повноважень щодо перевірки змісту фінансово-господарських документів, як підстави для реєстрації податкових накладних, поданих позивачем

Дослідивши матеріали судової справи, суд встановив наступні обставини.

З метою здійснення господарської діяльності позивач уклав угоди на поставку (придбання) товару з метою його подальшої реалізації з наступники контрагентами-постачальниками:

1) ТОВ «ІНВАЙТІН» (код ЄДРПОУ 43731663) (постачальник) договір поставки №АК-01-2021 від 11.01.2021 з ТОВ «ЗЕРНОПРОМІНЬ» (покупець). Згідно Договору та Специфікації б/н від 26 січня 2021 року до Договору, - постачальник передає у власність покупця олію соняшникову нерафіновану українського походження у кількості 50,983 тонн, у сумі 1 699 467,32 грн. (без ПДВ). При передачі товару виписано накладну №16 від 26 січня 2021 року. Сплату товару здійснено у повній сумі, про що свідчить платіжне доручення №71 від 10.02.2021;

2) ТОВ «РОЛМЕНС» (код ЄДРПОУ 43639550) (постачальник) договір поставки №158-Е-2021 від 11.01.2021 з ТОВ «ЗЕРНОПРОМІНЬ» (покупець). Згідно Договору та Специфікації б/н від 26 січня 2021 року до Договору, - постачальник передає у власність покупця олію соняшникову нерафіновану українського походження у кількості 50,983 тонн, у сумі 1 699 467,32 грн. При передачі товару виписано Накладну №2 від 26 січня 2021.Сплату товару здійснено у повній сумі, про що свідчить платіжне доручення №72 від 10.02.2021.

3) ТОВ «ВІСТЛЕКС» (код ЄДРПОУ 43639220) (постачальник) договір поставки №11-ОЯ від 11.01.2021 з ТОВ «ЗЕРНОПРОМІНЬ» (покупець). Згідно Договору та Специфікації від 26 січня 2021 року до Договору, - постачальник передає у власність покупця олію соняшникову нерафіновану українського походження у кількості 50,983 тонн, у сумі 1 699 467,32 грн.. При передачі товару виписано Накладну №8 від 26 січня 2021 року. Сплату товару здійснено у повній сумі, про що свідчить платіжне доручення №72 від 10.02.2021.

В подальшому позивачем було укладено з ТОВ «РОУЗСТАК» (код ЄДРПОУ 43729460) (покупець) договір купівлі-продажу товару №2021-01-11 від 11 січня 2021 року. Згідно Договору та Специфікації №1 до Договору, - продавець передає у власність олію соняшникову нерафіновану українського походження у кількості 152,949 тонн у сумі 5 098 554,93 грн., з них ПДВ становить 1 019 710,98 грн. та разом з ПДВ 6 118 265,91 грн.

За наслідками зазначеної господарської операції позивачем було складено податкові накладні:

1) від 26 січня 2021 року №12601 на суму 1 699 518,31 грн. в тому числі ПДВ 339 903,66 грн.;

2) від 26 січня 2021 року №22601 на суму 1 699 518,31 грн. в тому числі ПДВ 339 903,66 грн.;

3) від 26 січня 2021 року №32601 на суму 1 699 518,31 грн. в тому числі ПДВ 339 903,66 грн.

З пояснень позивача слідує і не спростовано відповідачем при перевірці, що транспортування товару до кінцевого покупця (ТОВ «РОУЗСТАК») здійснювалося зі складів продавців у яких позивачем було придбано продукцію на адресу складського приміщення кінцевого покупця. Поставки товарів супроводжувалася товарно-транспортними документами:

- від 26 січня 2021 року №0012601/1;

- від 26 січня 2021 року №0012601/2;

- від 26 січня 2021 року №0012601/3;

- від 26 січня 2021 року №0022601/1;

- від 26 січня 2021 року №0022601/2;

- від 26 січня 2021 року №0022601/3;

- від 26 січня 2021 року №0032601/1;

- від 26 січня 2021 року №0032601/2;

- від 26 січня 2021 року №0032601/3.

За передачу у власність товару ТОВ «РОУЗСТАК» розрахувався з Позивачем у повній сумі, про що свідчать платіжні доручення:

- від 11 лютого 2021 №60 на суму 2 039 421,97 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн;

- від 11 лютого 2021 №61 на суму 2 039 421,97 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн;

- від 11 лютого 2021№63 на суму 2 039 421,97 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн.

Для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на виконання вимог Податкового кодексу України позивач за правилами "першої події" (оформлення накладних, що посвідчують факт постачання послуг платником податку), - склав та надіслав (02.02.2021) такі податкові накладні, щодо постачання товарів на адресу ТОВ «РОУЗСТАК»:

- від 26 січня 2021 №12601 на суму 1 699 518,31 грн. в тому числі ПДВ 339 903,66 грн;

- від 26 січня 2021 №22601 на суму 1 699 518,31 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн.;

- від 26 січня 2021 №32601 на суму 1 699 518,31 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн.

Однак, 02.02.2021 позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації всіх вищезазначених податкових накладних. Згідно інформації, що міститься в зазначених квитанціях «Документи прийнято. Реєстрація зупинена»: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.0428%, "Р"=0».

Позивач, не розуміючи конкретних підстав, та не отримавши від відповідача переліку необхідних для розгляду питання про прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, що не було спростовано відповідачем по справі, - подав до ГУ ДПС в Київській області в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних (як щодо поставки позивачем товарів на ТОВ «РОУЗСТАК» так і щодо їх придбання у вищезазначених постачальників), які були зупинені.

Відповідно до повідомлень №12601 від 04.02.2021 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №12601 від 26.01.2021), - платником податків було подано письмове пояснення, а також копії наступних документів:

1. Договір купівлі-продажу товару №2021-01-11 від 11.01.2021;

2. Специфікація №1 від 11.01.2021;

3. Договір оренди нерухомого майна №27/01-ТП1 від 16.11.2020;

4. Договір суборенди №03-12/3K від 03.12.2020;

5. Пояснення б-н від 04.02.2021;

6. Договір поставки №АК-01 -2021 від 11.01.2021;

7. Специфікація б-н від 26.01.2021;

8. Видаткова накладна №12601 від 26.01.2021;

9. Накладна №16 від 26.01.2021;

10. Товарно-транспортна накладна №0012601/1 від 26.01.2021;

11. Товарно-транспортна накладна №0012601/2 від 26.01.2021;

12. Товарно-транспортна накладна №0012601/3 від 26.01.2021.

Відповідно до повідомлення №22601 від 04.02.2021 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №22601 від 26.01.2021) платником податків було подано письмове пояснення, а також копії наступних документів:

1. Договір купівлі-продажу товару №2021-01-11 від 11.01.2021;

2. Специфікація №1 від 11.01.2021;

3. Договір оренди нерухомого майна №27/01-ТП1 від 16.11.2020;

4. Договір суборенди №03-12/3к від 03.12.2020;

5. Пояснення б-н від 04.02.2021;

6. Договір поставки №158-Е-2021 від 11.01.2021;

7. Специфікація б-н від 26.01.2021;

8. Видаткова накладна №22601 від 26.01.2021;

9. Накладна №2 від 26.01.2021;

10. Товарно-транспортна накладна №0022601/1 від 26.01.2021;

11. Товарно-транспортна накладна №0022601/2 від 26.01.2021;

12. Товарно-транспортна накладна №0022601/3 від 26.01.2021.

Відповідно до повідомлення №32601 від 04.02.2021 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №32601 від 26.01.2021) платником податків було подано письмове пояснення, а також копії наступних документів:

1. Договір купівлі-продажу товару №2021-01-11 від 11.01.2021;

2. Специфікація №1 від 11.01.2021;

3. Договір оренди нерухомого майна №27/01-ТП1 від 16.11.2020;

4. Договір суборенди №03-12/3к від 03.12.2020;

5. Пояснення б-н від 04.02.2021;

6. Договір поставки №11-ОЯ від 11.01.2021;

7. Специфікація б-н від 26.01.2021;

8. Видаткова накладна №32601 від 26.01.2021;

9. Накладна №8 від 26.01.2021;

10. Товарно-транспортна накладна №0032601/1 від 26.01.2021;

11. Товарно-транспортна накладна №0032601/2 від 26.01.2021;

12. Товарно-транспортна накладна №0032601/3 від 26.01.2021.

Факт подання позивачем вищезазначених повідомлень з додатками та їх прийняття Відповідачем підтверджується квитанцією №2 від 04.02.2021.

09.02.2021 позивачем отримані рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації поданих податкових декларацій про відмову у реєстрації всіх податкових накладних, поданих позивачем на реєстрацію, а саме: №2390335/42528525 від 09.02.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2021 №12601; №2390336/42528525 від 09.02.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2021 №22601; №2390337/42528525 від 09.02.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2021 №32601.

У якості обґрунтування відмови в реєстрації податкових накладних у своїх рішеннях комісія зазначила: «Ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноважених осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків..»

З пояснень представника відповідача, наданих на усні запитання суду, слідує, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, було встановлення критерію 8 ризиковості платника податку, у зв`язку з чим відповідач витребовував від позивача пояснення щодо господарської операції та документи на підтвердження таких пояснень.

Однак з оскаржуваних рішень слідує, що вони були винесені не у зв`язку з невиконанням позивачем вимог щодо надання пояснень по критерію 8 ризиковості платника податку, а у зв`язку з ненаданням копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. При цьому представник відповідача не зміг пояснити суду щодо можливості та правомірності винесення рішень про відмову у реєстрації податкових накладних з підстави, з якої попередньо не було відповідачем зупинено таку реєстрацію та надано право платнику податку усунути недоліки при подачі податкових накладних на реєстрацію. Зазначене суперечить принципу правової визначеності та свідчить про порушення відповідачем при прийнятті оскаржуваних рішень принципів добросовісності обґрунтованості та участі особи у процесі прийняття рішення щодо останньої

Надаючи правове обґрунтування обставинам справи, суд виходить з наступного.

Відповідно до пп. а п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно із п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок зупинення), - у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно із п. 11 цього порядку у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 8. Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідачем не наведено в електронних документах, направлених позивачу, конкретних підстав, переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття (фактичних і юридичних) та не зазначено вичерпний перелік копій документів, які необхідно надати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Відповідачем також не доведено в суді, що зміст необхідних до вчинення дій позивачем для проведення реєстрації податкових накладних було доведено до позивача навіть усно посадовою особою відповідача.

Суд погоджується з доводами позивача, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону...» (постанови Верховного Суду від 13.08.2020 по справі №520/4829/19, від 11.08.2020 по справі №810/2113/18, від 27.02.2020 по справі №813/7081/14, від 27.02.2020 по справі №814/120/15, від 03.10.2019 по справі №813/4079/15, від 10.09.2019 по справі №814/2412/17).

Згідно п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 (надалі - Порядок 520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із п. 5 Порядку 520 Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

З матеріалів справи слідує, що первинні документи, які необхідні для купівлі-продажу товару, були надані, окрім документів підтверджуючих сплату товару. З пояснень позивача слідує, що розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків не було надано у зв`язку з відсутністю сплати станом на дату подачі Повідомлення (04.02.2021). Розрахунок з Позивачем за товар у повному обсязі відбувся 11 лютого 2021 року. При цьому відповідач не вказує, що йому не було відомо про обставини відтермінованого розрахунку та отримання документів про оплату товару, як і не вказує яким чином відповідач враховував дану обставину при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних.

Згідно п.3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Згідно п.11 Порядку № 520, - Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Однак оскаржувані рішення відповідача в даній справі не містять чіткої підстави їх прийняття, оскільки не зазначено вичерпний перелік документів, які необхідно надати платнику податків та не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Суд погоджується з доводами позивача, що оскаржувані в даній справі рішення контролюючого органу є актами індивідуальної дії та стосуються прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований. Відповідно такі рішення повинні містити чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Як наслідок, оскаржувані рішення податкового органу не відповідають вищезазначеним критеріям акту індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відповідач в судовому засіданні також не довів наявність дефекту форми, змісту або походження поданих позивачем документів та пояснень, визначених ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.200.1.3 і п.200.1.9 ст.200.1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком №520 (додаток до Порядку). Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

З наявних копій оскаржуваних рішень комісії, зміст яких не спростовується учасниками справи, слідує, що такі рішення містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток до вказаного Порядку), без підкреслення, які документи не надано позивачем.

Тому суд погоджується з доводами позивача, що зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що комісія з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, розглядаючи подані позивачем документи, не перевірила об`єктивно та добросовісно на відповідність вимогам чинного законодавства (наявність обов`язкових реквізитів, дотримання встановленої законом форми тощо), не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій, щодо яких позивачем сформовано податкові накладні, та не визначила документи, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Наведені обставини з врахуванням вимог норми ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, є достатніми для висновку суду про протизаконність та необґрунтованість оскаржуваних позивачем рішень відповідача та висновку про порушення відповідачем прав позивача як добросовісного платника податків.

Відповідно до пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, - податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Суд також погоджується з доводами позивач, що ефективний засіб правового захисту, у розумінні статті 13 Європейської конвенції з прав людини, - повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату; винесення рішень, які не призводять безпосередньо до змін в обсязі прав та забезпечення їх примусової реалізації, не відповідає розглядуваній міжнародній нормі.

Разом з тим суд застосовує при визначенні способу відновлення порушеного права норму ч. 4 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої - у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Оскільки відповідач не довів, що не вчинив які-небудь дії, які визначені законодавством та юридично обов`язкові для прийняття оскаржуваних рішень, або – що має виключні дискреційні повноваження повторно їх вчиняти у разі визнання судом протиправності таких дій, суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги і в частині зобов`язання відповідача до вчинення реєстраційних дій.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області №2390335/42528525 від 09.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №12601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати податкову накладну в №12601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області №2390336/42528525 від 09.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №22601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати податкову накладну в №22601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області №2390337/42528525 від 09.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №32601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати податкову накладну в №32601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Зернопромінь" (код ЄДРПОУ: 42528525) понесені судові витрати у розмірі 6 810 (шість тисяч вісімсот десять) грн 00 коп за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ: 44096797).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Терлецька О.О.

Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення - 20 жовтня 2021 р.