Рішення № 100402194, 19.10.2021, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 жовтня 2021 року м. Київ № 320/8563/21

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панченко Н.Д., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Київській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування вимоги

ВСТАНОВИВ:

до суду звернувся ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , адреса: АДРЕСА_1 ) з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 44096797 адреса: 03151, м. Київ, вул. Народного Ополчення, буд. 5а), в якому просить суд визнати протиправною та скасувати вимогу ГУ ДПС у Київській області про сплату боргу (недоїмки) від 12.03.2021 року №Ф-290326-50У.

В обґрунтування заявлених вимог позивачем зазначено, що спірна вимога ГУ ДПС у Київській області від 12.03.2021 №Ф-290326-50У є незаконною, оскільки остання винесена відповідачем всупереч нормам чинного податкового законодавства, за відсутності на те передбачених підстав, зокрема у зв`язку з відсутністю у позивача заборгованості станом на дату її прийняття. Зокрема, позивачем зазначено, що він не є платником ЄСВ в зв`язку з припиненням підприємницької діяльності з 30.05.2019, а раніше винесені контролюючим органом податкові вимоги, які були виставлені позивачу за аналогічний період, скасовані в судовому порядку.

Ухвалою суду від 26.07.2021 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Запропоновано відповідачу протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву.

Ухвала суду отримана представником відповідача 04.08.2021 в приміщенні Київського окружного адміністративного суду, про що свідчить розписка останнього на звороті супровідного листа Київського окружного адміністративного суду від 26.07.2021 у справі №320/8563/21 про направлення вказаної ухвали сторонам у справі.

Однак, у встановлений судом строк (по 19.08.2021 включно) та станом на час складення даного рішення відзив від відповідача до суду не надходив.

Відтак, суд вирішив здійснити розгляд справи за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Позивач - ОСОБА_1 був зареєстрований як фізична особа-підприємець 22.02.2010 за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських організацій (ідентифікаційний код 2897200691). Видами діяльності позивача є роздрібна торгівля з лотків та на ринках (основний) (код КВЕД 52.62.0).

Відповідно до детальної інформації про фізичну особу-підприємця з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських організацій позивачем припинено свою діяльність як фізичної особи-підприємця 30.05.2019 (номер запису 23460060002002552).

Як вбачається із матеріалів справи та встановлено судом, 06.11.2018 відповідачем у відношенні позивача винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування № Ф-290326-50У на загальну суму 15 819 грн. 54 коп.

Також, відповідачем у відношенні позивача 04.02.2019 винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування № Ф-290326-50У на загальну суму 18 276 грн. 72 коп., та 10.05.2019 - вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування № Ф-290326-50У на загальну суму 21030 грн. 90 коп.

Не погоджуючись з зазначеними вимогами про сплату боргу, позивач звернувся до Київського окружного адміністративного суду з метою їх скасування.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 06.05.2020 у справі №320/1177/20, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 08.10.2020, позов ОСОБА_1 задоволено повністю та скасовано вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 № Ф-290326-50У на загальну суму 15 819 грн. 54 коп., від 04.02.2019 № Ф-290326-50У на загальну суму 18 276 грн. 72 коп., від 10.05.2019 № Ф-290326-50У на загальну суму 21030 грн. 90 коп.

В той же час, Головним управлінням ДПС у Київській області 12.03.2021 винесено у відношенні позивача вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-290326-50У на суму 20704 грн. 50 коп.

Не погоджуючись із вказаною вимогою, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України) та Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 8 липня 2010 року № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI).

Законом № 2464-VI визначено правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Вимогами пункту 2 частини 1 статті 1 Закону № 2464-VI встановлено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до вимог частини 1 статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами; фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців); фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Частиною 4 статті 8 Закону № 2464-VI встановлено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Облік нарахованих і сплачених сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування здійснюється контролюючим органом в інтегрованій картці платника, що відкривається за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками.

Недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або несплачена у строки, встановлені цим законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками, визначеними Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів Державною фіскальною службою України та її територіальними органами встановлена Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України 20 квітня 2015 року № 449 (надалі по тексту - Інструкція)

Згідно з вимогами Закону № 2464-VI та Інструкції № 449 на платника покладено обов`язок щодо своєчасного та в повному обсязі нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Законом України від 6 грудня 2016 року № 1774 "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" внесено зміни до Закону № 2464-VI, що діють з 1 січня 2017 року, зокрема щодо обов`язковості визначення бази нарахування єдиного внеску у разі неотримання доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року.

Фізичні особи-підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування нараховують єдиний внесок на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, єдиний внесок нараховується - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 3 частини 1 статті 7 Закону №2464-VI).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 2 частини 1 статті 7 Закону № 2464-VI).

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Таким чином, фізичні особи-підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують єдиний соціальний внесок за періоди, в яких вони були платниками єдиного податку, незалежно від того, отримували вони дохід у цей період чи ні.

Законом України від 21 грудня 2016 року № 1801-VIII "Про Державний бюджет України на 2017 рік", установлено щомісячний розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2017 - 3200 грн. 00 коп., з 1 січня 2018 року - 3723 грн. 00 коп.

Частиною п`ятою статті 8 Закону № 2464-VI для зазначеної категорії платників встановлена обов`язкова ставка єдиного внеску, що дорівнює 22% бази нарахування.

Право на звільнення від сплати єдиного внеску у 2017-2018 роках за себе мали фізичні особи-підприємці, за умови, що вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (частина 4 статті 4 Закону № 2464-VI).

Нарахування платнику єдиного внеску здійснюється автоматично на рівні ДФС України поквартально в розмірі мінімального страхового внеску, що відображається в інтегрованій картці платника.

З листа Головного управління ДПС у Київській області від 13.01.2020 №644/Адв/10-36-33-04, адресованого адвокату позивача, вбачається, що з 01.10.2013 в інтегрованій картці платника ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за кодом платежу 71040000 (єдиний внесок для фізичних осіб підприємців, у т.ч., які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) проходили нарахування:

- за 2017 рік нараховано 09.02.2018 - 8448,00 грн., сплата відсутня;

- за I квартал 2018 року нараховано 19.04.2018 - 2457,18 грн., сплата відсутня;

- за II квартал 2018 року нараховано 19.07.2018 - 2457,18 грн., сплата відсутня;

- за III квартал 2018 року нараховано 19.10.2018 - 2457,18 грн., сплата відсутня;

- за IV квартал 2018 року нараховано 21.01.2019 - 2457,18 грн., сплата відсутня;

- за I квартал 2019 року нараховано 19.04.2019 - 2754,18 грн., сплата відсутня;

Заборгованість зі сплати єдиного внеску в сумі 21030,90 грн., яка виникла внаслідок несплати щоквартальних нарахувань єдиного внеску за період I квартал 2017 року - I квартал 2019 року, погашена частково 11.09.2019 (платіжне доручення на суму 675,78 грн.).

Статтею 6 Закону № 2464-VI визначено обов`язок платника єдиного внеску своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до вимог п.п. 6, 7 статті 13 Закону № 2464-VI та розділу VI Інструкції "Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року № 449, органи доходів і зборів мають право стягувати з платників несплачені суми єдиного внеску.

Приписами статті 25 Закону та пункту 3 Розділу VI Інструкції "Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" визначено, що органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату боргу (недоїмки), окрім загальних реквізитів, повинна містити відомості про розмір боргу, у тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк. Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом (п. 3 Розділу VI Інструкції).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Як зазначено у згаданому вище листі відповідача від 13.01.2020 №644/Адв/10-36-33-04, у зв`язку з наявністю у ОСОБА_1 заборгованості по єдиному внеску у сумі 21030,90 грн. відповідно до даних автоматизованої системи обліку, Білоцерківським управлінням ГУ ДПС у Київській області сформовані вимоги від 06.11.2018 № Ф-290326-50У на загальну суму 15 819 грн. 54 коп., від 04.02.2019 № Ф-290326-50У на загальну суму 18 276 грн. 72 коп., від 10.05.2019 № Ф-290326-50У на загальну суму 21030 грн. 90 коп.

Крім того зазначено, що станом на 10.01.2020 в індивідуальній картці платника - ОСОБА_1 по єдиному внеску (код бюджетної класифікації 71040000) рахується заборгованість в сумі 20355,12 грн.

Частиною четвертою статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Київським окружним адміністративним судом у справі №320/1177/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, в якій предметом спору були винесені контролюючим органом у відношенні позивача вимоги від 06.11.2018 № Ф-290326-50У на загальну суму 15 819 грн. 54 коп., від 04.02.2019 № Ф-290326-50У на загальну суму 18 276 грн. 72 коп., від 10.05.2019 № Ф-290326-50У на загальну суму 21030 грн. 90 коп., встановлено, що до вимог увійшли: розрахункова сума єдиного внеску за 2017 рік в розмірі 8448 грн. 00 коп.; єдиний внесок за І квартал 2018 року в сумі 2457 грн. 18 грн.; єдиний внесок за ІІ квартал 2018 року в сумі 2457 грн. 18 коп.; єдиний внесок за ІІІ квартал 2018 року в сумі 2457 грн. 18 коп.; єдиний внесок за ІV квартал 2018 р. в сумі 2457 грн. 18 коп. та єдиний внесок за І квартал 2019 р. у сумі 2754 грн. 18 коп.

Крім того судом встановлено, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 22 лютого 2010 року позивач був зареєстрований як фізична особа-підприємець. Проте, в подальшому 30 травня 2019 року позивачем припинено свою діяльність як фізичної особи-підприємця.

Також, судом встановлено, що позивач був найманим працівником і за нього сплачували податки та інші платежі (ЄСВ, ПДФО та військовий збір) його роботодавці.

Отже, у період з 2017 року по 1 квартал 2019 року позивач відповідно до цих документів не був платником ЄСВ.

При цьому суд врахував, що саме цей період (2017 рік - 1 квартал 2019 року) зазначено відповідачем як період утворення заборгованості зі сплати ЄСВ у позивача.

Таким чином, суд дійшов висновку, що наявність у позивача статусу платника ЄСВ та, як наслідок, пов`язаного з ним боргу по сплаті єдиного соціального внеску не підтверджується наявними у матеріалах справи доказами.

Отже, вказані спірні вимоги рішенням суду від 06.05.2020 по справі №320/1177/20 визнано протиправними та скасовано.

Відповідно до листа Головного управління ДПС у Київській області від 01.07.2021 №26244/6/10-36-13-04 оскаржувана у даній адміністративній справі за №320/8563/21 вимога від 12.03.2021 №Ф-290326-50У сформована відповідачем з урахуванням боргу з ЄСВ за період 2017 рік - 1 квартал 2019 року на суму 20355,12 грн., та в зв`язку з нарахуванням 16.01.2021 згідно рішення про застосування штрафних санкцій та пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску від 08.12.2020 №0062120410, пені в сумі 349,38 грн. та штрафних санкцій в сумі 135,16 грн., в зв`язку з чим сума заборгованості склала 20704,50 грн.

Оскільки судовим рішенням від 06.05.2020 у справі №320/1177/20, яке набрало законної сили 08.10.2020, встановлено відсутність у позивача боргу з ЄСВ у період 2017 рік - 1 квартал 2019 року, відповідно вимога ГУ ДПС у Київській області про сплату боргу (недоїмки) від 12.03.2021 №Ф-290326-50У є протиправною та підлягає скасуванню, а відтак позовні вимоги є обґрунтованими і такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

При цьому, у межах даного провадження, суд не надає оцінки правомірності рішення відповідача про застосування штрафних санкцій та пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску від 08.12.2020 №0062120410, пені в сумі 349,38 грн., оскільки такі рішення не є предметом спору.

Водночас на переконання суду, протиправність включення до оскаржуваної вимоги грошових коштів, які уже були предметом оскарження і такі дії податкового органу були визнані у межах іншого провадження протиправними, є достатньою та самостійною підставою для скасування вимоги у межах даного провадження.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання даного адміністративного позову позивачем було сплачено судовий збір в сумі 908,00 грн., що підтверджується квитанцією від 25.06.2021 №0.0.2176026955.1.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 908,00 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - Головного управління ДПС у Київській області.

Керуючись статтями 9, 14, 73 - 78, 90, 139, 143, 242 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Київській області про сплату боргу (недоїмки) від 12.03.2021 року №Ф-290326-50У.

Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , адреса: АДРЕСА_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Київській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 44096797 адреса: 03151, м. Київ, вул. Народного Ополчення, буд. 5а) судовий збір у розмірі 908,00 грн. (дев`ятсот вісім гривень 00 коп.)

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено та підписано: 19.10.2021.

Суддя Панченко Н.Д.