Рішення № 100219006, 22.09.2021, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 вересня 2021 р. Справа№200/6400/21

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Аляб`єва І.Г.

при секретарі судового засідання Козирєвій О.О.

за участю сторін:

представника позивача – Мінченко Я.В.,

представника відповідача – Вовченко С.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» до Головного управління ДПС в Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

Позивач, ТОВ «Спец-Контакт», звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Донецькій області в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.11.2020 №0010170420;

- зобов`язати відповідача внести зміни до інтегрованої картки обліку позивача по податку на додану вартість (далі - ПДВ), шляхом виключення з облікових даних уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ за жовтень 2018 року (вхід №9257289399 від 08.10.2020).

В обґрунтування позову зазначає, що 04.11.2020 відповідачем проведено камеральну перевірку ТОВ «Спец-Контакт», за результатом якої складно акт №1536/05-99-04-20/32019384. На підставі зазначеного акту прийняте податкове повідомлення-рішення від 30.11.2020 №0010170420 за порушення пункту 200.1 пункту 200.2 ст.200 Податкового кодексу України, п.4 розділу V Порядку заповнення і подання звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21. Позивач вважає, що вищезазначене податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки відповідне питання не може бути предметом камеральної, а лише документальної перевірки. Крім того, вказує, що фактично не відбулось несплати податкових зобов`язань, відтак штрафні санкції застосовані протиправно.

Ухвалою суду від 31.05.2021 відкрито провадження за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 23.06.2021.

23.06.2021 розгляд справи відкладено на 20.07.2021.

Ухвалою суду від 20.07.2021 продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів, розгляд справи відкладено на 26.08.2021.

Ухвалою суду від 26.08.2021 закрито підготовче провадження у справі, розгляд справи по суті призначено на 07.09.2021.

Протокольною ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 07.09.2021 розгляд справи по суті відкладено на 22.09.2021.

Відповідач надав відзив на позовну заяву у якому зазначив, що він діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України. Зазначає, що під час перевірки, за результатами якої складено акт від 04.11.2020 акт №1536/05-99-04-20/32019384, встановлено порушення пункту 200.1 пункту 200.2 ст.200 Податкового кодексу України, п.4 розділу V Порядку заповнення і подання звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21.

На підставі вищенаведених порушень та керуючись приписами ст.126 Кодексу ГУ ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення - рішення від 30.11.2020 №0010170420.

Стверджує, що позивачем здійснено зловживання технічними особливостями програмного забезпечення з подання податкової звітності задля заниження податкових зобов`язань.

Виходячи з наведеного відповідач просить відмовити в задоволені позову.

До судового засідання з`явився представник відповідача та наполягав на задоволенні позову з підстав, вказаних у позовній заяві.

До судового засідання з`явився представник відповідача, яка заперечувала про задоволення позову.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника відповідача, суд встановив наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» зареєстровано, як юридична особа, за кодом ЄДРПОУ 32019384 юридична адреса якого: 84122, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Центральна, 59).

Позивач перебуває на обліку у Слов`янській ОДПІ Головного управління ДПС у Донецькій області, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

20.11.2018 позивачем складено та надіслано податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2018 року №9257342155, яким встановлено що обсяг операцій за ставкою 20% по зареєстрованих податкових накладних складає 3368525,4 грн., сума ПДВ - 673705,08 грн.

У зв`язку з виявленими помилками в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2018 року ТОВ «Спец-Контакт» подало 26.11.2018, 17.12.2018, 29.01.2019 та 08.10.2020 до Слов`янської ОДПІ ГУ ДПС в Донецькій області уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість за жовтень 2018 року.

04.11.2020 відповідачем проведено камеральну перевірку даних задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Спец-Контакт» за жовтень 2018 року, за результатом якої складено акт №1536/05-99-04-20/32019384./а.с.19-23/

Камеральною перевіркою від 04.11.2020 встановлено, що згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних за жовтень 2018 року по ТОВ «Спец-Контакт», встановлено що обсяг операцій за ставкою 20% по зареєстрованих податкових накладних складає 3368525,4 грн., сума ПДВ - 673705,08 грн.

В уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхід. №9257289399 від 08.10.2020 р.) ТОВ «Спец-Контакт» в порушення п. 2 розділу VI Порядку 21, зазначило показник по рядку «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету» (рядок 18 декларації, колонка Б) колонки 4 має значення «1745660» грн.

За даними перевірки, в останньому уточнюючому розрахунку, який подавався до декларації за жовтень 2018 року (вхід. № 9006440460 від 28.01.2019), показник колонки 5 по рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету» має значення «0» грн.

Додатково: платником ТОВ «Спец-Контакт» в жодній податковій звітності з податку на додану вартість за звітний період жовтень 2018 року не декларувався показник по рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету» з нарахуваннями до сплати в бюджет.

За даними перевірки показників:

по рядку 1.1 Б «Операції, що оподатковуються за основною ставкою» у колонці 6 (відхилення) уточнюючого розрахунку встановлено: задекларовано платником відхилення у розмірі «-2021115» грн., за даними перевірки - «0» грн.

по рядку 9 «Усього податкових зобов`язань» у колонці 6 (відхилення) уточнюючого розрахунку встановлено: задекларовано платником відхилення у розмірі «-2021115» грн., за даними перевірки - «0» грн. по рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету» у колонці 6 (відхилення) уточнюючого розрахунку встановлено: задекларовано платником відхилення у розмірі «- 1745660» грн., за даними перевірки - «0 грн.».

Відповідно до висновку викладеному в акті перевірки від 04.11.2020 №1536/05-99-04-20/32019384 ТОВ «Спец-Контакт» порушено пункт 200.1, пункту 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, п. 2, п. З, п. 4 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289) в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхід. №9257289399 від 08.10.2020 р.) занижено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) на суму 1745660 грн., в результаті відображення у рядку 18 колонки 4 суми позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (яке сплачується до державного бюджету) в розмірі 1745660 грн., яка не декларувалась в останньому уточнюючому розрахунку, поданому до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється (вхід. № 9006440460 від 28.01.2019), що призвело до неправомірного збільшення переплати в інтегрованій картці платника податків по коду платежу 14010100 (податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів, робіт, послуг) на суму 1 745 660,0 грн.

На підставі акту перевірки від 04.11.2020 №1536/05-99-04-20/32019384 Головним управлінням ДПС в Донецькій області прийняте податкове повідомлення-рішення від 30.11.2020 №0010170420 на суму 2 618 490,00 грн./а.с.16/

Здійснивши оцінку обставин справи та надавши їм юридичної кваліфікації, суд дійшов висновку про необґрунтованість позову.

Зокрема, в частині доводів про те, що спірне питання не може бути предметом камеральної, а лише документальної перевірки, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 75.1. Податкового кодексу (далі – ПК України) України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.п. 75.1.1. ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Верховний Суд у постанові від 15 липня 2021 року у справі № 812/636/17 навів наступний правовий висновок: «Системний аналіз норм, які визначають порядок камеральної перевірки та які діяли на час проведення перевірки податковим органом в межах спірних правовідносин, свідчить про те, що мета камеральної перевірки - виявити в поданій звітності, інших даних систем електронного адміністрування, єдиних реєстрів, арифметичні та/або методологічні помилки, або інші відомості які призвели до заниження або завищення податкового зобов`язання або посвідчують інші реєстраційні порушення, які доводять склад податкового правопорушення. Камеральна перевірка проводиться на систематичній основі, тобто перевіряються всі без винятку податкові декларації та уточнюючі розрахунки, подані платником, якого перевіряють».

Судом встановлено, що у спірному випадку податковим органом виявлено у поданій звітності арифметичні та/або методологічні помилки, які призвели до заниження або завищення податкового зобов`язання.

Суд звертає увагу, що виявлене порушення вбачається прямо із податкової звітності та не вимагає дослідження будь-яких інших доказів.

Так, позивач, подавши розрахунок коригування до декларації за жовтень 2018 року, безпідставно вказав зменшення показника рядка 1.1 (операції, що оподатковуються) з 13 474 100 грн до 3 368 525 грн, що автоматично призвело до безпідставного зменшення суми податкових зобов`язань на 1 745 660 грн.

При цьому, судом встановлено, що показник, який коригувався (13 474 100 грн), не був відображений у податковій звітності раніше. Таким чином, позивачем відкориговано в сторону зменшення неіснуючий показник.

Вказане порушення суд визнає як методологічну/арифметичну помилку.

Суд також звертає увагу, що підстав для здійснення коригування у будь-якому рядку податкової звітності не існувало (зокрема, первинна інформація щодо розшифровки податкових зобов`язань залишилась незмінною).

На неодноразові запитання суду, представник позивача не надав відповіді, з приводу мети здійснення коригування (за відсутності будь-якої фактичної необхідності таке коригування здійснювати).

Суд також враховує, що тієї ж декларації з ПДВ за жовтень 2018 року позивачем неодноразово вносилися зміни, мету яких представник позивача пояснити не зміг. Натомість, первинна інформація щодо розшифровки податкових зобов`язань весь час залишалася незмінною.

Крім того, судом встановлено, що під час розгляду справи, позивачем знову подано декілька коригувань до декларації за жовтень 2018 року, внаслідок чого безпідставно знижено розмір податкових зобов`язань на суму 3 491 320 грн

За таких обставин, суд погоджується з висновками податкового органу, що вказані дії вчинені умисно, з метою заниження інформації про розмір податкових зобов`язань (за допомогою технічних особливостей системи подання електронної звітності з ПДВ).

Відповідно до п.п. 54.3.2 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно з п.п. 123.1 ПК України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

За правилами п.п. 123.2. ПК України діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.п. 123.3. ПК України діяння, передбачені пунктом 123.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Виходячи з наведеного суд приходить до висновку про обґрунтованість висновків податкового органу та про відмову у задоволені позову.

Відповідно до статті 139 КАС розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статтями 5-10, 72-77, 90, 139, 143, 241-246, 250, 251, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволені позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» до Головного управління ДПС в Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Донецький окружний адміністративний суд.

У судовому засіданні 22 вересня 2021 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Повний текст судового рішення виготовлений 06 жовтня 2021 року.

Суддя І.Г. Аляб`єв