Рішення № 100402608, 05.10.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 жовтня 2021 року

справа №380/6146/21

провадження № П/380/6231/21

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Джоха Р.В., представника відповідачів Стецьківа Р.І., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Разом» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Разом» (далі – ТОВ «Разом», позивач) звернулося 16.04.2021 до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – ГУ ДПС у Львівській області, відповідач -1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач-2) з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 31.07.2020 №1786921/22410247 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) розрахунок коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою його подання на реєстрацію 24.07.2020.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що за фактом отримання коштів від ТОВ «Медичний центр «Консиліум» (авансу) ТОВ «Разом» склало податкову накладну №166 від 19.06.2020 на суму 250000 грн. та подало таку реєстрацію; ця накладна без зауважень зареєстрована контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ «Медичний центр «Консиліум» скерував ТОВ «Разом» лист, в якому просив повернути кошти в сумі 250000 грн. як помилково перераховані. За фактом повернення коштів ТОВ «Разом» склало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020. Реєстрацію цього розрахунок коригування зупинено з тих мотивів, що такий складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач зазначає, що разом з поясненнями надав контролюючому органу повний перелік документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за наслідками яких складений розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020. Комісія ГУ ДПС у Львівській області 31.07.2020 прийняла рішення №1786921/22410247 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Це рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку, 03.08.2020 подав скаргу до ДПС України (реєстр. №9185829153) через електронний кабінет платника податків. Повідомив, що рішення за результатами розгляду цієї скарги тривалий час в електронний кабінет платника податків не надходило, а інформація про прийняття ДПС України такого рішення в електронному кабінеті не відображається. Тому платник податків звернувся з письмовим запитом до ДПС України, котре надіслало паперову копію рішення від 11.08.2020 як додаток до листа від 25.03.2021.

Суд ухвалою від 31.05.2021 відкрив провадження у цій справі. Суд оцінив наведені позивачем в клопотанні про поновлення строку звернення до суду обставини та визнав поважними причини пропуску ТОВ «Разом» строку звернення до суду з цим позовом, поновив цей строк (а.с.61-63).

Представник відповідачів подав відзив на позовну заяву (а.с. 68-70), просить суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «Разом» в повному обсязі. Вказує, що причиною прийняття комісією ГУ ДПС у Львівській області оскаржуваного рішення є ненадання платником податків копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Представник відповідачів поставив під сумнів доводи позивача щодо поважності причин пропуску строку звернення до суду, ствердив, що позивач пропустив 3-місячний строк звернення до адміністративного суду, зазначивши, що позовна заява підписана 02.04.2021, рішення про результати розгляду скарги отримане платником податків 11.08.2020, що підтверджується наданою відповідачем копією квитанції (а.с. 76), подав клопотання про залишення позовної заяви ТОВ «Разом» без розгляду (а.с. 74-75).

На стадії підготовчого провадження суд повернувся до питання строку звернення позивача до суду з цим позовом, за наслідками заслуховування пояснень представників сторін та вивчення наданих ними доказів ухвалою від 07.09.2021 суд відмовив у задоволенні клопотання відповідачів про залишення позовної заяви ТОВ «Разом» без розгляду. Суд дійшов висновку, що: - відповідачі не довели факту надіслання та/або вручення платнику податків рішення комісії центрального рівня за результатом розгляду скарги ТОВ «Разом» на рішення комісії регіонального рівня № 1786921/22410247 від 31.07.2020 щодо відмови в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020; - платник податків довів те, що рішення комісії ДФС України №41635/22410247/2 від 11.08.2020 не надходило у встановлений Порядком спосіб (в його електронний кабінет, через який надсилалася скарга). За таких обставин суд дійшов висновку про безпідставність клопотання представника відповідачів про залишення позовної заяви без розгляду та не встановив підстав для зміни прийнятого на стадії відкриття провадження у цій справі рішення про поновлення позивачу строку звернення до суду з цим позовом (а.с. 112-114).

Суд заслухав пояснення учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

товариство з обмеженою відповідальністю «Разом» зареєстроване як юридична особа 14.11.1995 року з присвоєнням ідентифікаційного коду 22410247.

За фактом отримання коштів від ТОВ «Медичний центр «Консиліум» ТОВ «Разом» склало податкову накладну №166 від 19.06.2020 на суму 250000 грн. та подало її реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних; ця накладна зареєстрована контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 7,8).

Листом №19 від 03.07.2020 ТОВ «Медичний центр «Консиліум» просив повернути кошти в сумі 250000 грн. як помилково перераховані (а.с. 14).

За фактом повернення коштів ТОВ «Разом» склало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 (а.с. 31). Реєстрація цього розрахунок коригування зупинена з тих мотивів, що такий складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 32).

Повідомленнями №1 від 27.07.2020 (а.с. 71) позивач надав пояснення разом з підтверджуючими документами в кількості 8 додатків щодо правомірності складення розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020.

31.07.2020 комісія ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення №1786921/22410247 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 33). Це рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач скористався процедурою адміністративного оскарження цього рішення. Так, 03.08.2020 подав скаргу до ДПС України (реєстр. №9185829153) через електронний кабінет платника податків (а.с.39).

За результатами розгляду скарги платника податків від 03.08.2020 комісія центрального рівня прийняла рішення від 11.08.2020 №41635/22410247/2, відповідно до якого залишила скаргу платника податків без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін (а.с.39).

ДПС України стверджує, що це рішення надіслане та вручене ТОВ «Разом» через його електронний кабінет платника податку 11.08.2020, що підтверджується «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.08.2020 21:01:05 (а.с.76), зі змісту якої зрозуміло таке:

- за результатами розгляду скарги №9185829153 від 03.08.2020 комісією центрального рівня прийнято рішення №41635/22410247/2 від 11.08.2020 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 Єдиному реєстрі податкових накладних без змін;

- відправник: автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, версія 2.3.4.57;

- результатам обробки: документ доставлено до ДПС України.

ТОВ «Разом» заперечує факт надходження 11.08.2021 (як і в будь-який інший день) рішення №41635/22410247/2 від 11.08.2020 в його електронний кабінет, на підтвердження цієї обставини надав паперову копію електронного доказу – витяг з журналу переписки з ДПС України та його територіальним підрозділом, що є підсистемою електронного кабінету платника податків (а.с.89).

ДПС України листом від 25.03.2021 (а.с. 35-38) надала ТОВ «Разом» відповідь на його запит (вх.ДПС №545/ЗПІ від 19.03.202021), до якої додала паперову копію рішення №41635/22410247/2 від 11.08.2020 (а.с.39).

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 №341, далі – Порядок №1246).

Згідно із пунктом 2 цього Порядку розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку №1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019, відповідно до якої затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: - відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); - чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; - наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; - наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); - наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; - факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; - наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; - дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 12 Порядку №1246).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019, відповідно до якої затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня. Скарга подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном (додаток 1). Скарга у день її надходження реєструється ДПС відповідно до вимог законодавства з організації діловодства у державних органах (пункти 3,5,7 Порядку розгляду скарг).

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14, 15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Згідно з пунктом 16 Порядку розгляду скарг якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.

18. Задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі з урахуванням вимог пункту 2001.3 статті 2001 Кодексу (пункт 18 Порядку розгляду скарг).

Відповідно до приписів пункту 56.23 статті 56 ПК України оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей:

56.23.1 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

56.23.2 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

56.23.3 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим.

Якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку (підпункт 56.23.4 пункту 56.23 статті 56 ПК України).

Відповідно до пункту 42.4 статті 42 ПК України платники податків, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абзаці першому цього пункту, які подали заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, здійснюється засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет.

Документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» та є доступним в електронному кабінеті.

Датою вручення платнику податків документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

Контролюючий орган зупинив реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020, скерованого ТОВ «Разом» для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. У відповідь платник податку скерував контролюючому органу повідомлення №1 від 27.07.2020 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію якого зупинено, разом з письмовими поясненнями та копіями первинних документів.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення №1786921/22410247 від 31.07.2020, відповідно до якого відмовила ТОВ «Разом» у реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з причин того, що платник податків не надав копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач не погодився з цим рішенням та в межах визначеного статтею 56 ПК України та пунктом 3 Порядку розгляду скарг строку 03.08.2020 подав через електронний кабінет платника податків до ДПС України скаргу на рішення комісії контролюючого органу регіонального рівня; ДПС України отримала цю скаргу 03.08.2020, реєстр. №9185829153 (а.с. 39).

Витяг з електронного кабінету платника податків за період з 03.08.2020 по 28.08.2020 (а.с. 88-91) підтверджує, що рішення ДПС України про результати розгляду скарги ТОВ «Разом» ані 11.08.2020, ані надалі (до 13.08.2020 включно) в його електронний кабінет платника податку не надходило.

«Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.08.2020 21:01:05 (єдиний наданий відповідачем доказ на підтвердження факту надіслання платнику податків рішення комісії ДПС України, а.с.76) підтверджує, що за результатами обробки «документ доставлено до ДПС України»; ця квитанція не містить відомостей про надіслання та/або доставку рішення №41635/22410247/2 від 11.08.2020 скаржнику.

Оцінюючи аргументи сторін суд враховує таке:

Аналіз наведених вище положень ПК України та Порядку розгляду скарг дозволяє зробити висновок, що рішення про результати розгляду скарги повинно бути не лише прийняте в межах десятиденного строку з дати надходження скарги, а й надіслане в цей же строк скаржнику. Підпунктом 56.23.4 п. 56.23 статті 56 ПК України чітко визначені юридичні наслідки пропуску ДПС України цього строку - задоволення скарги на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем десятиденного строку з дати надходження скарги платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у випадку ненадіслання платнику податків рішення за результатами розгляду його скарги (незалежно від вказаної в такому рішення дати його прийняття).

Представник відповідача на запитання суду підтвердив, що єдиним наявним доказом надіслання платнику податків рішення комісії ДПС України є надана суду копія «Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.08.2020 21:01:05 (а.с.76), зі змісту якої вбачається таке:

- за результатами розгляду скарги №9185829153 від 03.08.2020 комісією центрального рівня прийнято рішення №41635/22410247/2 від 11.08.2020 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 Єдиному реєстрі податкових накладних без змін;

- результатам обробки: документ доставлено до ДПС України;

- відправник: автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, версія 2.3.4.57.

Оцінюючи цю квитанцію суд вважає, що така ані за назвою (квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних), ані за змістом не підтверджує факту надіслання ТОВ «Разом» рішення комісії центрального рівня за результатом розгляду скарги платника податків та/або факту надходження такого рішення в електронний кабінет платника податків.

ТОВ «Разом» надав суду паперову копію електронного доказу – витяг з журналу переписки з ДПС України та його територіальним підрозділом, що є підсистемою електронного кабінету платника податків (а.с.89). Такий не містить відомостей про надходження згаданого вище рішення комісії ДПС ані у вказаний представником відповідачів термін (11.08.2020), ані в будь-який наступний день до дати завершення згаданого десятиденного строку (до 13.08.2020 включно).

Оцінивши фактичні обставини справи через призму норм підпункту 56.23.4 пункту 56.23 статті 56 ПК України та пункту 16 Порядку розгляду скарг суд дійшов висновку, що скарга ТОВ «Разом» від 03.08.2020 на рішення комісії контролюючого органу регіонального рівня від 31.07.2020 вважається задоволеною, а рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до приписів пункту 12 Порядку розгляду скарг вважається скасованим.

З огляду на цей висновок суду позовна вимога щодо визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних є безпідставною, оскільки це рішення комісії регіонального рівня є скасованим в силу норм ПК України та Порядку розгляду скарг.

Водночас суд встановив, що розрахунок коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 залишається незареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відповідачі, з огляду на їх процесуальну позицію і поведінку, не мають наміру самостійно відновлювати права та охоронювані законом інтереси позивача. Отже, суд повинен вирішити питання щодо обґрунтованості іншої вимоги позивача та про ефективний спосіб захисту його прав.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до приписів пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: - прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; - набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); - неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Аналіз цих положень дозволяє зробити висновок, що ДПС України реєструє податкову накладну/розрахунок коригування в тому числі на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 датою його подання на реєстрацію.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України понесені позивачем витрати на сплату судового збору стягуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, що прийняв протиправне рішення, пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII “Перехідні положення” КАС України, суд –

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складений товариством з обмеженою відповідальністю “Разом” (82100, Львівська область, Дрогобицький район, місто Дрогобич, вул. В.Великого, буд. 5А; ідентифікаційний код 22410247) розрахунок коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 датою його подання на реєстрацію.

В задоволенні інших позовних вимог – відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь товариством з обмеженою відповідальністю “Разом” (82100, Львівська область, Дрогобицький район, місто Дрогобич, вул. В.Великого, буд. 5А; ідентифікаційний код 22410247) судові витрати на сплату судового збору в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, що постановив рішення, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, що постановив рішення, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 18.10.2021.

Суддя Москаль Р.М.