Рішення № 100277754, 05.10.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 жовтня 2021 року Справа № 480/6850/20

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Осіпової О.О.,

за участю секретаря судового засідання - Мікулінцевої А.П.,

представника позивача - Похилько Л.В.,

представника відповідачів - Савченко І.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/6850/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Техногаз-С" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Техногаз-С" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 02.07.2020р. № 1688690/43287900 Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Техногаз-С» від 02.03.2020р. № 1 датою її направлення для реєстрації.

Свої вимоги мотивує тим, що оскаржуване рішення є протиправним, оскільки копії документів, що підтверджують факт придбання та реалізації товарів, були додані до повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинена. Під час зупинення реєстрації податкової накладної податковий орган не навів переліку документів, які необхідно надати позивачу як підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а у спірному рішенні не зазначив, що надані документи, складені з порушенням законодавства, про що свідчить відсутність відповідної відмітки у такому рішенні. Також позивачем разом із поясненнями від 30.06.2020р. комісії регіонального рівня надано необхідний обсяг документів на підтвердження проведеної господарської операції та даних податкової накладної № 1 щодо реалізації ТОВ «Техногаз-С» на користь ТОВ "Гідромашбуд" продукції - кисень газоподібний в балонах, газова суміш зварювальна на основі аргону. Усі підтверджуючі документи подавалась у тому числі до скарги від 03.07.2020р. на рішення комісії ГУ ДПС у Сумській області про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.07.2020 № 1688690/43287900. Отже, товариством на адресу ГУ ДПС у Сумській області були направлені пояснення та документи, які підтверджують реальність господарської операції з ТОВ "Гідромашбуд", водночас рішенням від 02.07.2020 №1688690/43287900 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 02.03.2020 №1.

Ухвалою від 13.10.2020р. позовну заяву залишено без руху та надано строк для усунення недоліків.

17.11.2020р. провадження у справі відкрито, розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

16.12.2020р. представниками відповідачів надіслані відзиви на позовну заяву (а.с.103-111), в яких у задоволенні позову просять відмовити, оскільки Комісією Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН були прийняте рішення від 02.07.2020 №1688690/43287900 про відмову позивачу у реєстрації ПН/РК в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: «договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків». В ТТН від Постачальника ТОВ «КРІОТЕХ» не зазначений пункт розвантаження. В ТТН від Постачальника ПП «СЕРВІС- КОМПЛЕКТ» відсутня адреса пункту навантаження. В ТТН на Покупця Перевізником є ТОВ «ТЕХНОГАЗ-С» (код 43287900), проте не надано документів щодо наявності авто. Відсутня довіреність від Покупця на отримання ТМЦ. Відсутня виписка банку від Покупця. Відсутні документи щодо виробництва газової суміші». Отже, з вищезазначеного вбачається, що позивачем при направленні повідомлення не було надано документів, які є необхідними для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому контролюючий орган правомірно прийняв рішення про відмову в реєстрації податкової накладної відповідно до п. 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Отже, підстави для його скасування відсутні.

Ухвалою від 07.04.2021р. замінено відповідача у справі Головне управління Державної податкової служби у Сумській області на його правонаступника - Головне управління Державної податкової служби у Сумській області як територіальний орган на правах відокремленого підрозділу (код ЄДРПОУ 43995469).

В той же день, ухвалою від 07.04.2021р. підготовче провадження закрито та справа призначена до судового розгляду.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідачів в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, викладених у відзивах.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в ній докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «Техногаз - С» була складена податкова накладна за №1 від 02.03.2020 на загальну суму 4350 грн., в тому числі податок на додану вартість - 725 грн., та подана на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (далі - ЄРПН) (а.с.10-11).

За результатами обробки вказаних податкових накладних контролюючим органом позивачу 25.03.2020 надіслана квитанція №1 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, якими зупинено реєстрацію податкової накладної №1 від 02.03.2020 року відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2804 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.18).

У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної №1 від 02.03.2020 року в ЄРПН, позивачем 30.06.2020 направлено до Комісії Головного управління ДПС у Сумській області повідомлення №51 про подання пояснень (а.с.19-22) та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, а саме: договору №3-19Т від 02.12.2019; договору поставки №03/12 від 03.12.2019; договору поставки №52 від 23.12.2019; виписка з особового рахунку за 14.02.2020, 05.03.2020; журналів-ордерів і відомості по рахунку 361 Розрахунки з вітчизняними покупцями за 01.02.2020 - 30.04.2020, по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за 01.02.2020 - 31.03.2020, 13.02.2020 — 27.03.2020, 01.02.2020 - 15.03.2020; пояснень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрація якої зупинена; дозволів №1692.12.30 від 18.12.2012, №370.12.59-24.11.0 від 16.11.2012, №270.11.59-24.11.0 від 16.11.2012, №269.11.59-24.11.0 від 29.11.2011, №369.12.59-24.11.0 від 16.11.2012; договір оренди рухомого та нерухомого майна №3 від 19.11.2019 та перелік орендованого майна; видаткових накладних №98 від 13.02.2020, №304 від 12.02.2020, №322 від 25.02.2020; видаткової накладної №РН -0000314 від 02.03.2020; паспортів якості №13 на кисень газоподібний технічний, №1 двокомпонентну газову суміш, кисень рідкий технічний; платіжні доручення від 05.03.2020 №224, від 13.03.2020 №250; податкових накладних від 13.02.2020 №33, від 12.02.2020 №117, від 25.02.2020 №142; сертифікату відповідності двоокису вуглецю скрапленого від 08.02.2020; договору поставки №61 від 10.12.2019; рахунку на оплату №241 від 25.02.2020; рахунку - фактури №СФ-0000305 від 02.03.2020; сертифікату якості №182087; технологічної карти основних процесів.

Комісією Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН були прийняте рішення від 02.07.2020 №1688690/43287900 про відмову позивачу у реєстрації ПН/РК в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: «договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків». В ТТН від Постачальника ТОВ «КРІОТЕХ» не зазначений пункт розвантаження. В ТТН від Постачальника ПП «СЕРВІС- КОМПЛЕКТ» відсутня адреса пункту навантаження. В ТТН на Покупця Перевізником є ТОВ «ТЕХНОГАЗ-С» (код 43287900), проте не надано документів щодо наявності авто. Відсутня довіреність від Покупця на отримання ТМЦ. Відсутня виписка банку від Покупця. Відсутні документи щодо виробництва газової суміші» (а.с.23-24).

Разом з цим, позивач користуючись своїм правом на оскарження рішення та 03.07.2020р., подав скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.07.2020 №1688690/43287900 (а.с.25-26).

Рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.07.2020 №33804/43287900/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (а.с.27).

Вирішуючи спір, суд зазначає, що згідно зі ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає наступне.

Відповідно до абз. 1 п. 201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених п. 201.1 ст. 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з п. 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених п.п. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.16. ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020 року, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, у повідомленні про зупинення контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації податкової накладної коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання (а.с.19, зворотній бік).

Відтак, аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку № 1165.

Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії державної податкової служби повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Згідно з вимогами п. 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Однак, підставою для відмови в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.04.2020 р. стало не зазначення в ТТН від постачальника ТОВ «КРІОТЕХ» пункту розвантаження, відсутність в ТТН від постачальника ПП «СЕРВІС- КОМПЛЕКТ» адреси пункту навантаження. В ТТН на покупця перевізником значиться ТОВ «ТЕХНОГАЗ-С» (код 43287900), проте не надано документів щодо наявності авто. Відсутня довіреність від Покупця на отримання ТМЦ. Відсутня виписка банку від Покупця. Відсутні документи щодо виробництва газової суміші.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем подані пояснення з підтверджуючими документами (а.с.13-17).

Так, зі змісту поданих господарством до контролюючого органу документів вбачається, що 02.12.2019р. між ТОВ «Техногаз-С» (постачальник) та ТОВ "Гідромашбуд" (покупець) укладено договір № 3-19 Т. відповідно до п. 1.1. якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених Договором, виготовити та поставити промислові гази (далі - Продукція) разом з усіма документами, що стосуються продукції та підлягають переданню разом із нею, а покупець зобов`язується своєчасно й належним чином у порядку та на умовах, визначених Договором, прийняти й оплатити Продукцію (а.с.13-14).

02.03.2020 року позивачем здійснено реалізацію продукції (кисень газоподібний в балонах, газова суміш зварювальна на основі аргону) на загальну суму 4350грн., в т.ч. ПДВ - 725грн. та оформлено видаткову накладну №РН-0000314 від 02.03.2020р.(а.с.15)..

За отриману продукцію покупцем перераховано кошти 08.04.2020р. у повному обсязі, що підтверджується копією банківської виписки. Продукція реалізована ТОВ "Гідромашбуд" автотранспортом покупця згідно з п.2.2 Договору, в сталевих балонах покупця згідно з п.4.2 Договору (а.с.16-17).

За результатами вказаної господарської операції ТОВ «Техногаз-С» було складено податкову накладну від 02.03.2020 р. № 1 на загальну суму 4350грн., в т.ч. ПДВ - 725грн., яку направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.10-11).

25.03.2020р. позивачем отримано квитанцію №1 (реєстраційний номер 9061576791), відповідно до якої документ прийнято, реєстрація податкової накладної зупинена (а.с.12).

Варто зазначити, що під час зупинення реєстрації податкової накладної податковий орган не навів переліку документів, які необхідно надати позивачу як підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а у спірному рішенні не зазначив, що надані документи, складені з порушенням законодавства, про що свідчить відсутність відповідної відмітки у такому рішенні.

30.06.2020 року ТОВ «Техногаз-С» з метою підтвердження реальності господарської операції направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинена, що підтверджується квитанцію №2 від 01.07.2020р. (реєстраційний номер документу 9150633324).

Зокрема, ТОВ «Техногаз-С» в рамках виконання договору з ТОВ "Гідромашбуд" реалізовано продукцію (кисень газоподібний в балонах, газова суміш зварювальна на основі аргону) на загальну суму 4350грн., в т.ч. ПДВ - 725грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000314 від 02.03.2020р.

Реалізований кисень попередньо придбано позивачем у ТОВ «Газпром-Полтава» на суму 72000,00 грн., у т.ч. ПДВ 12000,00 грн. за договором №52 від 23.12.2019 року, видаткова накладна №322 від 25.02.2020 р., ТТН №Р322 від 25.02.2020 р., податкова накладна №142 від 25.02.20 р. Оплата за отриманий товар здійснена в повному обсязі 05.03.2020 р. (а.с.44-52,56-57).

Реалізована ТОВ «Техногаз-С» газова суміш формується при змішуванні газових компонентів аргону рідкого і двоокису вуглецю рідкого.

При цьому, аргон рідкий попередньо придбано позивачем у ТОВ «КРІОТЕХ» на суму 86328,00 грн., у т.ч .ПДВ 14388,50 грн. за договором поставки №03/12 від 03.12.2019 року, видаткова накладна №304 від 12.02.2020 року, ТТН №304 від 18.02.2020 року, податкова накладна №117 від 12.02.2020 року. Заявка на придбання аргону здійснювалась в телефонному режимі на умовах п. 3 договору поставки 03/12 від 03.12.2019 року. Оплата за отриманий товар здійснена в повному обсязі (а.с.53,59-60-61,63-65).

Двоокис вуглецю, придбано позивачем у ПП «Сервіс-Комплект» на суму 43882.80 грн., у т.ч. ПДВ 7313,80 грн. за договором №61 від 10.12.2019 року, видаткова накладна №98 від13.02.2020 р., ТТН №СК00-000098 від 13.02.20. податкова накладна №33 від 13.02.2020 р. Оплата за отриманий товар здійснена в повному обсязі (а.с.66-82).

Основні засоби для здійснення господарської діяльності ТОВ «Техногаз-С» орендує у TOB «СМНВО», що підтверджується договором оренди рухомого та нерухомого майна №3 від 19.11.2019р. (а.с.36-43).

Отримані від постачальників товари зберігаються на орендованому складі «Здание аргонно-наполнительной станции цеха №57(пл.-139 м2)».

Копії вищезазначених документів, що підтверджують факт придбання та реалізації товарів, були додані до повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, що підтверджується квитанцію №2 від 01.07.2020р. (реєстраційний номер документу 915063332).

Щодо не зазначення в ТТН від постачальника ТОВ «КРІОТЕХ» пункту розвантаження, відсутності в ТТН від постачальника ПП «СЕРВІС- КОМПЛЕКТ» адреси пункту навантаження суд вважає необхідним відмітити, що в ТТН №304 від 18.02.2020р. від Постачальника ТОВ «Кріотех» заначений як пункт навантаження: м.Дніпро, пр-т Слобожанський, 35-А, та і пункт розвантаження: 40004, м. Суми, вул. Горького, буд.58 (В ТТН №СК00-000098 від 13.02.2020р. Постачальника ПП «Сервіс-Комплект» зазначений пункт навантаження: м.Київ, пункт розвантаження: 40004, м. Суми, вул. Горького, буд.58.

Також слід відмітити, що відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997р., товаротранспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюється облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно з пунктами 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби і печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Водночас, судом встановлено, що Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997р., не встановлено правил податкового обліку платників податку, а лише встановлено права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Отже, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.

Крім того, за умови встановлення факту перевезення товару у процесі його поставки від заявлених контрагентів порядок заповнення товарно-транспортних накладних не має вирішального значення для визначення податкових наслідків операцій з поставки товару (Постанова ВС/КАС від 06.02.2018р. у справі № 804/4940/14 , ЄДРСРУ №72029288).

Таким чином, наявність або відсутність товарно-транспортних накладних, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 06.02.2018р. у справі №816/166/15-а, від 11.09.2018р. у справі №804/4787/16.

Відтак, окремі помилки в оформленні ТТН не є беззаперечним доказом необхідності зупинення реєстрації податкової накладної, сформованої по відносинам з його контрагентом щодо постачання товару.

Крім того, суд зазначає, що у даному випадку податкова накладна №1 від 02.03.2020 року, у реєстрації якої було відмовлено, стосувалася постачання промислових газів, а не перевезення кисню та аргону рідкого, придбаного в інших контрагентів.

Щодо ненадання документів про наявність авто до ТТН на покупця, де перевізником є ТОВ «Техногаз-С», слід зауважити, що відповідно до умов договору № 3-19 Т, укладеного 02.12.2019р. між ТОВ «Техногаз-С» (Постачальник) та ТОВ "Гідромашбуд" (Покупець) Продукція реалізована ТОВ "Гідромашбуд" автотранспортом покупця.

Зокрема, у п.2.2 вищезазначеного Договору передбачено, що передача продукції здійснюється на умовах EXW, м. Суми, вул. Горького, буд.58, відповідно до Incoterms (R) 2010/ «Інкотермс 2010».

EXW англ. Ex Works, або Франко завод (...назва місця) — термін Інкотермс 2000 та 2010, означає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов`язання з постачання, коли він надасть товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві чи в іншому названому місці (наприклад: на заводі, фабриці, складі тощо). Продавець не відповідає за навантаження товару на транспортний засіб, а також за митне очищення товару для експорту.

З огляду на вищезазначене, посилання ГУ ДПС у Сумській області на ненадання позивачем документів щодо наявності у нього авто в рамках здійснення господарської операції з ТОВ «Гідромашбуд», є такими, що не можуть бути підставою для відмови у задоволенні позовних вимог.

Щодо відсутності виписки банку від покупця слід відмітити, що за отриману продукцію покупцем ТОВ "Гідромашбуд" 08.04.2020р. перераховано кошти на рахунок ТОВ «Техногаз-С» у розмірі 720,00грн., що підтверджується копією банківської виписки ПАТ АБ «Укргазбанк» за 08.04.2020р.

Аналогічна інформація була зазначена в журналі ордеру по рахунку 361 за 01.03.20- 30.04.20, що надавався до пояснень контролюючому органу.

З приводу посилання контролюючого органу на відсутність документів щодо виробництва газової суміші суд зазначає, що з матеріалів справи вбачається, що як до пояснень контролюючому органу, так і до суду позивачем додана копія технологічної карти основних процесів на перетворення усіх видів технічних газів з рідкого стану в газоподібний на ТОВ «Техногаз-С», затверджена керівником підприємства, а також копії паспортів якості №13 на кисень газоподібний технічний, №1 двокомпонентну газову суміш, кисень рідкий технічний; сертифікату відповідності двоокису вуглецю скрапленого від 08.02.2020р.; сертифікату якості №182087, тобто на товари (речовини), з яких здійснюється виробництво газових сумішів у балонах, реалізованих позивачем ТОВ «Гідромашбуд» (а.с.28-29,34-35,51,62,70).

Отже, позивачем надано необхідний обсяг документів на підтвердження проведеної господарської операції та даних податкової накладної від 02.03.2020р. № 1.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи надані контролюючому органу, суд доходить висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної № 1 від 02.03.2020 р.

У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

В цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування ТОВ «Техногаз-С» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 02.07.2020р. № 1688690/43287900 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З приводу посилань представника відповідачів на те, що ТОВ «Техногаз-С» здійснювало свою діяльність з використанням основних засобів, взятих в оренду у TOB «СМНВО», на виконання небезпечних робіт на підставі виданих Держгірпромнаглядом дозвільних документів власнику основних засобів (ТОВ «СМНВО»), а саме: дозволу №16.92.12.30 виконувати роботи підвищеної небезпеки, дозволу на експлуатацію машин, механізмів і устаткування підвищеної небезпеки №370.12.59 -24.11.0, дозволу на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №270.11.59 -24.11.0, дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки №369.12.59 -24.11.0, дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки №269.11.59 -24.11.0 (а.с.30-33) суд вважає необхідним відмітити, що така підстави для відмова у реєстрації податкової накладної як «виконання небезпечних робіт на підставі дозволів, виданих на іншу особу, а не на позивача» не була вказана в оскаржуваному рішенні, крім того, дотримання підприємством Порядку видачі дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, затвердженого постановою КМУ від 26 жовтня 2011 р. № 1107, та підтвердження відповідності матеріально-технічної бази та умов праці вимогам законодавства з питань охорони праці та промислової безпеки під час виконання таких робіт підвищеної небезпеки та/або експлуатації (застосування) таких машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, належить до компетенції відповідного територіального органу Держпраці, а не податкового органу.

З матеріалів справи вбачається, що оренда ТОВ «Техногаз-С» основних засобів підтверджується договором оренди рухомого та нерухомого майна №3 від 19.11.2019р. та актом прийняття – передачі; реалізована позивачем продукція ТОВ "Гідромашбуд" виготовлялась з використанням орендованого майна, зокрема, позиції 34-46, 75-93 Переліку орендованого майна (додаток №1 до договору оренди №3 від 19.11.2019р.) та позиції 34-46, 75-93 акту прийняття - передачі (додаток №1 до договору оренди №3 від 19.11.2019р.) (а.с.36-43).

В подальшому деякі основні засоби придбавались у власність.

Так, відповідно до договору купівлі-продажу нерухомого майна від 23.04.2020 року позивачем придбано у ТОВ «СМНВО» частину нерухомого майна площею 1670.5кв.м., а саме: будівлю цеху №57, будівлю аргонно-наповнювальної станції, будівлю складу хімікатів, дві градирні, що розташовані за адресою: м.Суми. вул. Горького. 58, що вбачається з копії договору та витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності.

Отже, вказані доводи не можуть бути підставою для відмови у задоволенні позовних вимог.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз. 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної № 1 від 02.03.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 02.03.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Відповідно до присів ст. 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, тому на користь позивача слід пропорційно стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 2102 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області та Державної податкової служби України, а саме по 1051грн.00коп. з кожного відповідача.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Техногаз-С" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 02.07.2020р. № 1688690/43287900 Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Техногаз-С» (40004, м. Суми, вул. Горького, 58, код ЄДРПОУ 43287900) від 02.03.2020р. № 1 датою її направлення для реєстрації.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Техногаз-С» (40004, м. Суми, вул. Горького, 58, код ЄДРПОУ 43287900) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, буд.13, код ЄДРПОУ 43995469) судовий збір в розмірі 1051 (одна тисяча п`ятдесят одна) грн 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Техногаз-С» (40004, м. Суми, вул. Горького, 58, код ЄДРПОУ 43287900) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393) судовий збір в розмірі 1051 (одна тисяча п`ятдесят одна) грн 00 коп.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 11 жовтня 2021 року

Суддя О.О. Осіпова