Рішення № 100118982, 27.09.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710 Рішення

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"27" вересня 2021 р. № 520/13742/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Савон О.Ю.

представника позивача - Пустовалова Т.В.,

представника відповідача - Лантушенко Г.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Дружбокраянське" (вул. Будівельна, буд. 9,с. Кочетівка,Зачепилівський район, Харківська область,64401) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Дружбокраянське", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області створеного на правах відокремленого підрозділу ДПС України від 17.06.2021р.: № 00116020721 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4 629 614,00 грн.; №00116010721 про адміністративні штрафні санкції у сумі 1020 грн.

2. Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України на користь ТОВ “Дружбокраянське” (код ЄДРПОУ: 32464785) сплачений при поданні позову судовий збір.

В обґрунтування позову зазначено, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області створеного на правах відокремленого підрозділу ДПС України від 17.06.2021р. № 00116020721 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4 629 614,00 грн.; №00116010721 про адміністративні штрафні санкції у сумі 1020 грн. є протиправними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Представник позивача в судове засідання з`явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з`явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення від 17.06.2021р. № 00116020721 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4 629 614,00 грн.; №00116010721 про адміністративні штрафні санкції у сумі 1020 грн. є законними та такими, що винесені в межах чинного законодавства України, а тому не підлягають скасуванню.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено, що Красноградським відділом перевірок платників управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Харківській області на підставі наказу від 28.04.2021 № 3110-п, проведена позапланова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Дружбокраянське» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2020 по 31.03.2021, валютного - за період з 01.01.2020 по 31.03.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2020 по 31.03.2021.

За результатами перевірки складено акт документальної планової виїзної перевірки від 14.05.2021 № 8214/20-40-07-21-07/32464785 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Дружбокраянське».

За висновками акта перевірки від 14.05.2021 № 8214/20-40-07-21-07/32464785 встановлено наступне:

- встановлено завищення задекларованих ТОВ «Дружбокраянське» показників у рядку 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» у сумі 3 086 409 грн, а саме:

ТОВ «Дружбокраянське» в вересні та жовтні 2020 року здійснювало операції з придбання у ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» добрива органічного «Біочар-Фод» (обсяг - 15432047,22 грн, ПДВ - 3086409,44 грн), кількість 337 тон.

Суми ПДВ, відповідно отриманих податкових накладних підприємством ТОВ «Дружбокраянське» віднесено до складу податкового кредиту за відповідний звітний період, а саме: за вересень 2020 року включено до податкового кредиту ПДВ в сумі 1070433,33 грн, за жовтень 2020 року включено до податкового кредиту ПДВ в сумі 2015976,11 грн. Розбіжності між підприємствами відсутні.

Під час перевірки було досліджено взаємовідносини ТОВ «Дружбокраянське» з ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» та встановлено наступне:

ТОВ «Дружбокраянське», в особі директора Борішко Віталія Анатолійовича, який діє на підставі Статуту, що надалі іменується «Покупець», з однієї сторони, та Товариство з обмереженою відповідальністю Комерційна фірма «Фабрика органічних добрив», в особі директора Коваль Юрія Олександровича, який діє на підставі Статуту, -надалі іменується «Постачальник», з іншої сторони, уклали договір № 01/09/2020 від 01 вересня 2020, місце укладання: с. Новосілки Київської області.

Предметом договору є:

Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця добриво органічне (Біочар-Фод), а Покупець зобов`язується прийняти й оплатити його на умовах, передбачених цим Договором.

Найменування товару, його кількість, ціна товару за одиницю і по позиціях вказуються у видаткових накладних/рахунках-фактурах Постачальника на товар. Найменування товару -добриво органічне (Біочар-Фод), об"єм/кількість вимірюється у кг.

Товар вважається таким, що прийнятий після підписання/отримання видаткової накладної.

Поставка Товару здійснюється партіями протягом усього терміну дії договору. Доставка товару здійснюється за рахунок Постачальника (пп. 3.1. Договору).

Доставка товару Постачальником здійснюється автомобільним або іншим видом транспорту за взаємною згодою сторін.

Право власності на товар переходить від Постачальника до Покупця в момент отримання товару згідно з датою на видатковій накладній.

Відповідно до умов Договору (п.4.) ціна товару, що поставляється відповідно до Договору, вказується у рахунках-фактурах Постачальника. У вартість товару включаються усі витрати Постачальника. Загальна вартість Договору визначається як вартість усього товару, поставка якого здійснюється відповідно до видаткових накладних/рахунків-фактур Постачальника.

Порядок розрахунків за Договором (п.5 Договору) - Постачальник має право, без додаткового погодження з Покупцем, грошові кошти, які сплачує Покупець відповідно до умов договору, зараховувати спочатку в оплату прострочених платежів та податкового боргу за поставлений товар, а вже потім зараховувати в якості поточних платежів за поставлений товар (пп.5.2.).

Договір вступає в силу з дати його підписання уповноваженими представниками Сторін і діє до 31.12.2020 року та до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань, визначених даним Договором.

Вказаний договір підписано та скріплено печатками ТОВ «Дружбокраянське», в особі директора Борішко Віталія Анатолійовича, та з ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив», в особі директора Коваль Юрія Олександровича.

Відповідно до умов договору доставка товару здійснюється за рахунок Постачальника (пп. 3.1. Договору), в той час як відповідно до наданих до перевірки товарно-транспортних накладних автомобільним перевізником добрива являється ТОВ «Белтрейд» (код за ЄДРПОУ 39747761) на замовлення ТОВ «Дружбокраянське». Договір на перевезення вантажів, складений з ТОВ «Белтрейд» та будь-яких інших документів, що підтверджують взаємовідносини Товариства з обмеженою відповідальністю «Дружбокраянське» з ТОВ «Белтрейд» до перевірки не надано, що свідчить про відсутність здійснення операцій з перевезення добрива органічного «Біочар-Фод».

Крім того, відповідно до інформаційної бази Єдиного реєстру податкових накладних, відсутні зареєстровані податкові накладні Товариством з обмеженою відповідальністю «Белтрейд» на замовника автомобільних послуг - ТОВ «Дружбокраянське» та на постачальника добрива органічного «Біочар-Фод» - ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив».

ТОВ «Дружбокраянське» здійснено перерахування грошових коштів в загальній сумі 7681702,30 грн на рахунок ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив», а саме:

25.09.2020 платіжне доручення № 231 - 1420700,00 грн;

28.09.2020 платіжне доручення № 234 - 1154700,00 грн;

29.09.2020 платіжне доручення № 244 - 580000,00 грн;

07.10.2020 платіжне доручення №280-1000272,00 грн;

13.10.2020 платіжне доручення №296-1650000,00 грн;

21.10.2020 платіжне доручення № 325 - 1292763,30 грн;

21.10.2020 платіжне доручення № 318 - 583267,00 грн.

З метою обліку добрива органічного «Біочар-Фод» ТОВ «Дружбокраянське» оформлює лімітно-забірну картку на отримання матеріальних цінностей (Сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-1) і Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (Сільгоспоблік, форма №ВЗСГ-3) та на підставі цих документів відпускають і списують добрива на внесення в ґрунт.

Таким чином, перевіркою встановлено, що ТОВ «Дружбокраянське» по взаємовідносинах з ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» віднесено до складу податкового кредиту, що відображено в додатку 5 податкової декларації з податку на додану вартість в загальній сумі 3086409 грн, у тому числі:

- за вересень 2020 року-1070433,33 грн (декларація від 20.10.2020 №9271400027);

- за жовтень 2020 року - 2015976,11 грн (декларація від 20.11.2020 №9306557929), що не підтверджуються видатковими накладними та супровідними транспортними документами щодо оформленого в бухгалтерському обліку придбання добрив органічних «Біочар-Фод».

За результатами цієї перевірки був складений Акт № 8214/20-40-07-21-07/32464785 від 14.05.2021р. документальної позапланової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі за текстом — «Акт перевірки»), за висновками якого встановлено порушення ТОВ «Дружбокраянське»:

ст.1, п.2 ст.3, п.1,п.2 ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996 (із змінами та доповненнями); пп.1.1 п.1, пп.1.2 п.1, п.2.16 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затв.Наказом Мінфіну України від 24.05.1995р. № 88 та зареєстрованим у Мін`юсті України 05.06.1995р. за№ 168/704; п.п. 14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1,п.198.2, п.198.3 ст.198 ПКУ від 01.12.10 № 2755-IV, ТОВ «Дружбокраянське» занижено податок на додану вартість в розмірі 3086409 грн., в т.ч.: за вересень 2020р. - 1070433,33 грн.; за жовтень 2020 року -2015976,11грн.

- п.85.2 ст.85 ПКУ від 01.12.10 № 2755-IV в частині не надання в повному обсязі первинних документів;

- п.176..2 ст.176 ПКУ від 01.12.10 № 2755-IV в частині відображення не достовірних даних про виплату доходів у вигляді основної суми поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку (153 ознака) за 1,2,3,4 квартали 2020 року та 1 квартал 2021р.;

- п.176.2 ст..176 ПКУ від 01.12.10 № 2755-IV в частині відображення не достовірних даних по сумі утриманого військового збору із доходів фізичних осіб (не відповідність даним бухгалтерському обліку (первинні документи) за 2 квартал 2020 року.

Відповідно до п.52-1 підр.10 розд. ХХ ПКУ, за порушення податкового законодавства вчинені протягом з 01.03.2020р. по останній календарний місяць (включно), в якому завершується дія карантину, штрафні санкції в частині відображення не достовірних даних про виплату доходів у вигляді основної суми поворотної фінансової допомоги та в частині відображення не достовірних даних по сумі утриманого військового збору із доходів фізичних осіб не застосовуються. Тому, податкові повідомлення-рішення на ці порушення не приймались.

На підставі вище викладених висновків відповідачем були винесені податкове повідомлення-рішення № 00116020721 від 17.06.2021р. прийнято за порушення п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України щодо завищення задекларованих ТОВ «Дружбокраянське» показників у рядку 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» в розмірі 3 086 409 грн. за вересень-жовтень 2020року, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість на загальну суму 4 629 614,00 грн., з них штрафні санкції в розмірі 1543205 грн. та податкове повідомлення-рішення № 00116010721 від 17.06.2021р. прийнято за порушенняп.85.2 ст.85 Податкового кодексу України щодо не надання в повному обсязі первинних документів за період фінансово-господарської діяльності платника податків протягом 2017-2019рр.та застосовано штрафні санкції в розмірі 1020 грн.

Судом встановлено, що ТОВ «Дружбокраянське» (код ЄДРПОУ 32464785), сільськогосподарське підприємство, зареєстровано як юридична особа 23.12.2004 року, номер запису 14571020000000017 та є платником податку на додатну вартість на підставі свідоцтва (запису) від 01.01.2017р. № 200306413.

Основним видом діяльності ТОВ «Дружбокраянське» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

ТОВ «Дружбокраянське» для ведення господарської діяльності орендує земельні паї у фізичних осіб та земельні ділянки комунальної власності на території Зачепилівської селищної ради Зачепилівського району Харківської області, загальна площа яких на 2021 рік складає 1356,1374 га.

На балансі підприємства перебувають основні засоби на загальну суму 56 067 397,16 грн., а саме: трактори та причепи до них, комбайн, навантажувач, посівний комплекс, дискова борона, культиватор, плуг, вантажні автомобілі, оприскувач, склади для зберігання зерна, нежитлові будівлі для ведення господарської діяльності та інше майно. В штаті ТОВ «Дружбокраянське» постійно працюють 29 чоловік, а з початком весняно-польових робіт, підприємство залучає ще і сезонних робітників. Для вирощування сільськогосподарських культур позивач на постійній основі закуповує мінеральні та органічні добрива, насіння, інсектициди, фунгіциди та інші засоби для вирощування рослин.

Також судом встановлено, що 01.09.2020 року між ТОВ КФ «Фабрика органічних добрив» (Постачальник) та позивачем (Покупець) був укладений Договір поставки № 01/09/2020.

За умовами цього договору постачальник зобов`язується передати у власність Покупця добриво органічне (Біочар-Фод) за погодженням із Покупцем, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити його на умовах, передбачених цим Договором.

Згідно п.2.6. Договору поставки № 01/09/2020 товар вважається таким, що прийнятий після підписання/отримання видаткової накладної.

Згідно із п.3.1. Договору поставки № 01/09/2020 поставка здійснюється партіями протягом усього терміну дії Договору, доставка товару здійснюється за рахунок Постачальника.

Протягом вересня-жовтня місяців 2020 року постачальник постачав, а позивач (Покупець) придбав добриво органічне (Біочар-Фод) у загальній кількості 336944,2624 кг.

Підтвердженням факту поставки та прийняття товару є підписані сторонами договору поставки № 01/09/2020 видаткові накладні: № 24/09/02 від 24.09.2020р.; № 25/09/01 від 25.09.2020р.; 29/09/01 від 29.09.2020р., № 01/10/01 від 01.102020р.; № 1/10 від 01.10.2020р.; № 01/10/03 від 01.10.2020р.; № 07/10/02 від 07.10.2020р. та№ 21/10/01 від 21.10.2020р.

Всього за договором поставки позивачем було придбано товару на загальну вартість 18518456,7грн.

Факт оплати за придбаний товар у ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» на суму 7681702,30 грн. підтверджується платіжними дорученнями: від 25.09.2020р. № 231; від 28.09.2020р. № 234; від 29.09.2020р. № 244; від 07.10.2020р. № 280; від 13.10.2020р. № 296; від 21.10.2020р. № 318 та № 325, за якими позивач сплатив постачальнику грошові кошти в загальній сумі 7681702,3 0 грн.

Органічне добриво «Біочар Фод» позивач придбав з метою використання в ґрунт для поліпшення родючості.

Також судом встановлено, що органічне добриво «Біочар-Фод» було доставлено та розвантажено безпосередньо на склад позивача, про це свідчить підпис комірника на товарно-транспортних документах про прийняття продукції на склад відповідно до п.3.5.3. Положення про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику ТОВ «Дружбокраянське».

Пунктом 2 Методичних рекомендацій також передбачено, що при завезенні мінеральних добрив завідувач складу або комірник розписується про одержання вантажу в товарно-транспортній накладній, один примірник якої він потім повертає шоферу-експедитору, який доставив мінеральні добрива, а другий примірник залишає у себе.

При прийманні та оприбуткуванні товарно-матеріальних цінностей, які надійшли від постачальників комірник обов`язкове перевіряє ТМЦ згідно з товарно-супровідними документами, контролює на відповідність зазначених у супровідних документах значень параметрів - кількісних показників, асортименту, комплектності та іп. та ставить свій підпис на цих документах.

Згідно із п.3.3.2. цього Положення на підприємстві запроваджено автоматизований-аналітичний облік запасів (добрив, насіння та інших) на складах підприємства. Тому, комірник , на підставі свого примірника товарно-супровідних документів вводить інформацію про надходження товарно-матеріальних цінностей безпосередньо до комп`ютерної програми « 1С:Підприємство» у модуль «Покупка». Також, відповідно до п.2 Правил зберігання товарно-матеріальних цінностей ТОВ «Дружбокраянське» (додаток № 2 до Положення) та відповідно до п.2 Методичних рекомендацій, комірник особисто заповнив нову складську картку №504 на нову номенклатуру, де потім зазначав увесь рух цього товару.

Добрива відпускаються для використання їх у ґрунт зі складу згідно усного розпорядження агронома відповідно до плану сівби насіння та внесення добрив. Комірник зазначає дату і кількість відпущених добрив безпосередньо у складської картці та вносить ці данні у програму « 1С:Підприємство» модуль «Склад».

Задля статистичного звітування та бухгалтерського обліку фактичного використання добрив та інших ТМЦ, складаються акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (далі - Акт), де вказується кількість внесеного матеріалу і таким чином підраховуються витрати товарно-матеріальних цінностей за обліковий період - один місяць.

Акти складаються агрономом після внесення мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин по кожному полю в розрізі культур. В цьому Акті вказується номенклатурна група, площа та кількість внесених добрив. Підписують Акт керівник, агроном та бухгалтер.

До Актів додаються лімітно-забірні картки на отримання матеріальних цінностей і працівники бухгалтерії після перевірки записів в них, проводять відповідні записи в регістри бухгалтерського обліку.

Проведення робіт з передпосівного обробітку ґрунту власною сільськогосподарською технікою обліковуються в листі тракториста-машиніста, який теж складається за обліковий період - один місяць. Обліковий лист тракториста-машиніста виписують на одиницю сільгосптехніки (трактор). У ньому зазначається найменування продукції, виконані роботи, показники для оплати праці та руху палива.

Документом по обліку праці і заробітній плати водіїв є подорожній лист вантажного автомобіля.

Таким чином, всі вище перелічені первинні документи на підставі п.3.3.3. Положення складаються наприкінці місяця, в яких відображається зведена інформація про відпуск, використання та виконання робіт (в даному випадку - використання добрива безпосередньо в ґрунт), крім складської картки, яку особисто та власноруч веде комірник підприємства.

Конкретизація найменування добрив у облікових листах тракториста-машиніста та подорожних листах вантажного автомобіля не зазначається, так як ці документи використовуються ТОВ «Дружбокраянське» виключно для обліку роботи сільськогосподарської техніки та вантажного автотранспортного засобу, що характеризує роботу автомобіля і водія з моменту їх виїзду (початку роботи) і до повернення (закінчення робіт), а також для обліку робочого часу та норм оплати праці водіїв.

Конкретний вид виробничих запасів вказується тільки у лімітно-забірних картках та в Актах про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, за якими ведеться облік використання добрив та посівного матеріалу.

Зазначене підтверджується подорожними листами вантажних автомобілів Товариства та обліковими листами тракториста-машиніста.

На підставі цих документів, бухгалтерія ТОВ «Дружбокраянське» провела відповідні записи в регістрах бухгалтерського обліку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, ТОВ КФ «Фабрика органічних добрив» складено податкові накладні: № 39 від 24.09.2020р. на суму ПДВ 236 783,334 грн.; № 40 від 25.09.2020р.на суму 192 450,00 грн.; № 44 від 29.09.2020р. на суму ПДВ 641 200,00 грн.; № 14 від 01.10.2020р. на суму ПДВ 705 320,00 грн.; № 15 від 01.10.2020р. на суму ПДВ 653 483,56 грн.; №2 від 01.10.2020р. на суму ПДВ 275 000,00 грн.; № 5 від 07.10.2020р. на суму ПДВ 166 712,00 грн.; № 21 від 21.10.2020р. на суму ПДВ 215 460,55 грн., які зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також судом встановлено, що поставка товару здійснювалась за рахунок Постачальника, як і передбачено умовами Договору поставки №01/09/2020.

Згідно товарно-транспортних накладних: № 37 від 24.09.2020р.; № 38 від 25.09.2020р.; № 39 від 29.09.2020р.; № 42, 43 та № 44 від 01.10.2020р. № 45 від 07.10.2020р. та № 46 від 21.10.2020р. доставка товару здійснювалась перевізником ТОВ «Белтрейд» на замовлення постачальника ТОВ КФ «Фабрика органічних добрив».

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/ або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п. 198.1 ст. 198 ПК України).

Отже, необхідною умовою для віднесення до податкового кредиту сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання таких товарів (послуг) з метою їх використання у господарській діяльності.

Згідно ч.1 ст.3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно із статтею 1 Закону України від 16.07.99 p. N 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ визначається як документ, що містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Відповідно до частини 1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 138.2. ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського .обліку, та інших документів, встановлених розділом II вказаного Кодексу.

Також необхідно звернути увагу і на приписи пункту 187.1. ст. 187 ПКУ де передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг); б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності));

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг .

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Абзацом 1 п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами 1 та 2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України також передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абз.1 п.201.10 ст.201). Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абз.2 п.201.10 ст.201).

Отже, положення перелічених норм кодексу у системному поєднанні з ст.ст.42, 46, 49, 200-1 Податкового кодексу України означають запровадження державою такого механізму адміністрування податку на додану вартість, при якому держава в особі контролюючого органу здатна здійснювати контроль за діяльністю платників податків, котрі виконують податкові зобов`язання платників ПДВ за допомогою засобів телекомунікаційного зв`язку у межах укладених договорів про визнання електронних документів.

Таким чином, наявність в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених та зареєстрованих ТОВ КФ «Фабрика органічних добрив» податкових накладних звільняє позивача від будь-якої відповідальності як платника ПДВ за виключенням випадку вжиття взаємоузгоджених протиправних свідомих дій з неправомірного одержання податкової вигоди, тобто за своєю правовою суттю співучасті у скоєнні кримінального правопорушення, передбаченого ст.ст. 191, 205, 209, 212 Кримінального кодексу України.

Відповідно до ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, наявна первинна документація, складена відповідно вимог закону, та не містить дефектів форми та ознак дефектності.

Статтею 61 Конституції України встановлено, що юридична відповідальність має індивідуальний характер. Згідно зі ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Відповідно до ч. 1 ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

У рішенні Європейського Суду від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України» звернуто увагу на те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що суми податку на додану вартість у розмірі 3 086 409,44 грн., ТОВ «Дружбокраянське» правомірне віднесено до складу податкового кредиту за відповідний звітний період на підставі отриманих податкових накладних, а саме: за вересень 2020 року включено до податкового кредиту ПДВ в сумі 1070433,33 грн., за жовтень 2020 року включено до податкового кредиту ПДВ в сумі 2015976,11 грн. Розбіжностей між підприємствами, як зазначається і в акті перевірки, немає.

Щодо твердження відповідача про наявність в товарно-транспортних накладних в полі «Замовник» зазначено Покупця ТОВ «Дружбокраянське» то вказана обставина знайшла своє підтвердження під час судового засідання, але як було з`ясовано під час судового засідання вказана запис є помилковою в разі чого ТОВ «Дружбокраянське» звернулось з листом до ТОВ КФ «Фабрика органічних добрив» з проханням виправити недоліки в товарно-транспортних накладних.

Крім цього в Акті перевірки податковий орган посилається на те, що Договір на перевезення вантажів, складений з ТОВ «Белтрейд» та будь-яких інших документів, що підтверджують взаємовідносини ТОВ «Дружбокраянське» з цим перевізником до перевірки не надано і це свідчить про відсутність здійснення операцій з перевезення добрива органічного.

Також, в Акті перевірки зазначено, що відповідно до інформаційної бази Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН), відсутні зареєстровані податкові накладні ТОВ «Белтрейд» (код за ЄРПОУ 39747761) на замовника автомобільних послуг - ТОВ «Дружбокраянське» та на постачальника добрива - ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив».

Як було встановлено в судовому засіданні та не заперечувалось позивачем по справі, що дійсно договору перевезення між ТОВ «Дружбокраянське» та ТОВ «Белтрейд» не існуло, так як позивач не був замовником перевезення товару за Договором поставки № 01/09/2020, а постачальник помилково в товарно-транспортних накладних зазначив замовником позивача і про це було сказано в запереченнях до Акту перевірки.

Також суд зазначає, що в Постанові Верховного Суду від 05.01.2021р. у справі № 820/1124/17 зазначено, що посилання контролюючого органу на наявність недоліків в заповненні товарно -транспортних накладних, по взаємовідносинах з контрагентами, як підставу для невизнання реальності господарських операцій, суди першої та апеляційної інстанцій обгрунтовано відхилили, оскільки, не зазначення в товарно - транспортних накладних певної інформації, не може свідчити про відсутність самого факту перевезення придбаних позивачем товарно-матеріальних цінностей. Крім того, документи на перевезення товарно - матеріальних цінностей з наслідками формування ПДВ не є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі - продажу чи поставки, вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення. Натомість, факт передання товару позивачеві та, відповідно, набуття права власності на нього, підтверджується видатковими накладними, які наявні в матеріалах справи.

В Постанові Верховного Суду від 22.05.2020 р. у справі N 804/9510/15 зазначено, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Відповідно до п. 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Міністерства транспорту України N 363 від 14 жовтня 1997 року, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Згідно з п.8.26 Правил № 363, вантаження і розвантаження вважаються закінченими після вручення водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений вантаж.

Підпунктом 11.1 п. 11 Правил N 363 визначено, що товарно-транспортна накладна є основним документом на перевезення вантажів.

Відповідно до п. п. 11.5, 11.7 цих Правил товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом). Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається перевізнику.

Таким чином, печатка та підпис ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» на товарно-транспортних накладних є свідченням, що саме це підприємство і є замовником послуг з перевезення вантажу, а зазначення ТОВ «Дружбокраянське» в полі «замовник» є помилкою.

Таким чином суд вважає, що окремі помилки в заповненні товарно-транспортних накладних, а ще і допущені не позивачем, не можуть свідчити про відсутність господарських операцій між ТОВ «Дружбокраянське» та ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» і не позбавляють дійсність виданих за цими операціями документів, оскільки дана обставина є лише порушенням ведення документації та не може свідчити про не реальність поставки товару.

Факт передання та отримання товару та набуття права власності на нього, підтверджується видатковими накладними.

Щодо твердження відповідача про порушення позивачем вимог п.85.2 ст.85 ПКУ від 01.12.10 № 2755-IV в частині не надання в повному обсязі первинних документів то вказане твердження суд вважає безпідставним, оскільки як було встановлено судом позивачем в ході перевірки, посадовим особам відповідача були надані всі документи, в тому числі і первинні бухгалтерські документи, які підтверджують фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом за Договором поставки № 01/09/2020, зокрема, договори, додатки, журнали-ордери по рахункам, рахунки на оплату, видаткові накладні, платіжні доручення про оплату отриманої продукції, податкові накладні та інші документи за період, що перевірявся.

Також суд звертає увагу, що згідно наказу ГУ ДПС у Харківській області від 28.04.2021р. № 3110-п, позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «Дружбокраянське» з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування проводилась за період з 01.01.2020 по 31.03.2021р.р., а у податковому повідомленні-рішенні № 00116010721 від 17.06.2021року зазначено, що період фінансово-господарської діяльності платника податків, в якому вчинено порушення п.85.2 ст.85 ПКУ - 2017 - 2019 p.p. Однак, цей період не був охоплений перевіркою контролюючого органу, а втім нарахування штрафних санкцій за ненадання платником податків в повному обсязі первинних документів за 2017-2019рр. є протиправним.

Крім того, ні в акті перевірки, ні в податковому повідомлені -рішенні не зазначено які саме документи, на думку відповідача, не надано до перевірки або який повинен бути їх обсяг.

Також суд зазначає, що згідно нормам податкового законодавства, відповідальність платника податків за заниження податкових зобов`язань настає в тому разі, якщо контролюючий орган доведе, що складаючи первинні документи та застосовуючи їх для розрахунків розміру податкових зобов`язань платник податків діяв нерозумно, недобросовісно або без належної обачності.

Як було встановлено судом під час укладення господарської угоди, а також формування показників податкової звітності ТОВ "Дружбокраянське" спиралося на повну правосуб`єктність ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» (код ЄДРПОУ 42251009). Згідно інформації із відкритих державних реєстрів, це товариство зареєстровано юридичною особою 18.06.2018р., основним видом діяльності є виробництво добрив і азотних сполук, підприємство стоїть на податковому обліку, на час господарської операції і на теперішній час є платником податку на додану вартість, свідоцтво платника ПДВ у нього не анульоване. В Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровані відповідні податкові накладні, котрі є підставою для формування позивачем податкового кредиту та відбувся реальний рух активів (прийняття товару та його оплата), а отже можна вважати, що позивач, дотримуючись вимог податкового законодавства, діяв розумно, добросовісно і з проявом належної обачності, перешкод для оформлення взаємовідносин з цим контрагентом та для формування показників для цілей податкового обліку не було.

Аналізуючи вище викладене суд приходить до висновку, що податкові повідомлення -рішення № 00116020721 та № 00116010721 від 17.06.2021р. прийнято контролюючим органом з порушенням норм чинного законодавства України та підлягають скасуванню, оскільки висновки викладені в вище вказаному акті перевірки про порушення позивачем не знайшли свого підтвердження під час судового засідання.

Частиною першою статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Відповідно до частин першої, другої статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" суд визначив, що "...адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.".

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 139 КАС України

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Дружбокраянське" (вул. Будівельна, буд. 9,с. Кочетівка,Зачепилівський район, Харківська область,64401) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень – задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області створеного на правах відокремленого підрозділу ДПС України від 17.06.2021р. № 00116020721 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4 629 614,00 грн.; №00116010721 про адміністративні штрафні санкції у сумі 1020 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області створеного на правах відокремленого підрозділу ДПС України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Дружбокраянське" сплачений судовий збір у сумі 22 700 (двадцять дві тисячі сімсот) грн. 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 05 жовтня 2021 року.

Суддя Спірідонов М.О.