Рішення № 100278642, 04.10.2021, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2021 р.м. ХерсонСправа № 540/1609/21

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Варняка С.О.,

при секретарі: Кукульник Я.В.,

за участю:

представника позивача - Іпатова В.В.,

представника відповідачів - Малюченка С.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "УКРДИМОВЕНТ" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрдимовент" (далі - позивач) звернулося до суду з позовом, у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 18.02.2020 р. № 1459143/41543301, що винесене Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (тобто Комісії, яка створена і функціонує у структурі Головного управління ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі) і яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.02.2020 р. № 1, що складена товариством з обмеженою відповідальністю "УКРДИМОВЕНТ" (код ЄДРПОУ 41543301);

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 14.02.2020 р. № 1, що складена товариством з обмеженою відповідальністю "УКРДИМОВЕНТ" (код ЄДРПОУ 41543301);

- покласти на Головне управління ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі судові витрати у справі.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначає, що під час здійснення господарської діяльності, на підставі договору від 18.12.2018 р. № 835, укладеного між Керуючою компанією з обслуговування житлового фонду Голосіївського району міста Києва (як Замовником) та товариством (як Виконавцем), останнім були надані послуги з прочистки та перевірки вентиляційних каналів .

Вказані послуги були оплачені Замовником у відповідності до платіжного доручення від 14.02.2020 р. №81 на суму 50000 грн.

З огляду на те, що Керуюча компанія з обслуговування житлового фонду Голосіївського району міста Києва є платником податків на додану вартість, позивачем у відповідності до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України була складена податкова накладна № 1 від 14.02.2020 р. , яка була надана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - ЄРПН).

Відповідно до квитанції від 17.02.2020 р. реєстрація вказаної податкової накладної зупинена з огляду на те, що платник податків, що подав податкову накладну відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку.

Таким діям щодо зупинення реєстрації податкової накладної передувало прийняття рішення щодо встановлення відповідності товариства критеріям ризикованості платника податків.

Так, відповідно до рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платника податку від 13.02.2020 р. № 34304, що винесена Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка створена і функціонує у структурі Головного управління ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, вказаною Комісією у відповідності до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 встановлена відповідність платника податків критеріями ризикованості платника податків.

З тексту вказаного рішення вбачається, що підставою до такого висновку є п.8 Критеріїв ризикованості платника податків, оскільки наявна інформація, яка отримана з інформаційних баз ДПСУ під час виконання функцій контролю, згідно якої не встановлено походження придбання послуг по ланцюгу постачання і вказана інформація визначає ризикованість здійснення господарських операцій.

З метою прийняття рішення про невідповідність товариства критеріям ризикованості платника податків, товариством 12.03.2020 року було подано повідомлення з доданими документами, з яких вбачається наявність підстав для прийняття рішення про невідповідність товариства критеріями ризикованості платника податків.

Рішенням Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (тобто Комісії, яка створена і функціонує у структурі Головного управління ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі) від 20.03.2020 р. № 48255, з урахуванням наданих у повідомленні від 12.03.2020 р. документів та пояснень, встановлена відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризикованості платника податків, у зв`язку з тим, що на даний час здійснюються заходи перевірки господарської діяльності підприємства, а отже відсутні підстави для виключення з переліку ризикових платників податків.

З метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН, товариством 17.02.2020 року до Регіональної Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (тобто Комісії, яка створена і функціонує у структурі Головного управління ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі) були подані необхідні пояснення та таблиця даних платника податків.

Рішенням від 18.02.2020 року № 1459143/41543301 Регіональної Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (тобто Комісії, яка створена і функціонує у структурі Головного управління ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі) відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.02.2020 р. № 1.

Зі змісту вказаного рішення вбачається, що платником податків не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а саме: відсутнє пояснення щодо здійсненої операції; не надано документів, що підтверджують витрати, понесені у процесі виробничої діяльності; платником податків надано платіжне доручення на суму 50000 грн., в той час як акт виконаних робіт на 200,4 тис. грн.; відсутність оборотно-сальдової відомості та/або акту взаємних розрахунків з КП "Керуюча компанія з обслуговування житлового фонду Голосіївського району міста Києва" не дає можливості ідентифікувати операцію.

На переконання товариства такі дії щодо винесення рішень Головним управлінням ДПС України у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі по тексту - ГУ ДПС в області або відповідач) щодо: встановлення відповідність платника податків критеріями ризикованості платника податків; відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН суперечать вимогам чинного законодавства України, а тому вони мають бути скасовані в судовому порядку як протиправні та суб`єкт владних повноважень повинен бути зобов`язаний внести податкову накладну в ЄРПН з наступних підстав.

По-перше, в квитанції не визначено чіткого критерію оцінки ступеню ризику для зупинки реєстрації податкової накладної.

По-друге, в квитанції не визначено чіткого переліку документів, які мало б надати підприємство для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, які мали бути надані у відповідності до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165.

По-третє, незважаючи на відсутність чіткого визначення документів, які мало б надати підприємство надані підприємством документи підтверджують наявність усіх умов для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Рішення ГУ ДПС в області про відмову у реєстрації податкової накладної не містить чітких обґрунтувань чому надані документи не підтверджують законність складання товариством податкової накладної.

Таким чином, є всі підстави вважати, що дії відповідача при винесенні рішень є протиправними, а отже їх визнання протиправними в судовому порядку буде належним способом захисту порушених прав та законних інтересів нашого підприємства. При цьому, враховуючи характер відносин між сторонами та особливості адміністрування податку на додану вартість, беручи до уваги положення підпункту 201.16.4 п.210.16 ПК України позивач вважає, що найбільш ефективним способом відновлення порушеного права є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну № 1 від 14.02.2020 року, оскільки саме цей орган уповноважений здійснювати реєстрацію податкових накладних у відповідності до вимог податкового законодавства.

Ухвалою від 19.04.2021 року відкрито спрощене провадження в адміністративній справі та призначено судове засідання на 02.06.2021року.

13.05.2021 року до суду від Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнає, вважає їх необґрунтованими. Зазначає, що з 13.02.2020 року рішенням від 13.02.2020 №34304 комісії відповідача - 1 визначено позивача ризиковим платником податків, у зв`язку відповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, але останній зазначене рішення не оскаржував. У зв`язку з включенням позивача до переліку ризикових платників направлена на реєстрацію податкова накладна від 14.02.2020 №1 була зупинена про що квитанцією №1 повідомлено позивача та запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження господарської операції, що стала підставою для складання податкової накладної.

Позивач скористався своїм правом та 17.02.2020 повідомленням №1 подав пояснення та копії документів на комісію для розгляду питання реєстрації податкової накладної в Реєстрі. Надав в електронному вигляді 3 копії документів:

- повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинено від 17.02.2020 № 1;

- договір № 835 від 18.12.2018 укладений між адресу комунальним підприємством "Керуюча компанія з обслуговування житлового фонду Голосіївського району м. Києва" та ТОВ "Укрдимовент";

- платіжне доручення № 81 від 14.02.2020 на 50000,00 грн.

За результатами розгляду пояснень та копій документів комісія регіонального рівня (відповідач -1) прийняла рішення № 1459143/341543301 від 18.02.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.02.2020 №1.

Відмова в реєстрації податкової накладної ґрунтувалася на тому, що платником надано копії документів, які не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. В розділі додаткова інформація, зазначено: платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відсутнє пояснення щодо здійсненої операції. Не надано документів, що підтверджують витрати, понесені в процесі виробничої діяльності. Платником надано платіжне доручення на суму 50,0 тис. грн., в той же час акт виконаних робіт складений на 200,4 тис. грн., а відсутність оборотно-сальдової відомості по рахунку №36 та/або акту звірки взаєморозрахунків з КП "Керуюча компанія з обслуговування житлового фонду Голосіївського району м. Києва" не дає можливості ідентифікувати операцію, відображену в податковій накладній.

Отже, за результатами розгляду пояснень та копій документів комісією регіонального рівня встановлено, що позивачем не надано достатній перелік документів для реєстрації податкової накладної від 14.02.2020 №1.

Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача.

02.06.2021 року відкладено розгляд справи на 18.06.2021 року.

18.06.2021 року до суду від ДПС України надійшов відзив на позовну заяву, аналогічний за змістом відзиву, поданому Головним управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

18.06.2021 року вирішено адміністративну справу розглядати за правилами загального позовного провадження, продовжено строк підготовчого провадження та залишено позовну заяву без руху.

Ухвалою суду від 06.07.2021 року визнано причини пропуску строку звернення до суду з даним позовом поважними, поновлено пропущений строк звернення до суду, продовжено розгляд справи за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче провадження на 28.07.2021 року.

28.07.2021 року замінено неналежного відповідача на належного - Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ ВП 43995495), закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 04.10.2021 року.

У судовому засіданні представник позивача наполягав на позовних вимогах, просив суд задовольнити позов.

Представник відповідачів у судовому засіданні по суті позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши сторони та дослідивши докази у справі, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрдимовент" (код ЄДРПОУ 41543301) - юридичною особою, зареєстрована 28.08.2017 року, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі та є платником податку на додану вартість.

Основним видом економічної діяльності ТОВ "Укрдимовент" відповідно до КВЕД є: 43.22 - монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування.

На підставі договору від 18.12.2018 р. № 835, укладеного між Керуючою компанією з обслуговування житлового фонду Голосіївського району міста Києва (як Замовником) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Укрдимовент" (як Виконавцем), останнім були надані послуги з прочистки та перевірки вентиляційних каналів .

Вказані послуги були оплачені Замовником у відповідності до платіжного доручення від 14.02.2020 року № 81 на суму 50 000 грн.

Позивачем складено податкову накладну № 1 від 14.02.2020 року на суму ПДВ 50000 грн.

Відповідно до квитанції від 17.02.2020 року відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.02.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 34304, відповідно до якого ТОВ "Укрдимовент" встановлено відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

18.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято рішення № 1459143/41543301, відповідно до якого відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.02.2021 року № 1.

Вирішуючи спір, суд виходить з такого.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПКУ передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ № 1246 від 29.12.2010 року визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог ЗУ "Про електронний цифровий підпис", ЗУ "Про електронні документ і а електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності Постанова КМУ від 11.12.2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. "а" або "б" п. 185.1 ст. 185, пп. "а" або "б" п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п.201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПКУ за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/ розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0,20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за

останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника Р є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: Р = Рм х 1,4,

де Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку па додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та Р відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗНД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України № 1245/34216 від 13 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 ст. 201 ПКУ зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог ЗУ "Про електронні документи та електронний документообіг", ЗУ "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 13.12.2019 № 1245/34216, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що відповідно до квитанції від 17.02.2020 року про зупинення реєстрації податкової накладної від 14.02.2020 року № 1 підставою для такого зупинення став п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та 17.02.2020 повідомленням №1 подав пояснення та копії документів на комісію для розгляду питання реєстрації податкової накладної в Реєстрі, а саме повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинено від 17.02.2020 № 1, договір №835 від 18.12.2018 укладений між комунальним підприємством "Керуюча компанія з обслуговування житлового фонду Голосіївського району м. Києва" та ТОВ "Укрдимовент", платіжне доручення № 81 від 14.02.2020 на 50000,00 грн.

Згідно рішення ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі від 18.02.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 14.02.2021 року позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з тим, що платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Відсутнє пояснення щодо здійсненої операції. Не надано документи, що підтверджують витрати, понесені в процесі виробничої діяльності. Платником надано платіжне доручення на суму 50,0 тис. грн., в той же час акт виконаних робіт на 200,4 тис. грн., а відсутність оборотно - сальдової відомості по рах. 36 та/або акту звірки взаєморозрахунків з КП ''Керуюча компанія з обслуговування житлового фонду Голосіївського району м. Києва" не дає можливості ідентифікувати операцію, відображену в податковій накладній.

При цьому в квитанції про зупинення вищезазначеної податкової накладної № 1 підставою їх зупинення стала відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Не погодившись з прийнятим рішенням позивач 21.02.2020 оскаржив його в адміністративному порядку шляхом подання скарги до ДПС України.

За результатами розгляду скарги державна податкова служба України прийняла рішення № 5646/41543301/2 від 25.02.2020 року, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН без змін.

Рішення ДПС України про відмову в задоволенні скарги ґрунтувалося на тому, що платником не надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси.

У судовому засіданні встановлено, що позивач надавав письмові пояснення щодо господарської діяльності, а також копії первинних документів та документів, які підтверджують факт здійснення господарської операції.

Таким чином, суд приходить до висновку, що посилання Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі щодо ненадання позивачем копій документів на підтвердження здійснення операцій щодо яких сформована податкова накладна є необґрунтованими, а рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 року № 1246 встановлено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Додатком 1 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово - господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПКУ.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 етапі 16 та пункту 46.2 статті 46 ПКУ.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Додатком 4 до Порядку № 1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено типову форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яка містить наступне формулювання: "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Порядком встановлена можливість платника податку оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у тому числі у судовому порядку.

Підставою для прийняття оскаржуваного рішенням зазначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій. При цьому податковий орган не зазначив, в спірному рішенні, яка саме податкова інформація.

Нормами Порядку № 1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено вичерпний перелік умов, за яких Комісія ДПС може віднести підприємство до категорії ризикових.

Разом з тим, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не наведено жодного обґрунтування в оскаржуваному рішенні щодо відповідності позивача пункту 8 Критеріїв.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно із частин 1-3 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням системного аналізу правових норм, наведених вище, досліджених судом доказів, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням статті 139 КАС України суд стягує на користь позивача здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 2270 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 9, 14, 73 - 78, 90, 139, 242 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 18.02.2020 року № 1459143/41543301, що винесене Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.02.2020 року № 1, що складена товариством з обмеженою відповідальністю "УКРДИМОВЕНТ" (код ЄДРПОУ 41543301).

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005359, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 14.02.2020 року № 1, що складена товариством з обмеженою відповідальністю "УКРДИМОВЕНТ" (код ЄДРПОУ 41543301, вул. Перекопська, буд. 20, офіс 314/1, м. Херсон, 73002).

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "УКРДИМОВЕНТ" (код ЄДРПОУ 41543301, вул. Перекопська, буд. 20, офіс 314/1, м. Херсон, 73002) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ ВП 43995495, просп. Ушакова, 75, м. Херсон, 73022) судовий збір у сумі 1135 (одна тисяча тридцять п`ять) грн. 00 коп.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "УКРДИМОВЕНТ" (код ЄДРПОУ 41543301, вул. Перекопська, буд. 20, офіс 314/1, м. Херсон, 73002) за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України (код ЄДРПОУ 43005359, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) судовий збір у сумі 1135 (одна тисяча тридцять п`ять) грн. 00 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 12 жовтня 2021 р.

Суддя С.О. Варняк

кат. 111010000