Рішення № 100069161, 04.10.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2021 рокуСправа № 160/11399/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки), -

ВСТАНОВИВ:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 12.07.2021 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки):

- від 20.02.2020 № Ф-6866-53У на суму 29293,44 грн;

- від 26.02.2021 № Ф-6866-53 на суму 37788,74 грн.

2. Ухвалою суду від 14.07.2021 задоволено заяву ОСОБА_1 , вжито заходи забезпечення адміністративного позову шляхом зупинення стягнення у виконавчому провадженні № 63340008, відкритому Дніпровським районним відділом державної виконавчої служби Південно-Східного міжрегіонального управління міністерства юстиції (м. Дніпро), з примусового виконання вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 20.02.2020 № Ф-6866-53У на суму 29293,44 грн, виданої Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області - до набрання законної сили судовим рішенням в адміністративній справі № 160/11399/21.

3. Ухвалою суду від 15.07.2021 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків шляхом надання:

1) належним чином оформленого адміністративного позову з урахуванням вимог статті 160 КАС України, а саме: із зазначенням ціни позову; надання копій виправленого позову відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі;

2) клопотання про поновлення строків звернення до суду із відповідним обґрунтуванням причин пропущення таких строків та наданням підтверджуючих документів, за наявності;

3) обґрунтованого клопотання про залучення третьої особи із зазначенням: її процесуального статусу в адміністративній справі; підстав відповідно до яких позивач просить залучити вказану третю особу до участі у справі.

4. 26.07.2021 позивачем подано до суду заяву про усунення недоліків на виконання ухвали від 15.07.2021, до якої додані: виправлений адміністративний позов із зазначенням ціни позову, клопотання про поновлення строку звернення до суду, клопотання про залучення третьої особи.

5. Ухвалою від 02.08.2021 задоволено клопотання позивача про поновлення строку звернення до суду, визнано поважними причини пропуску строку звернення до суду та поновлений позивачу строк звернення до суду із цим позовом, прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено сторонам строки для подання до суду заяв по суті спору та витребувано докази.

6. 27.08.2021 ГУ ДПС у Дніпропетровській області подано до суду клопотання про заміну у справі відповідача та відзив на позовну заяву.

7. Ухвалою суду допущено в адміністративній справі № 160/11399/21 заміну відповідача - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015), його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658; вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005).

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

8. Позивач 15.05.2002 зареєструвався суб`єктом підприємницької діяльності, 12.03.2003 припинив свою діяльність за власним бажанням. З березня 2003 року не є суб`єктом підприємницької діяльності, не здійснює господарську діяльність, не отримує від неї доходи, не надає податкову звітність до органів доходів і зборів.

9. З 28.11.2002 по теперішній час позивач працює у ПАТ «Енергопостачальна компанія «Дніпрообленерго», яке виплачує йому заробітну плату, нараховує та перераховує суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

10. 11.05.2021 позивачем отримана вимога про сплату боргу (недоїмки) від 26.02.2021 № Ф-6866-53 на суму 37788,74 грн, яка складена станом на 31.01.2021.

11. 27.06.2021 з єдиного реєстру боржників дізнався про наявність відкритого виконавчого провадження № 63340008 про стягнення коштів на користь держави.

12. 01.07.2021 ознайомився з матеріалами виконавчого провадження № 63340008 та дізнався, що стягнення здійснюється на підставі вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 20.02.2020 № Ф-6866-53У про стягнення боргу (недоїмки) у розмірі 29293,44 грн, що підтверджується копією заяви про ознайомлення із матеріалами виконавчого провадження

13. Позивач зазначені вимоги вважає протиправними, оскільки не має статусу платника єдиного соціального внеску, у зв`язку із чим звернувся до суду із цим позовом.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

14. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що на дату формування оскаржуваної вимоги позивач не перебував у стані припинення підприємницької діяльності, податкова звітність позивачем не надавалась, доходів він не отримував, і як наслідок, повинен був сплачувати суму єдиного внеску, яка не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

15. Сума мінімального страхового внеску у 2018 році складала 819,06 грн за місяць, 2457,18 грн за квартал, у 2019 році складала 918,06 грн, 2754,18 грн за квартал, з 01.01.2020 1039,06 грн за місяць, з 01.09.2020 1100 грн за місяць.

16. Мінімальний розмір обов`язкового платежу прямо визначений Законом, і не залежить від подання чи неподання платником податків відповідної звітності, або здійснення нарахувань контролюючим органом.

17. Неотримання позивачем доходу від підприємницької діяльності не є підставою для несплати єдиного внеску.

18. Облікові дані з інформаційної системи органу доходів і зборів, є такою ж самостійною підставою для формування вимог, як і акти перевірки чи податкова звітність.

19. Посилання позивача на те, що він безперервно працює на підприємстві і саме відповідна установа, у якій він працює на умовах трудового договору, як роботодавець, сплачує за нього єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у визначеному законодавством розмірі, не є обґрунтованим звільненням від сплати ЄСВ за підприємницьку діяльність.

20. Роботодавці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, розглядаються законодавцем як окремі платники ЄСВ.

21. Податковий орган 12.03.2003 в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення вніс відомості щодо припинення.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ЗМІСТ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

22. Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 15.05.2002, дата запису 12.05.2021, номер запису 2002030170001023877.

23. 12.05.2021 до Реєстру внесений запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , номер запису 2002030060002023877, підстава: власне рішення.

24. Згідно записів трудової книжки НОМЕР_1 , 03.07.2006 ОСОБА_1 прийнято на роботу у ВАТ ЕК «Дніпрообленерго» (наразі - АТ «ДТЕК Дніпровські електромережі»).

25. Виданою Акціонерним товариством «ДТЕК Дніпровські електромережі» довідкою від 11.06.2021 № 17 підтверджено, що ОСОБА_1 дійсно працює з 03.07.2006 по теперішній час електромонтером з ремонту повітряних ліній електропередачі 5 розряду Центральної дільниці служби ліній електропередачі Східних високовольтних мереж операційної дирекції.

26. Довідкою від 09.07.2021 за формою ОК-7 підтверджено індивідуальні відомості про застраховану особу з Реєстру застрахованих осіб, зокрема, фактично отриманий заробіток та сплату страхових внесків безперервно за період з січня 2011 року по березень 2021 року включно.

27. З наданих відповідачем карток особового рахунку вбачається нарахування позивачу сум єдиного внеску:

- 09.02.2018: нарахування єдиного внеску в сумі 8448 грн;

- 19.04.2018: нарахування єдиного внеску в сумі 2457,18 грн;

- 19.07.2018: нарахування єдиного внеску в сумі 2457,18 грн;

- 19.10.2018: нарахування єдиного внеску в сумі 2457,18 грн;

- 31.12.2018: сальдо на початок року недоїмка 15819,54 грн;

- 21.01.2019: нарахування єдиного внеску в сумі 2457,18 грн;

- 19.04.2019: нарахування єдиного внеску в сумі 2754,18 грн;

- 19.07.2019: нарахування єдиного внеску в сумі 2754,18 грн;

- 21.10.2019: нарахування єдиного внеску в сумі 2754,18 грн;

- 31.12.2019: сальдо на початок року недоїмка 26539,26 грн;

- 20.01.2020: нарахування єдиного внеску в сумі 2754,18 грн;

- 21.04.2020: нарахування єдиного внеску в сумі 2078,12 грн;

- 20.07.2020: нарахування єдиного внеску в сумі 1039,06 грн;

- 19.10.2020: нарахування єдиного внеску в сумі 3178,12 грн;

- 31.10.2020: недоїмка 35588,74 грн;

- 31.12.2020: сальдо на початок року недоїмка 35588,74 грн;

- 19.01.2020: нарахування єдиного внеску в сумі 2200 грн, збільшено недоїмку до 37788,74 грн;

- 30.06.2021: недоїмка 37788,74 грн.

28. ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформована вимога про сплату боргу (недоїмки) від 20.02.2020 № Ф-6866-53У на суму боргу станом на 23.09.2020 у розмірі 29293,44 грн (недоїмка).

29. 09.10.2020 ГУ ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпровського районного відділу державної виконавчої служби Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Дніпро) із заявою про примусове виконання вимоги від 20.02.2020 № Ф-6866-53У, на підставі якої 19.10.2020 відкрите виконавче провадження № 63340008.

30. ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформована вимога про сплату боргу (недоїмки) від 26.02.2021 № Ф-6866-53 на суму боргу станом на 31.01.2021 у розмірі 37788,74 грн (недоїмка).

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

31. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку врегульовані Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI).

32. Статтею 1 Закону № 2464-VI наведено визначення наступних термінів:

- єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування;

- застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок;

- максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок;

- мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця;

- недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

33. Згідно статті 2 Закону № 2464-VI дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.

34. Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

35. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем (частина четверта статті 6 Закону № 2464-VI).

36. База нарахування єдиного внеску визначається згідно статті 7 Закону № 2464-VI, а саме, єдиний внесок нараховується:

2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць;

Абзацом другим пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI встановлено, що у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;

3) для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

37. Частиною четвертою статті 8 Закону № 2464-VI визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

38. Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску (частина п`ята статті 8 Закону № 2464-VI).

39. Відповідно до частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

40. Органи доходів і зборів мають право проводити перевірки у фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки. Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України (пункт 2 частини першої статті 13 Закону № 2464-VI).

41. Згідно із статтею 25 Закону № 2464-VI:

- рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами;

- положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок;

- орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату;

- вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом;

- платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

42. Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом № 2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначена «Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04.05.2018 № 469, далі - Інструкція № 449).

43. Згідно пункту 3 Розділу VI Інструкції № 449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;

- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

- платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

44. У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним органом доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.

45. Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.

46. Пунктом 4 Розділу VI Інструкції № 449 встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

VІ. ОЦІНКА СУДУ

47. Надаючи оцінку доводам позивача щодо неправомірності нарахування сум єдиного внеску як фізичній особі-підприємцю у зв`язку із нездійсненням господарської діяльності, суд погоджується із ними з огляду на працевлаштування позивача та сплатою за останнього роботодавцем сум єдиного внеску безперервно у період з січня 2011 року по березень 2021 року включно у розмірі не менше мінімального.

48. Метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

49. Таким чином, позивач є застрахованою особою і єдиний внесок за нього нараховував та сплачував роботодавець, а розмір внеску мав бути не меншим мінімального, що виключає обов`язок по сплаті єдиного внеску позивачем як фізичною особою-підприємцем, який не здійснював підприємницьку діяльність, що призвело б до подвійної сплати єдиного внеску у мінімальному розмірі.

50. Інше тлумачення норм Закону № 2464-VI щодо необхідності сплати єдиного внеску особами, які перебувають на обліку в органах ДФС і зареєстровані як підприємці (однак господарську діяльність не здійснюють і доходи не отримують), та які одночасно перебувають у трудових відносинах, спричиняє подвійну його сплату (безпосередньо особою та роботодавцем), що суперечить меті запровадженого державою консолідованого страхового внеску.

51. Застосування судом вищенаведених правових норм відповідає правовим висновкам Верховного Суду, висловленим у постановах від 27.11.2019 у справі № 160/3114/19, від 04.12.2019 у справі № 404/2149/19, від 23.01.2020 у справі № 480/4656/18, від 18.03.2020 у справі № 140/1777/19.

VІІ. ВИСНОВОК СУДУ

52. Вирішуючи спір по суті, суд виходить із завдання адміністративного судочинства, та зазначає про фактичну сплату сум єдиного внеску за позивача роботодавцем.

53. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, судом встановлено, що звітність платником єдиного внеску не надавалась, обчислення сум недоїмки по єдиному внеску та відображення нарахувань в інтегрованій картці здійснено органом без проведення перевірки, у порядку встановленому ПК України, без встановлення обставин сплати за позивача єдиного внеску роботодавцем та не провадження позивачем господарської діяльності у спірний період.

54. Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у спірний період з січня 2017 року по грудень 2020 року ОСОБА_1 був працевлаштований та єдиний внесок за нього сплачувався роботодавцем у розмірі не менше мінімального.

55. На підставі викладеного суд зазначає, що оскаржувані вимоги є протиправними, отже, підлягають скасуванню.

щодо розподілу судових витрат

56. За звернення до суду із цим позовом позивачем згідно із квитанцією від 12.07.2021 № 33298449 сплачено судовий збір у розмірі 1816 грн та за подання заяви про забезпечення позову згідно із квитанцією від 12.07.2021 № 33298503 сплачено судовий збір у розмірі 681 грн, разом 2497 грн.

57. Суд зазначає, що у цій справі позивачем заявлено позовні вимоги майнового характеру, судовий збір обчислюється у розмірі 1% від загальної суми позову у розмірі 67082,18 грн (29293,44 грн + 37788,74 грн), який дорівнює 670,82 грн (67082,18 грн х 1%), та сплачується у розмірі не менше мінімального судового збору за звернення майнового характеру (908 грн).

58. Таким чином, за звернення до суду із цим позовом та заявою про забезпечення позову належав до сплати судовий збір у розмірі 1589 грн (908 грн + 681 грн), суми судового збору у розмірі 908 грн є надмірно сплаченими та можуть бути повернуті позивачеві за відповідним клопотанням.

59. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

60. Адміністративний позов ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_2 ; АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки) - задовольнити повністю.

61. Визнати протиправними та скасувати вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 20.02.2020 № Ф-6866-53У на суму 29293,44 грн, від 26.02.2021 № Ф-6866-53 на суму 37788,74 грн.

62. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 1589 грн.

63. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.

Суддя І.О. Верба