Рішення № 100219882, 08.10.2021, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

08 жовтня 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/4153/21

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Захарової О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за позовом Головного управління ДПС у Луганській області до Приватного підприємства «Сантехсервіс» про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

06 серпня 2021 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС у Луганській області (далі – позивач, ГУ ДПС у Луганській області) до Приватного підприємства «Сантехсервіс» (далі – відповідач, ПП «Сантехсервіс»), в якому позивач просить стягнути кошти з рахунків у банках, обслуговуючих Приватне підприємство «Сантехсервіс», в рахунок погашення податкової заборгованості у сумі 80433,28 грн, яка виникла у період з 02.03.2021 по теперішній час, що складається з податку на додану вартість у сумі 80059,39 грн та пені з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 373,89 грн:

- з податку на додану вартість у сумі - 80059,39 грн в дохід державного бюджету;

- з податку на прибуток приватних підприємств у сумі - 373,89 грн в дохід державного бюджету.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач зареєстрований Сватівською райдержадміністрацією 16.04.1998 за номером запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та .фізичних осіб - підприємців № 223/100088.

Перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області, Сватівське управління, Сватівська ДПІ з 21.04.1998.

Станом на 20.07.2021 за ТОВ «Сантехсервіс» обліковується новостворена податкова заборгованість у сумі 80433,28 грн, яка виникла у період з 02.03.2021 по теперішній час.

Податковий борг складається з: 1) податку на додану вартість у сумі 80059,39 грн нарахованого ПП «Сантехсервіс» відповідно до самостійно визначеного податкового зобов`язання за січень місяць 2021 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 у сумі 80000,00 грн по строку сплати 02.03.2021; нараховано пені у сумі 59,39 грн у зв`язку з зарахуванням 24.06.2021 коштів у сумі - 731,55 грн, на погашення податкової заборгованості за рішенням суду по справі № 360/151/21, шляхом стягнення коштів з рахунків клієнта банків (зараховано в порядку черговості до попередньо відпрацьованої в судовому порядку заборгованості), згідно інкасового платіжного доручення від 03.06.2021 № 136; 2) пені з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 373,89 грн - нараховано пені у сумі 227,28 грн у зв`язку з зарахуванням 24.06.2021 коштів у сумі - 2253,68 грн, на погашення податкової заборгованості за рішенням суду по справі № 360/151/21, шляхом стягнення коштів з рахунків клієнта банків (зараховано в порядку черговості до попередньо відпрацьованої в судовому порядку заборгованості), згідно з інкасовим платіжним дорученням від 24.06.2021 № 624 нараховано пені у сумі 146,61 грн у зв`язку з зарахуванням 25.06.2021 коштів у сумі - 1450,00 грн, на погашення податкової заборгованості за рішенням суду по справі № 360/151/21, шляхом стягнення коштів з рахунків клієнта банків (зараховано в порядку черговості до попередньо відпрацьованої в судовому порядку заборгованості), згідно інкасового платіжного доручення від 25.06.2021 № 8.

Вищевказані податкові зобов`язання на теперішній час відповідачем не сплачені.

Головним управлінням ДФС у Луганській області було сформовано податкову вимогу від 21.12.2016 № 1282-17, яку надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення та вручена 11.01.2017 за довіреністю представнику ПП «Сантехсервіс».

На підставі зазначеного позивач, просив суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою суду від 11 серпня 2021 року про відкриття провадження в адміністративній справі суд вирішив розглядати дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) (арк. спр. 23-24).

Від відповідача 06 вересня 2021 року до суду надійшла відповідь на позовну заяву, в якій представник відповідача зазначив, що предметом позову є стягнення податкового боргу, який виник з 02.03.2021 по теперішній час. Податковий борг з ПДВ в сумі 80059,39 грн, складається з основної суми - 80000,00 грн, пені - 59,39 грн. Податковий борг з ПДВ в частині основної суми в розмірі 80000,00 грн складається з непогашеного грошового зобов`язання з ПДВ в сумі 80000,00 грн, яке відповідач самостійно узгодив у податковій декларації за січень 2021 року. Уточнюючим розрахунком до вказаної податкової декларації відповідач зменшив належну до сплати суму ПДВ з 80000,00 грн до 0 грн, а отже, на думку представника відповідача, станом на 01.09.2021 податковий борг в сумі 80000,00 грн не існує.

Представник відповідача вважає, що на дату розгляду позовної заяви податковий борг з ПДВ в сумі 80000,00 грн є відсутнім.

Просив у задоволенні позову в частині стягнення податкового боргу з ПДВ в розмірі 80000,00 грн відмовити.

06 жовтня 2021 року від позивача до суду надійшли пояснення (арк. спр. 53), в яких представник позивача наполягає на задоволенні позовних вимог в повному обсязі з огляду на таке.

Станом на 25.08.2021 ПП «Сантехсервіс» подало до контролюючого органу уточнений розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ, яким зменшено податкові зобов`язання, які були визначені у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 та які були заявлені у позові по справі № 360/4153/21 на суму 80000,00 грн. Камеральна перевірка достовірності та відповідності до податкового законодавства зменшення податкові зобов`язання, які були визначені у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 на суму 80000,00 грн була проведена 23.09.2021. Представник позивача зазначив, що при цьому платником податків не було надано до контролюючого органу відповідних податкових накладних з ПДВ на операції якими були визначені податкові зобов`язання за січень місяць 2021 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 у сумі 80000,00 грн. Представник позивача вказує, що при подані уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ, яким зменшено податкові зобов`язання, які були визначені у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 на суму 80000,00 грн, платником податків не було надано до контролюючого органу підтверджуючих документів щодо уточнених податкових зобов`язань з ПДВ.

Враховуючи вищезазначене контролюючий орган 14.09.2021 направив письмовий запит до ПП «Сантехсервіс» з вимогою надати необхідній пояснення та документи щодо зменшення податкових зобов`язань які були визначені у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 на суму 80000,00 грн. Станом на 05.10.2021 відповіді не отримано.

Відповідно представник позивача зазначає, що камеральна перевірка достовірності та відповідності до податкового законодавства зменшення податкові зобов`язання, які були визначені у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 на суму 80000,00 грн вважається не пройденою. Відповідно зменшення податкових зобов`язань, які були визначені у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 та які були заявлені у позові по справі № 360/4153/21 на суму 80000,00 грн не відбулося.

В інтегровані картці відповідача з податку на додану вартість у зв`язку з тим, що ПП «Сантехсервіс» в наявності податковий борг минулих років, сумою зменшення на 80000,00 грн було зменшено податковий борг минулих років, відповідно до пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України, згідно з порядком черговості його виникнення. В подальшому сума податкового боргу відображена в ІКП, яка була зменшена на 80000,00 грн буде поновлена.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статті 90 КАС України, судом встановлено таке.

Приватне підприємство «Сантехсервіс» (ідентифікаційний код 25364654) зареєстроване юридичною особою, знаходиться в м. Сватове Луганської області та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області, Сватівська ДПІ (Сватівський район) як платник податків, про що свідчить витяг з реєстраційних та облікових даних платника податків (арк. спр. 13-14) та інформація з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених вимог, суд виходить з такого.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до статті 14 Податкового кодексу України:

грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.39 пункту 14.1);

податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156 пункту 14.1);

податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 14.1.175 пункту 14.1).

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

У відповідності із пунктом 49.18 статті 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. п. 49.18.1);

- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (п. п. 49.18.2);

- календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п. п. 49.18.3);

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним (п. п. 49.18.4);

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб – підприємців протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п. п. 49.18.5).

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Розділом V Податкового кодексу України врегульовані питання, пов`язані з обчисленням та сплатою податку на додану вартість.

У відповідності із пунктом 202.1 статті 202 Податкового кодексу України звітним (податковим) періодом по податку на додану вартість є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких особливостей:

а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Податкова декларація з податку на додану вартість згідно з пунктом 203.1 статті 203 ПК України подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Платник податку у відповідності із пунктом 203.2 статті 203 Податкового кодексу України зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Відповідно до пункту 50.1. статті 50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

ПП «Сантехсервіс» подано податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2021 рік від 20.02.2021 № 9370006795, відповідно до якої в рядку 9 задекларовано суму податкових зобов`язань 80000,00 грн (арк. спр. 9).

25 серпня 2021 року ПП «Сантехсервіс» подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок згідно якого зменшено суму податкові зобов`язання на суму 80000,00 грн (арк. спр. 40-43).

Вказаний уточнюючий розрахунок прийнятий, що підтверджується квитанцією № 2 та присвоєно реєстраційний номер документа в електронному кабінеті платника податків № 9242996837 (арк. спр. 44).

В інтегрованій картці платника з податку на додану вартість податковим органом сумою зменшення на 80000,00 грн було зменшено податковий борг минулих років (арк. спр. 54).

В поясненнях від 05.10.2021 без номеру представник позивача зазначив, що камеральна перевірка достовірності та відповідності до податкового законодавства зменшення податкові зобов`язання, які були визначені у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2021 № 9030122278 на суму 80000,00 грн вважається не пройденою.

Однак станом на дату розгляду справи 08 жовтня 2021 року в інтегрованій картці ПП «Сантехсервіс» з податку на додану вартість податковий борг на суму 80000,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість за січень 2021 рік від 20.02.2021 № 9370006795 не обліковується, що підтверджено витягом з інтегрованої картки платника (арк. спр. 54).

Суд критично оцінює посилання позивача у поясненнях від 05.10.2021, що в подальшому сума податкового боргу відображена в ІКП, яка була зменшена на 80000,00 грн буде поновлена.

З аналізу положень статей 2, 5 КАС України слідує, що судовому захисту підлягають лише порушені права, свободи і інтереси фізичних або права і інтереси юридичних осіб, а не можливість їх порушення в майбутньому. Судом у конкретній справі вирішується спір, предмет якого існує на час розгляду справи. Суд не може розглядати вимоги на майбутнє у зв`язку із вірогідним настанням певних наслідків. Резолютивна частина рішення не повинна містити приписів, що прогнозують можливі порушення з боку відповідача та зобов`язання його до вчинення чи утримання від вчинення дій на майбутнє.

Таким чином, на дату розгляду справи податковий борг з податку на додану вартість на суму 80000,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість за січень 2021 рік від 20.02.2021 № 9370006795 у відповідача відсутній, а посилання позивача, що він буде поновлений в інтегрованій картці свідчить про заявлення позовних вимог позивачем на майбутнє.

Відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань (підпункт 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 Податкового кодексу України).

На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день (абзац другий пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України).

Нараховану відповідно до статті 129 Податкового кодексу України пеню з податку на додану вартість у сумі 59,39 грн та податку на прибуток приватних підприємств ПП «Сантехсервіс» самостійно не сплатило, внаслідок чого за платником податків утворився податковий борг в загальному розмірі 433,28 грн.

З вищеописаних доказів судом встановлено, що за відповідачем станом на 08.10.2021 обліковується податковий борг у загальній сумі 433,28 грн, у тому числі з податку на додану вартість в сумі 59,39 грн; з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 373,89 грн.

Наявність у ПП «Сантехсервіс» податкового боргу в розмірі 433,28 грн, у тому числі податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 59,39 грн; з податку на прибуток в розмірі – 373,89 грн станом на час розгляду даної справи підтверджена розрахунками податкового боргу (арк. спр. 7, 10) та інтегрованою карткою платника податків за вказаними видами платежів (арк. спр. 11, 54).

Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України регламентовано, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини (пункти 95.2 та 95.3 статті 95 Податкового кодексу України).

Головним управлінням ДФС у Луганській області на адресу ПП «Сантехсервіс» надіслано податкову вимогу форми «Ю» від 21 грудня 2016 року № 1282-17 (арк. спр. 12).

Оскільки податкова вимога від 21 грудня 2016 року № 1282-17 є чинною (доказів про скасування або відкликання податкової вимоги суду не надано), суд дійшов висновку, що контролюючим органом при зверненні до адміністративного суду з позовом про стягнення коштів за податковим боргом дотримані вимоги пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України.

З урахуванням наведеного, адміністративний позов підлягає задоволенню частково, а саме щодо стягнення з ПП «Сантехсервіс» податкового боргу у розмірі 433,28 грн.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору (частина третя статті 139 КАС України).

З викладеного слідує, що витрати суб`єкта владних повноважень на сплату судового збору відносяться на рахунок суб`єкта владних повноважень. Такий вид судових витрат, як судовий збір, поверненню позивачу - суб`єкту владних повноважень, не підлягає.

Такі обмеження у можливостях суб`єктів владних повноважень свідчать про загальну спрямованість адміністративного судочинства на захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у спірних правовідносинах із владою.

Оскільки Головне управління ДПС у Луганській області у вказаній справі є суб`єктом владних повноважень, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для стягнення з відповідача судового збору на користь позивача.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 77, 90, 94, 132, 139, 205, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Луганській області (місце знаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72, код ЄДРПОУ 43143746) до Приватного підприємства «Сантехсервіс» (місцезнаходження: 92600, Луганська область, м. Сватове, пл. Радянська, буд. 31, код ЄДРПОУ 25364654) про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути кошти Приватного підприємства «Сантехсервіс» за податковим боргом у загальному розмірі 433 (чотириста тридцять три) гривень 28 копійок, в тому числі:

в дохід Державного бюджету з податку на додану вартість в сумі 59 (п`ятдесят дев`ять) гривень 39 копійок, з рахунків у банках, обслуговуючих Приватне підприємство «Сантехсервіс»;

в дохід Державного бюджету з податку на прибуток в сумі 373 (триста сімдесят три) гривні 89 копійок з рахунків у банках, обслуговуючих Приватне підприємство «Сантехсервіс».

В решті позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Захарова