№ 4585821, 12.06.2009, Odesa District Administrative Court

                                                                                                            Справа №2-а-3884/09/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ    УКРАЇНИ

12 червня 2009 року                                                                                       м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

                       головуючого судді                                                         Потоцької Н.В.

                       при секретарі                                                                  Заліській Л.В.

за участю сторін:

                        представника позивача (за довіреністю)                     Фоменко О.С. 

                       представника  відповідача(за довіреністю)                 Подорожнього А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом   кредитної спілки «Істок» до державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси  про скасування податкового повідомлення – рішення від 17 грудня 2008 р. за №0000412200/0 та податкового повідомлення – рішення від 17 грудня 2008 р. за №0005101701/0, прийнятих Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Одеси, суд,-

ВСТАНОВИВ :

Позивач звернувся до адміністративного суду із зазначеним позовом мотивуючи тим, що 03.12.20008 року державною податковою інспекцією у Київському районі м.Одеси була проведена планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання кредитною спілкою «Істок» вимог податкового, іншого законодавства за період з 01.10.2006 року по 30.06.2008 року, за результатами якої складено акт № 2268/22-00/26364449/124 від 03.12.20008 року.

На підставі акту перевірки було винесене податкове повідомлення-рішення від 17 грудня 2008 за № 0005101701/0, про сплату податкового зобов'язання щодо податку з доходу фізичних осіб (код 11010106) у сумі 143505.63 грн. та 287011.26 грн. штрафної (фінансової) санкції та податкове повідомлення-рішення від 17 грудня 2008 за №0000412200/0, про сплату податкового зобов'язання щодо податку на прибуток з доходів приватних підприємств у сумі 14631 грн. та 6960 грн. штрафної (фінансової) санкції.

Позивач не погоджується із зазначеними рішеннями посилаючись на відсутність порушень, зазначених відповідачем, і просить скасувати вказані рішення.

Відповідач проти позову заперечує з підстав, викладених у письмових запереченнях (а.с102-104), стверджуючи про правомірність прийняття оскаржуваних позивачем податкових повідомлень-рішень у зв’язку з порушеннями, відображеними у акті перевірки.

Дослідивши матеріали справи, повно та всебічно з'ясувавши обставини, підтверджені доказами, які були досліджені в судовому засіданні, проаналізувавши положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про повне задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

03.12.20008 року державною податковою інспекцією у Київському районі м. Одеси була проведена планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання кредитною спілкою «Істок» вимог податкового, іншого законодавства за період з 01.10.2006 року по 30.06.2008 року, за результатами якої складено акт №2268/22-00/26364449/124 від 03.12.20008 року (а.с.8-25).

При проведенні перевірки встановлені порушення п.п. 7.11.9 ст.7.11. ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств » від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР щодо віднесення КС «Істок» до суми доходів від іншої діяльності відсотків банку за користування тимчасово вільними коштами, розміщеними на поточних рахунках у банках, у сумі 1741.05 грн., які оподатковуються за ставкою 25% відсотків банку за користування депозитними коштами у сумі 2360,66 грн. які оподатковуються за ставкою 25% , як суми доходів від іншої діяльності; збільшеної відсоткової ставки за користуванням кредитом по кредитним договорам у сумі 54519,20 грн.

Таким чином відповідач прийшов до висновку про заниження суми доходів з інших джерел, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток за ставкою 25% податку на прибуток, в результаті чого занижена сума податку на прибуток з доходів з інших джерел, що підлягають оподаткуванню за ставкою 25% у розмірі 14631 грн.

Крім того, в порушення підпункту п. 1.2. ст. 1., п.п.6.3.3 п. 6.3. ст. 6, п.7.1. ст.7, з урахуванням п.22.3. ст. 22, п..п. 8.1.1., 8.1.2, п.8.1. ст.8, п.п.9.2.3 п.9.2. ст.9, п.16.1, п.п. 16.3.5 п.16.3 ст.16, п.п. «а» п.17.2 ст.17, ст.19. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року №889-ІУ КС «Істок» застосувала податкову соціальну пільгу до доходів, отриманих платниками податків, робітниками кредитної спілки, які отримували доходи від підприємницької діяльності та з нарахованих і виплачених доходів (проценти за додатковими пайовими внесками) не утримала та не нарахувала до бюджету податок з доходів фізичних осіб.

За результатами перевірки винесене податкове повідомлення-рішення від 17 грудня 2008 за № 0005101701/0 про сплату податкового зобов'язання щодо податку з доходу фізичних осіб у сумі 143505.63 грн. та 287011.26 грн. штрафної (фінансової) санкції та податкове повідомлення-рішення від 17 грудня 2008 за № 0000412200/0 про сплату податкового зобов'язання щодо податку на прибуток з доходів приватних підприємств у сумі 14631 грн. та 6960 грн. штрафної (фінансової) санкції.

Суд вважає, що прийняті відповідачем рішення підлягають скасуванню з наступних підстав:

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про кредитні спілки» (далі за текстом - Закон № 2908) кредитна спілка — це неприбуткова організація, заснована фізичними особами, професійними спілками, їх об'єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів кредитної спілки. Кредитна спілка є небанківською фінансовою установою, виключним видом діяльності якої є надання фінансових послуг, передбачених цим Законом.

Відповідно до ч. 1 ст. 23 Закону № 2908 внески (вклади) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також нарахована на такі засоби і пайові внески платня (відсотки), належать членам кредитного союзу на праві приватної власності. Право кредитної спілки самостійно встановлювати розмір платні (відсотків), який розподіляється на пайові членські внески і нараховується на внески (вклади), які знаходяться на депозитних рахунках членів кредитного союзу, передбачено аб. 1 ч. 2 ст. 21 Закону № 2908.

Згідно з ч. 3 ст. 21 Закону України № 2908, нерозподілений дохід, який залишається у розпорядженні Кредитної спілки за підсумками фінансового року, розподіляється за рішенням загального збору, у тому числі між членами кредитного союзу, пропорційно розміру їх пайових внесків у вигляді відсотків.

Таким чином, Закон № 2908 визначає поняття відсотків як платню, яка нарахована позивачем на пайові внески. Пайовий внесок це кошти, які передаються для діяльності кредитної спілки, а нарахування відсотків на нього здійснюється відповідно до ч. 3 ст. 21 Закону України "Про кредитні спілки".

Майно кредитної спілки є її власністю. Майно кредитної спілки формується за рахунок вступних, обов'язкових пайових та інших внесків членів кредитної спілки (крім вкладів на депозитні рахунки). Кредитна спілка володіє, користується та розпоряджається належним їм майном відповідно до закону та свого статуту (ст. 19 зазначеного Закону). Вклади членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також плата, нарахована на такі кошти та пайові внески (проценти), належать членам кредитної спілки на праві приватної власності. Відповідно до свого статуту (п.1,3 ст.21 ЗУ «Про кредитні спілки») кредитна спілка залучає на договірних умовах внески (вклади) своїх членів на депозитні рахунки як у готівковій, так і безготівковій формі, приймає вступні та обов'язкові пайові та інші внески від членів спілки.

Крім розміру плати (процентів), яка нараховується на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитної спілки, кредитна спілка розподіляє частину нерозподіленого доходу, що залишається у її розпорядженні за підсумками фінансового року, між членами кредитної спілки пропорційно розміру їх пайових внесків (у тому числі на додаткові пайові внески) у вигляді відсотків (процентів).

Саме процентів, нарахованих на вклади членів кредитних спілок на депозитні рахунки, стосуються і зміни, внесені Законом України від 21.12.2004р. № 2273- IV"Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо оподаткування таких процентів, починаючи з 1 січня 2010 року.

Кредитна спілка «Істок» у відповідності до ст.ст. 3 та 21 Закону України «Про кредитні спілки» та п.п. 4.1., 5.1. Статуту КС «Істок» має право відкривати рахунки у банках та розміщувати кошти на депозитних рахунках в установах банків.

Беручи до уваги норми Глави 72, 73 ЦК України та статей 341, 342 ГК України, які дозволяють юридичним особам зберігати грошові кошти на рахунках (вкладних, поточних (в тому числі карткових та інших банківських рахунках) в установах банків, отримувати за ними проценти (дохід), вкладами (депозитними) є кошти, які знаходяться на вкладних (депозитних) рахунках банків за договорами банківського вкладу на вимогу, та кошти, що знаходяться на поточних рахунках клієнтів банків та кореспондентських рахунках банків за договорами банківського рахунку, оскільки ці кошти використовуються власниками залежно від потреби в них. Останнє є цілком природнім, оскільки згідно закону до правовідносин з банківського вкладу, застосовуються положення про договір банківського рахунку, якщо інше не встановлене законом або не випливає з суті договору (ч. З ст. 1058 ЦК України).

Враховуючи вищевикладене, проценти, що сплачуються банками за користування коштами, що знаходяться на рахунках (вкладних, поточних (в тому числі карткових та інших банківських рахунках) клієнтів (ст. 1070 ЦК України) є процентами за вкладом (депозитом). Вказані проценти сплачуються банками у розмірі, встановленому договором банківського рахунку, а якщо відповідні умови договором не встановлені, - у розмірах, що звичайно сплачуються банком за вкладом.

Аналогічної думки притримується Державна податкова адміністрація України (лист ДПА України від 19.02.2004 р. N 1520/5/17-3116).

Враховуючи положення, абзацу «в» підпункту 7.11.1., підпункту 7.11.4 та абзацу 2 підпункту 7.11.13. пункту 7.11. статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» проценти банку за користування коштами, розміщеними кредитною спілкою на поточних рахунках у банках є пасивним доходом та звільняються від оподаткування, а тому не можуть бути віднесені до доходів отриманих з інших джерел.

Згідно статті 21 Закону України «Про кредитні спілки» та відповідно до підпункту «е» пункту 5.1. свого Статуту, кредитна спілка «Істок» має право розміщувати тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках в установах банків.

Відповідно до підпунктів 1.10., 7.11.4, 7.11.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», доходи у вигляді доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) кредитних спілок звільняються від оподаткування. Під терміном "пасивні доходи" слід розуміти доходи, отримані у вигляді процентів. Проценти - доход, який сплачується, нараховується позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів, залучених у депозит.

Таким чином, доходи кредитної спілки «Істок» отримані від банків у вигляді процентів за користування депозитними коштами звільняються від оподаткування.

Крім того, згідно ст.18 статуту позивача, майном позивача є плата за надання своїм членам кредитів, що відповідає вимогам ст.19 Закону України «Про кредитні спілки». При цьому ч.1 ст.21 вказаного закону передбачає, що кредитна спілка, відповідно до свого статуту,  надає кредити своїм членам на умовах їх платності, строковості та забезпеченості в готівковій та безготівковій формі. Порядок і умови надання кредитів членам кредитної спілки «Істок» визначені в ст.21 статуту позивача.

Також ч.2 ст.21 Закону України №2908-111 встановлено, що кредитна спілка має право самостійно встановлювати розмір плати (процентів) за користування кредитами, наданими кредитною спілкою.

Згідно типової форми кредитного договору, затвердженого рішенням спостережної ради Кредитної спілки «Істок», що укладається між позивачем і членом кредитної спілки, позивач зобов’язується надати позичальнику грошові кошти (кредит), позичальник (отримувач кредиту) зобов’язується у встановлений договором строк повернути наданий позивачем кредит і сплачувати відсотки та платежі за користування кредитом, а при простроченні платежу позичальник повинен сплатити позивачу штраф в розмірі 1% від суми кредиту за кожні 5 днів прострочення, а також пеню в розмірі 10% від заборгованості по сумі кредиту за кожний день прострочення, якщо при настанні строку останнього платежу  позичальник не перерахував кредитору суму платежу згідно графіку.

Відповідно до підпункту 7.11.4 п.7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці «в» підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством; кошти у вигляді доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок.

Підпунктом 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору і за рушенням відповідних державних органів, суду.

Також п.1.10 вказаного закону визначено, що проценти – доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включається платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих в кредит. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум.

Суд вважає, що доходи у вигляді штрафних санкцій за несвоєчасне погашення членами кредитної спілки кредиту і сплати відсотків отримані позивачем від операцій саме з активами кредитної спілки, що не спростовано відповідачем, тому відповідно до підпункту 7.11.4 п. 7.11. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» такі доходи звільняються від оподаткування.

У відповідності до п.п.6.3.3. п. 6.3. ст.6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03р №889-ІУ податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Вєтрова Н.В. у листопаді - грудні 2006 року, у січні 2007 року та у січні - червні 2008 року не отримували доходу від підприємницької діяльності та взагалі припинила її, що підтверджується повідомленням про внесення 13.12.2006 до єдиного державного реєстру запису про рішення щодо припинення підприємницької діяльності Вєтрової Н.В., а 27.02.2007 року запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем за її рішенням.

В Акті перевірки не наведено жодних даних, що підтверджують зайняття підприємницькою діяльністю та отримання доходу Вєтровою Н.В. протягом періодів за які застосовувалась податкова соціальна пільга.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Ч.2 ст.71 КАС України передбачає, що в адміністративних  справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд, згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні.

З урахуванням викладеного, керуючись  ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167 КАС України суд, -

                                                           ПОСТАНОВИВ:

            Адміністративний позов кредитної спілки «Істок» до державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси  про скасування податкового повідомлення – рішення від 17 грудня 2008 р. за № 0000412200/0 та податкового повідомлення – рішення від 17 грудня 2008 р. за № 0005101701/0 прийнятих Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Одеси – задовольнити в повному обсязі

             Податкове повідомлення – рішення за № 0000412200/0 від 17 грудня 2008 року та податкове повідомлення – рішення за № 0005101701/0 від 17 грудня 2008 року скасувати.

             Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня складання постанови в повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, або в порядку ч.5 ст. 186 КАС України.

 Відповідно до ст. 254 КАС України постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає сили після закінчення цього строку.

 У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

     Повний текст постанови  виготовлений та підписаний суддею 17.06.2009 року.     

 Суддя                                                                                       Потоцька Н.В.