Рішення № 100220151, 04.10.2021, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

04 жовтня 2021 р. № 400/3106/21 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Біоносенка В.В., за участю секретаря судового засідання Ісламова І.О., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю "Галицька торгівельна компанія "Лемберг", вул. Космонавтів, 81/15,Миколаїв,54028, до відповідача:Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001, про:визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.04.21 р. № 347014290704, № 347114290704, зобов`язання вчинити певні дії,

За участю представників:

Від позивача: Сербіна Л.В.;

Від відповідача 1: Панов А.О.;

Від відповідача 2: Дідик О.М.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області з вимогами визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 19.04.2021 №347014290704 та №347114290704; зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області узгодити суму бюджетного відшкодування ПДВ за період лютий-грудень 2020 року в розмірі 175303478 гривень та внести до Реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми відшкодування.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в період з 12.03.2021 по 22.03.2021 відповідачем було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року, від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету. За результатами перевірки відповідачем складено акт від 29.03.2021 2535/14-29-07-04/43261903, на підставі якого винесені податкові повідомлення-рішення від 19.04.2021 №347014290704 та №347114290704. Податковий кредит з ПДВ за грудень 2020 на суму 175303478 гривень, було сформовано за результатами здійснення господарських операцій з контрагентами ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компакт+» щодо придбання тютюнових виробів. Податкові накладні, виписані ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компакт+» з номенклатурою: тютюнові вироби на адресу ТОВ «ГТК «Лемберг» зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до вимог податкового законодавства. В акті перевірки не наведено фактів відмови в реєстрації, чи блокуванні реєстрації податкових накладних, складених ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компакт+» за результатами поставки товарів ТОВ «ГТК «Лемберг», а отже, не оспорюється ГУ ДПС та вважається підтвердженим. Фактичне здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «Тедіс Україна», ТОВ «Компакт+» підтверджується доданими до позовної заяви договорами з контрагентами, товаро-транспортними накладними, банківськими виписками та платіжними дорученнями. Позивач вважає, що висновки відповідача про порушення позивачем норм податкового законодавства ґрунтуються на припущеннях та невірному застосуванні норм Податкового кодексу України, а реальність господарських операцій підтверджена первинним документами.

Ухвалою суду від 11.05.2021 відкрито провадження по справі та призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 31.05.2021.

Протокольною ухвалою 31.05.2021 суд відклав підготовче судове засідання на 13.07.2021.

09.06.2021 відповідач подав до суду відзив на позов, в якому останній не погоджується із позовними вимогами, вважає їх безпідставними, необґрунтованими, оскільки за результатами перевірки ТОВ «ГТК «Лемберг» встановлено наступні порушення: 1) п.44.1 ст.44, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за грудень 2020 року, на 175303478 гривень; 2) п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму податкового зобов`язання з ПДВ за грудень 2020 року 175303478 гривень ТОВ «ГТК «Лемберг» не надано документи до перевірки, про що ГУ ДПС складено відповідні акти про ненадання документів. Також, ТОВ «ГТК «Лемберг» в ході перевірки не надано інформації щодо відповідальних осіб, які документально оформлюють прийом-передачу ТМЦ від їх отримання до передачі на склад. Також, в ході документально позапланової перевірки не надалося можливим провести інвентаризацію товарно-матеріально цінностей, про що було складено акт від 22.03.2021 №350/14-29-07-04/43261903. Також відповідач зазначив, що ГУ ДПС у Миколаївській області отримано лист від 19.03.2021 №3346 Головного управління контррозвідувального захисту інтересів держави у сфері економічної безпеки, в якому повідомлено, що за адресами розташування складських приміщень позивача, ТОВ «ГТК «Лемберг» фізично не знаходилось, приміщення за вказаною адресою не орендувало. Отже, оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області №347014290704 та №347114290704 від 19.04.2021 є цілком законними та обґрунтованими, винесеними відповідно до чинного законодавства.

Протокольною ухвалою 13.07.2021 суд відклав підготовче судове засідання на 27.07.2021.

Ухвалою суду від 30.08.2021 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи в судовому засіданні на 04.10.2021.

В судовому засіданні 04.10.2021 представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представники відповідача проти позову заперечували.

Представниками відповідача заявлено клопотання про долучення до матеріалів справи відомостей з кримінального провадження за ст.ст.209, 212 КК України за цим фактом. Представник відповідача пояснив, що дозвіл на розголошення відомостей досудового розслідування ним отримано лише у вересні 2021 року.

Ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання про дослідження в якості доказів матеріалів кримінального провадження. Відмовляючи у задоволенні клопотання, суд виходив, по –перше, з того, що підготовче провадження вже завершено, а на цій стадії судового розгляду суд не долучає нових доказів. По-друге, суд позбавлений можливості оцінити належність, допустимість та достовірність, які були зібрані у межах кримінального судочинства. Зазначену оцінку доказів зібраних за правилами КПК, можливо надати лише у межах КПК, а не КАСУ, тому їх дослідження в адміністративній справі буде суперечить ст.90 КАС України.

Суд розглянув справу 04.10.2021 у відкритому судовому засіданні в порядку загального провадження. 04.10.2021 в судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частину судового рішення. Повний текст судового рішення підписано 08.10.2021.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» зареєстровано юридичною особою 02.10.2019. Основним видом діяльності товариства є оптова торгівля тютюновими виробами.

Між ТОВ «ГТК «Лемберг» та ТОВ «Тедіс Україна» було укладено договір поставки від 04.02.2020 № 15-ЛВ/20/КК, відповідно до якого ТОВ «Тедіс Україна» зобов`язане передати позивачу товари IQOS та тютюнові вироби для електричного нагрівання у власність на загальну суму постачання 859533506,10 гривень, в т.ч. ПДВ 171906701,20 гривень.

Згідно даних ЄРПН ТОВ «Тедіс Україна» зареєстровано податкові накладні з номенклатурою: тютюнові вироби на адресу ТОВ «ГТК «Лемберг» (на загальну суму 1175173252,86 грн., в тому числі ПДВ – 195862208,81 грн. в лютому –грудні 2020, зокрема:

- у лютому 2020 року на загальну суму 65688412,74 грн., в тому числі ПДВ 6953 757,40 грн.;

- у березні 2020 року на загальну суму 41722 544,40 грн., в тому числі ПДВ 10948068,79 грн.;

- у квітні 2020 року на загальну суму 83480000,16 грн., в тому числі ПДВ 13913333,36 грн.;

- у травні 2020 року на загальну суму 83017726,68 грн., в тому числі ПДВ 13836287,78 грн.;

- у червні 2020 року на загальну суму 117334298,70 грн., в тому числі ПДВ 19555716,45 грн.;

- у липні 2020 року на загальну суму 160253577,48 грн., в тому числі ПДВ 26708929,58 грн.;

- у серпні 2020 року на загальну суму 138316569,18 грн., в тому числі ПДВ 23052761,53 грн.;

- у вересні 2020 року на загальну суму 145261104,54 грн., в тому числі ПДВ 23052761,53 грн.;

- у жовтні 2020 року на загальну суму 137026331,70 грн., в тому числі ПДВ 22837721,95 грн.;

- у листопаді 2020 року на загальну суму 102963538,38 грн., в тому числі ПДВ 17605589,73 грн.;

- у грудні 2020 року на загальну суму 100109148,90 грн., в тому числі ПДВ 16684858,15 грн.

ТОВ «ГТК «Лемберг» віднесено до складу податкового кредиту за грудень 2020 року податковою декларацією з ПДВ за грудень 2020 операції оформлені з контрагентом-постачальником ТОВ «Тедіс Україна» у лютому-грудні 2020 року на загальну суму постачання (без податку на додану вартість) 859 533 506,05 грн., сума ПДВ – 171906701,21 грн., зокрема:

- у лютому 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 34768787,07, сума ПДВ 6953 757,39 грн.;

- у березні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 54740343,71 грн., сума ПДВ 10948068,74 грн.;

- у квітні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 59588381,28 грн., сума ПДВ 11917676,26 грн.;

- у травні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 66926572,81 грн., сума ПДВ 13385314,54 грн.;

- у червні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 97778581,91 грн., сума ПДВ 19555716,39 грн.;

- у липні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 26000262,50 грн., сума ПДВ 5200052,48 грн.;

- у серпні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 115263807,73 грн., сума ПДВ 23052761,53 грн.;

- у вересні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 121050920,40 грн., сума ПДВ 24210184,06 грн.;

- у жовтні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 114188609,70 грн., сума ПДВ 22837721,95 грн.;

- у листопаді 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 85802948,58 грн., сума ПДВ 17160589,73 грн.;

- у грудні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 83424290,72 грн., в тому числі ПДВ 16684858,14 грн.

27.02.2020 між ТОВ «ГТК «Лемберг» та ТОВ «Компакт+» було укладено договір купівлі-продажу № ЛВК-00816/02, відповідно до якого ТОВ «Компакт+» зобов`язане передати позивачу тютюнові вироби власність.

Згідно даних ЄРПН ТОВ «Компакт+» зареєстровано податкові накладні з номенклатурою: тютюнові вироби на адресу ТОВ «ГТК «Лемберг» (на загальну суму 22794056,56 грн., в тому числі ПДВ – 3799009,41 грн. в березні –грудні 2020, зокрема:

- у березні 2020 року на загальну суму 1167886,80 грн., в тому числі ПДВ 194647,80 грн.;

- у квітні 2020 року на загальну суму 2252156,40 грн., в тому числі ПДВ 375359,40 грн.;

- у травні 2020 року на загальну суму 3456229,80 грн., в тому числі ПДВ 576038,30 грн.;

- у червні 2020 року на загальну суму 3583442,40 грн., в тому числі ПДВ 597237,06 грн.;

- у липні 2020 року на загальну суму 2162493,90 грн., в тому числі ПДВ 360 413,98 грн.;

- у серпні 2020 року на загальну суму 2060879,60 грн., в тому числі ПДВ 343479,94 грн.;

- у вересні 2020 року на загальну суму 2 564 798,20 грн., в тому числі ПДВ 427464,86 грн.;

- у жовтні 2020 року на загальну суму 1950130,50 грн., в тому числі ПДВ 325021,75 грн.;

- у грудні 2020 року на загальну суму 3596077,96 грн., в тому числі ПДВ 599946,33 грн.

ТОВ «ГТК «Лемберг» віднесено до складу податкового кредиту за грудень 2020 року податковою декларацією з ПДВ за грудень 2020 операції оформлені з контрагентом-постачальником ТОВ «Компакт+» у березні-грудні 2020 року на загальну суму постачання (без податку на додану вартість) 16983883,81 грн., сума ПДВ – 3396776,75 грн., зокрема:

- у березні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 973239,00 грн., сума ПДВ 194647,80 грн.;

- у квітні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 1876797,00 грн., сума ПДВ 375359,40 грн.;

- у травні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 2650925,00 грн., сума ПДВ 530185,00 грн.;

- у червні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 2582339,59 грн., сума ПДВ 516467,91 грн.;

- у липні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 424018,84 грн., сума ПДВ 84803,76 грн.;

- у серпні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 115263807,73 грн., сума ПДВ 23052761,53 грн.;

- у вересні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 1717399,67 грн., сума ПДВ 343479,94 грн.;

- у жовтні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 1625108,75 грн., сума ПДВ 325021,75 грн.;

- у грудні 2020 року обсяги постачання (без ПДВ) в розмірі 2996731,63 грн., в тому числі ПДВ 599346,33 грн.

Загалом ТОВ «ГТК «Лемберг» віднесено до складу податкового кредиту за грудень 2020 року податковою декларацією з ПДВ за грудень 2020 період лютий-грудень 2020 року в розмірі 175303478 грн., що складається з операцій оформлених з контрагентом-постачальником ТОВ «Тедіс Україна» на суму ПДВ – 171906701,21 грн. та операцій оформлених з контрагентом-постачальником ТОВ «Компакт+» у березні-грудні 2020 року на суму ПДВ – 3396776,75 грн.

02.02.2021 ТОВ «ГТК «Лемберг» подало Податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2020, в якій у рядках 20.2 та 20.2.1 зазначило суму 175303478 гривень, як таку, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку.

В період з 12.03.2021 по 22.03.2021 посадові особи Головного управління ДПС у Миколаївській області провели документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ГТК «Лемберг» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року, від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами якої складено акт перевірки від 29.03.2021 2535/14-29-07-04/43261903.

Під час перевірки, у контролюючого органу виникли сумніви щодо фактичної наявності у ТОВ «ГТК «Лемберг» тютюнових виробів придбаних у ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компакт+».

Так, контролюючим органом обраховано, що 2731975 блоків (26854015 пачок) цигарок на загальну суму 1132952339 гривень повинні займати площу не менше 8432 м2.

Натомість у ТОВ «ГТК «Лемберг» задекларовано знаходження зазначених тютюнових виробів на декількох складах, магазинах та киосках за адресами: Львівська область, м. Трускавець, вул. І.Мазепи, 29-д, м. Львів, вул. Волинська, 10, Львівська область, с. Муроване, вул. Січових Стрільців, 34, м. Львів, вул. Хуторівна, 4-Б, Львівська область, м. Борислав, вул. Весняна, м. Івано-Франківськ, вул. Г. Тарнавського, 2, м. Львів, вул. Городицька, 155, м. Львів, вул. Івана Франка, 7, м. Львів, вул. Підмурна, 2, Львівська область, м. Червоноград, вул. С. Бандери, 21, м. Львів, вул. Федьковича, 26, Львівська область м. Дрогобич, вул.Шевська, 3-а, м. Львів, вул. Заньковецької, 3.

Загальна площа зазначених приміщень складає всього 553,2 м2, що значно менше ніж потрібно для зберігання 2731975 блоків (26854015 пачок) цигарок.

Також, ГУ ДПС у Миколаївській області під час проведення перевірки отримало інформації від СБУ про те, що ними проведено роботу та встановлено, що на складах за адресами м. Львів, вул. Пластова, 2, ТОВ «ГТК Лемберг» склади не орендувало. За адресою Львівська область, с. Муроване, вул. Січових Стрільців, 34, зберігались тютюнові засоби, однак в теперішній час склади порожні.

15.03.2021 ГУ ДПС у Миколаївській області повідомило ТОВ «ГТК «Лемберг» про проведення інвентаризації основних засобів та товарно-матеріальних цінностей.

15.03.2021 ТОВ «ГТК «Лемберг» повідомило ГУ ДПС у Миколаївській області про можливість надання доступу фахівцям контролюючого органу та проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що обліковуються на балансі товариства (т.34 арк.спр.113).

17.03.2021 ТОВ «ГТК «Лемберг» повідомило ГУ ДПС у Миколаївській області про неможливість забезпечити допуск фахівців контролюючого органу для проведення інвентаризації, оскільки на підприємстві видано наказ «Про простій», з метою уникнення розповсюдження COVID-19 у зв`язку з карантинними обмеженнями. (т.34 арк.спр.116).

Також під час перевірки 12.03.2021, 16.03.2021 та 18.03.2021 ГУ ДПС у Миколаївській області направило на адресу ТОВ «ГТК «Лемберг» листи-вимоги про надання первинних документів (т.34 арк.спр.111, 114).

ТОВ «ГТК «Лемберг» зазначені вимоги не виконало, первинних документів на надало.

17.03.2021, 19.03.2021 та 22.03.2021 ГУ ДПС у Миколаївській області складено Акти про ненадання платником до перевірки документів (т.34 арк.спр.119, 123, 126).

22.03.2021 ГУ ДПС у Миколаївській області складено Акт щодо неможливості проведення інвентаризації ТОВ «Галицька торгівельна компанія «Лемберг».

Враховуючи, що ТОВ «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» не надало під час перевірки договори укладені з ТОВ «Компакт+» та ТОВ «Тедіс Україна» щодо поставки тютюнових виробів, фінансово-господарські документи, що підтверджують сплату грошових коштів контрагентам – постачальникам, інформацію щодо умов перевезення товарів від ТОВ «Компакт+» та ТОВ «Тедіс Україна», договори з автоперевізниками, ТТН, стан розрахунків, сертифікати відповідності, журнали-ордери та відомості по всім наявним рахункам, пояснення та їх документальне підтвердження щодо подальшої реалізації/зберігання тютюнових виробів, придбаних у постачальників, документи, які б відображали та підтверджували операції щодо складського зберігання, а також не забезпечило доступ фахівців контролюючого органу до інвентаризації ТМЦ, ГУ ДПС у Миколаївській області дійшло висновку, що під час перевірки не підтверджено використання цигарок, придбаних у ТОВ «Компакт+» та ТОВ «Тедіс Україна» у господарській діяльності платника податку.

Як наслідок, висновки про порушення платником податків п.44.1 ст.44, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за грудень 2020 року, на 175303478 гривень; п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму податкового зобов`язання з ПДВ за грудень 2020 року 175303478 гривень.

Заперечень на Акт перевірки, ТОВ «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» не подавало.

19.04.2021 уповноваженою особою ГУ ДПС у Миколаївській області прийняти податкові повідомлення-рішення №347014290704, яким зменшено ТОВ «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2020 року в розмірі 175303478,00 гривень та застосовано штрафну санкцію в сумі 43825869,50 гривень.

19.04.2021 уповноваженою особою ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято податкове повідомлення-рішення №347114290704, яким штрафні санкції до ТОВ «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» з урахуванням п. 52-1 підрозділу 10 розділу Х ПК України не застосовано, проте попереджено про необхідність складання та реєстрації податкових накладних на суму ПДВ 175303478,00 гривень.

Відповідно до 198.1. ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до п.201.10. ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

У цьому випадку, не викликає сумніву право позивача на включення коштів сплачених під час придбання тютюнових виробів у ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компас+» до складу податкового кредиту, оскільки це цілком відповідає вимогам п.п. «а» п.198.1 ст.198 ПК України та підтверджено зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Разом з тим, відповідно до п.п «г» п.198.5. ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до абзацу десятого п.п.198.5. ст.198 ПК України, у разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до п.78.1.8 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється у разі подання платником декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Відповідно до п.20.1.9. ПК України, контролюючий орган має право вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Тобто, у разі, якщо заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість на суму більше 100 тис. гривень, контролюючий орган під час документальної позапланової перевірки повинен пересвідчитися не лише у тому, що платник податків правомірно сформував податковий кредит, а й чи не використав він товари придбані з податком на додану вартість, в подальшому в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

При цьому, законодавцем у абз.10 п.п.198.5. ПК України, досить чітко визначено, що відсутність товарів під час інвентаризації, кваліфікується, як використання платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У цьому випадку, ТОВ «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» не декларувало будь-якої господарської операції з придбаними у ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компакт+» тютюновими виробами, обліковуючи зазначені вироби на акцизних складах.

За таких умов, на переконання суду, єдиною достатньої та необхідною умовою для підтвердження права позивача на відшкодування з бюджету на його рахунок у банку, є доведення факту наявності придбаних тютюнових виробів, у повному обсязі.

Натомість, платник податків відмовився від допуску контролюючого органу до інвентаризації, що враховуючи вимоги абз.10 п.п.198.5. ПК України, цілком достатньо для висновку про використання товарів в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Крім того, відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п. 44.6. ст.44 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

У цьому випадку, ТОВ «Галицька торгівельна компанія «Лемберг» первинних документів для проведення документальної перевірки в більшості своєм не надав, обмежившись лише наданням декларації з податку на додану вартість, договорів оренди складів та видаткових накладних на відвантаження тютюнових виробів від ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компакт+» (т.34 арк.спр.56).

При цьому, заперечень на Акт перевірки, позивач не надав, відповідно до документи в порядку передбаченому ст.86 ПК України, обов`язкові для врахування контролюючим органом також не подавались.

За таких обставин, позивач жодним чином, не зміг підтвердити під час позапланової виїзної перевірки факт використання придбаних у ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компакт+» тютюнових виробів у операціях пов`язаних з господарської діяльністю.

Щодо наданих позивачем до суду первинних документів (т.1 арк.спр.86), зокрема інвентаризаційний опис, товарно-транспортні накладні та ін., то суд, не приймає їх як належні докази, оскільки зазначені документи не надавались відповідно до вимог ст.ст.44, 86 ПК України, під час проведення перевірки, не ревізувалися контролюючим органом на предмет відповідності з іншими відомостями бухгалтерського та податкового обліку, а також Реєстрами.

Також, суд критично відноситься до наданих позивачем фотознімків зі складів (т.35 арк.спр.7-15). З цих фотознімків неможливо встановити ні місця зберігання, ні дату, ні асортимент та кількість товару.

Аналогічним чином суд не вважає доказом наявності у позивача всього обсягу тютюнових виробів придбаних у ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Компакт+» і акти фактичних перевірок складених ГУ ДПС у Львівській області (т.1 арк.спр.152-160). Предметом цих перевірок було дотримання позивачем вимог Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у місцях зберігання та продажу цих товарів.

Під час цих перевірок інвентаризації тютюнових виробів не проводилася, а тому відсутність порушень законодавства під час фактичної перевірки, жодним чином, не свідчить про підтвердження факту використання позивачем тютюнових виробів у операціях, що відносяться до господарської діяльності.

Враховуючи викладене, суд не знаходить підстав для задоволення позову, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

В задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Судові витрати покласти на позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Галицька торгівельна компанія "Лемберг" (вул. Космонавтів, 81/15,Миколаїв,54028, 43261903) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001, 44104027) відмовити повністю.

2. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Миколаївський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 08.10.2021