№ 35738056, 04.12.2013, Chernihiv District Administrative Court

Справа № 825/4011/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2013 року м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді - Кашпур О.В.,

при секретарі - Пушенко О.І.,

за участі представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Паншиної І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач 29.10.2013 року звернувся з позовом до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області і просить скасувати повністю податкові повідомлення - рішення відповідача від 17.07.2013 року № 0003331700 та № 0003341700. Свої позовні вимоги мотивує тим, що висновки Чернігівської ОДПІ про заниження позивачем об'єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб та заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість є протиправними. Позивач зазначає, що протягом періоду, що перевірявся він займався виробленням скляних поличок та інших скляних меблів. Для здійснення цього виду господарської діяльності ФОП ОСОБА_3 закуповує сировину: скло та інші необхідні матеріали і особисто виготовляє скляні меблі. З метою закупівлі сировини позивачем було укладено договори купівлі-продажу з ТОВ «Фірма «Бюс-Гарантія», ПП «Захід», ТОВ «Мажестік», ТОВ «Лентакс-Юг», ТОВ «Склоплюс». Зазначені договори були виконані сторонами в повному обсязі. Здійснення закупівлі сировини для використання її у власній господарській діяльності підтверджується всіма необхідними бухгалтерськими документами, видатковими податковими накладними, що свідчить про правомірність формування показників бухгалтерської звітності позивачем. Враховуючи наведене, позивач просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача вимоги не визнав, просив суд в їх задоволенні відмовити, пояснив, що під час проведення перевірки позивача було встановлено відсутність трудових ресурсів, транспортного та торгівельного обладнання, основних фондів для здійснення основного виду діяльності. На перевірку ФОП ОСОБА_3 не надано книги обліку доходів та витрат, калькуляції виробів та інших документів, які підтверджують кількість використаного матеріалу на виготовлення 1 виробу, ціну одного 1 виробу. Позивачем безпідставно віднесено до складу валових витрат та до податкового кредиту суму коштів на придбання товарів, які не пов'язані з господарською діяльністю, чим порушено вимоги Податкового Кодексу, в наслідок чого ФОП ОСОБА_3 було завищено податковий кредит та занижено базу оподаткування податком на доходи з фізичних осіб. Таким чином Чернігівська ОДПІ вважає, що податкові повідомлення-рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає. що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного:

Встановлено, що працівниками Чернігівської ОДПІ була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ФОП ОСОБА_3 за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року. За результатами перевірки складено акт № 4/17/НОМЕР_3 від 03.07.2013 року.

Перевіркою встановлено порушення позивачем:

п.44.6 ст. 44, п.85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, а саме: ФОП ОСОБА_3 не в повному обсязі надано документи для проведення перевірки.

ст.164, п.177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, а саме: ФОП ОСОБА_3 було занижено оподатковуваний дохід на загальну суму 895703,88 грн. в т.ч. за 2011 рік на 217481,00 грн., за 2012 рік на 678222,88 грн.

п. 198.3 ст.198, Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ, а саме: ФОП ОСОБА_3 . було завищено податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 174247 грн., в т.ч. в 2011 р. на 42480грн. та в 2012р. на 131767 грн., що призвело до заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на 174247 грн.

На підставі акту перевірки Чернігівською ОДПІ було винесено податкові повідомлення-рішення:

№ 0003331700 від 17.07.2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на 185903,84 грн., в тому числі за основним платежем 148723,07 грн. та 37180,77 грн. - штрафних санкцій.

№ 0003341700 від 17.07.2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 216225,00 грн., в тому числі за основним платежем 174247,00 грн. та 41978,00 грн. - штрафних санкцій.

Позивачем оскаржувались податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку, рішенням Міністерства доходів і зборів України № 5220/М/99-99-10-01-0314 в задоволенні скарги позивача на податкові повідомлення-рішення № 0003341700 та № 0003331700 від 17.07.2013 року було відмовлено.

В ході проведеної перевірки було встановлено, що протягом періоду, що перевірявся ФОП ОСОБА_3 здійснював такі види господарської діяльності, як формування і оброблення листкового скла, виробництво й оброблення інших скляних виробів, у тому числі технічних, виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі, виробництво інших меблів, оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, дослідження кон'юнктури ринку для виявлення громадської думки. Перевіркою також встановлено, що ФОП ОСОБА_3 є платником податку на прибуток на загальних підставах.

Для здійснення підприємницької діяльності позивач використовує орендоване, згідно договору операційної оренди нежитлових приміщень № 34 від 01.12.2010 року та акту приймання-передачі від 01.12.2010 року, приміщення - склад, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1.

В судовому засіданні було встановлено, що між

ФОП ОСОБА_3, як покупцем та ТОВ «БЮС-гарантія», як продавцем, ПП «Захід», як постачальником, ТОВ «Мажестик», як постачальником, ТОВ «Лентакс-Юг», як постачальником, ТОВ «Склоплюс», як постачальником було укладено договори:

купівлі-продажу № тт-068 від 06.04.2011 року;

поставки № 237 від 28.07.2011 року, № 78 від 11.01.2012 року;

поставки № 24 від 01.08.2011 року;

поставки № 177-СТ від 21.09.2012 року;

поставки № 114 від 08.03.2012 року, № 127 від 01.04.2011 року (а.с. 44-60 Т.1).

Згідно умов договору № ТТ-068 продавець - ТОВ «Фірма «Бюс-Гарантія» зобов'язується протягом дії цього Договору передати покупцеві - ФОП ОСОБА_3 продукцію за цінами, в асортименті та якості, що погоджується сторонами в видаткових накладних, які с невід'ємною частиною договору, а покупець зобов'язаний прийняти та оплатити товар на умовах, встановлених цим договором.

Предметом договорів № 237 від 28.07.2011 року, № 78 від 11.01.2012 року, № 24 від 01.08.2011 року, № 177-СТ від 21.09.2012 року, № 114 від 08.03.2012 року, № 127 від 01.04.2011 року є поставка скла листового, яку постачальник зобов'язується здійснити, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити поставлений товар.

Проведення господарських операцій з ТОВ «БЮС-гарантія» підтверджується наступними первинними бухгалтерськими документами: видатковими накладними: № ТТ-0011848 від 05.05.2011 року, № ТТ-0013119 від 18.05.2011 року, № ТТ-0014376 від 31.05.2011 року, № ТТ-0015253 від 09.06.2011 року, № ТТ-0015999 від 17.06.2011 року, № ТТ-0016395 від 22.06.2011 року, № ТТ-0017031 від 30.06.2011 року, № ТТ-0020286 від 29.07.2011 року, № ТТ-0021341 від 08.08.2011 року, № ТТ-0021509 від 09.08.2011 року, № ТТ-0022332, № ТТ-0023151 від 23.08.2011 року, № ТТ-0024763 від 07.09.2011 року, № ТТ-0025545 від 14.09.2011 року, № ТТ-0028182 від 06.10.2011 року, № ТТ-0028841 від 12.10.2011 року, № ТТ-0029616 від 19.10.2011 року, № ТТ-0030125 від 24.10.2011 року, № ТТ-0030952 від 31.10.2011 року, № ТТ-0032314 від 10.11.2011 року, № ТТ-0032727 від 14.11.2011 року, № ТТ-0032931 від 15.11.2011 року, № ТТ-0033416 від 18.11.2011 року, № ТТ-0033698 від 22.11.2011 року, № ТТ-0034866 від 30.11.2011 року, № ТТ-0036767 від 14.12.2011 року, № ТТ-0037299 від 19.12.2011 року, № ТТ-0037754 від 22.12.2011 року, № ТТ-0038200 від 26.12.2011 року, № ТТ-0038198 від 26.12.2011 року, № ТТ-0001186 від 17.01.2012 року, № ТТ-0002121 від 26.01.2012 року, № ТТ-0002533 від 31.01.2012 року, № ТТ-0002677 від 01.02.2012 року, № ТТ-0004510 від 21.02.2012 року, № ТТ-0005258 від 28.02.2012 року, № ТТ-0007638 від 22.03.2012 року, № ТТ-0008082 від 27.03.2012 року, № ТТ-0009224 від 05.04.2012 року, № ТТ-0009839 від 11.04.2012 року, № ТТ-0010447 від 19.04.2012 року, № ТТ-0011357 від 27.04.2012 року, № ТТ-0012025 від 08.05.2012 року, № ТТ-0012908 від 17.05.2012 року, № ТТ-0013186 від 21.05.2012 року, № ТТ-0014227 від 30.05.2012 року, № ТТ-0014369 від 31.05.2011 року, № ТТ-0014769 від 06.06.2012 року, № ТТ-0015251 від 11.06.2012 року, № ТТ-0015515 від 13.06.2012 року, № ТТ-0016210 від 20.06.2012 року, № ТТ-0016208 від 20.06.2012 року, № ТТ-0017738 від 05.07.2012 року, № ТТ-0018172 від 10.07.2012 року, № ТТ-0018407 від 12.07.2012 року, № ТТ-0018528 від 13.07.2012 року, № ТТ-0019030 від 18.07.2012 року, № ТТ-0019367 від 20.07.2012 року, № ТТ-0019853 від 25.07.2012 року, № ТТ-0020240 від 30.07.2012 року, № ТТ-0022097 від 15.08.2012 року, № ТТ-0023169 від 27.08.2012 року, № ТТ-0023168 від 27.08.2012 року, № ТТ-0023420 від 29.08.2012 року, № ТТ-0023889 від 03.09.2012 року, № ТТ-0024045 від 04.09.2012 року, № ТТ-0024374 від 06.09.2012 року, № ТТ-0025179 від 13.09.2012 року, № ТТ-0025753 від 19.09.2012 року, № ТТ-0025750 від 19.09.2012 року, № ТТ-0025978 від 21.09.2012 року, № ТТ-0026371 від 25.09.2012 року, № ТТ-0026925 від 01.10.2012 року, № ТТ0026921 від 01.10.2012 року, № ТТ-0027476 від 04.10.2012 року, № ТТ-0027475 від 04.10.2012 року, № ТТ-0027594 від 05.10.2012 року, № ТТ-0027590 від 05.10.2012 року, № ТТ-0027705 від 08.10.2012 року, № ТТ-0028496 від 15.10.2012 року, № ТТ-0028570 від 15.10.2012 року, № ТТ-0028498 від 15.10.2012 року, № ТТ-0028572 від 15.10.2012 року, № ТТ-0028678 від 16.10.2012 року, № ТТ-0028874 від 17.10.2012 року, № ТТ-0029202 від 19.10.2012 року, № ТТ-0029204 від 19.10.2012 року, № ТТ-0029854 від 25.10.2012 року, № ТТ-0029841 від 25.10.2012 року, № ТТ-0029836 від 25.10.2012 року, № ТТ-0030309 від 30.10.2012 року, № ТТ-0030535 від 31.10.2012 року, № ТТ-0031149 від 06.11.2012 року, № ТТ-0031296 від 07.11.2012 року, № ТТ-0031976 від 13.11.2012 року, № ТТ-0032123 від 14.11.2012 року, № ТТ-0032835 від 20.11.2012 року, № ТТ-0033260 від 23.11.2012 року, № ТТ-0033253 від 23.11.2012 року, № ТТ-0033252 від 23.11.2012 року, № ТТ-0033921 від 29.11.2012 року, № ТТ-0034451 від 04.12.2012 року, № ТТ-0035089 від 10.12.2012 року, № ТТ-0035490 від 12.12.2012 року, № ТТ-0035668 від 13.12.2012 року, № ТТ-0035930 від 17.12.2012 року, № ТТ-0036422 від 20.12.2012 року, № ТТ-0036572 від 21.12.2012 року, № ТТ-0036717 від 24.12.2012 року, № ТТ-0033413 від 26.11.2012 року.

Рахунками-фактурами: № ТТ-0004056 від 04.05.2011 року, № ТТ-0004879 від 31.05.2011 року, № ТТ-0005119 від 08.06.2011 року, ТТ-0005312 від 15.06.2011 року, № ТТ-0005656 від 29.06.2011 року, № ТТ-0005471 від 21.06.2011 року, № ТТ-0006622 від 28.07.2011 року, № ТТ-0006918 від 05.08.2011 року, № ТТ-0006975 від 08.08.2011 року, № ТТ-0007298 від 16.08.2011 року, № ТТ-0007536 від 23.08.2011 року, № ТТ-0008024 від 06.09.2011 року, № ТТ-0008332 від 13.09.2011 року, № ТТ-0009286 від 06.10.2011 року, № ТТ-0009495 від 12.10.2011 року, № ТТ0009768 від 19.10.2011 року, № ТТ-0009940 від 24.10.2011 року, № ТТ-0010240 від 31.10.2011 року, № ТТ-0010704 від 10.11.2011 року, № ТТ-0010821 від 14.11.2011 року, № ТТ-0010892 від 15.11.2011 року, № ТТ-0010966 від 16.11.2011 року, № ТТ-0011124 від 21.11.2011 року, № ТТ-0011535 від 30.11.2011 року, № ТТ-0012153 від 13.12.2011 року, № ТТ-0012617 від 22.12.2011 року, № ТТ-0000424 від 17.01.2012 року, № ТТ-0000764 від 26.01.2012 року, № ТТ-0000907 від 31.01.2012 року, № ТТ-0000966 від 01.02.2012 року, № ТТ-0001648 від 21.02.2012 року, № ТТ-0001941 від 28.02.2012 року, № ТТ-0002762 від 22.03.2012 року, № ТТ-0002920 від 27.03.2012 року, № ТТ-0003356 від 05.04.2012 року, № ТТ-0003567 від 11.04.2012 року, № ТТ-0003849 від 19.04.2012 року, № ТТ-0004184 від 27.04.2012 року, № ТТ-0004199 від 27.04.2012 року, № ТТ-0004802 від 17.05.2012 року, № ТТ-0004845 від 18.05.2012 року, № ТТ-0005241 від 29.05.2011 року, № ТТ-0005340 від 31.05.2012 року, № ТТ-0005451 від 06.06.2012 року, № ТТ-0005639 від 11.06.2012 року, № ТТ-0005766 від 13.06.2012 року, № ТТ-0006035 від 20.06.2012 року, № ТТ-0006028 від 20.06.2012 року, № ТТ-0006602 від 05.07.2012 року, № ТТ-0006785 від 10.07.2012 року, № ТТ-0006907 від 12.07.2012 року, № ТТ-0006940 від 13.07.2012 року, № ТТ-0007079 від 17.07.2012 року, № ТТ-0007310 від 20.07.2012 року, № ТТ-000750 від 25.07.2012 року, № ТТ-0007636 від 30.07.2012 року, № ТТ-0008445 від 15.08.2012 року, № ТТ-0008843 від 27.08.2012 року, № ТТ-0008842 від 27.08.2012 року, № ТТ-0008844 від 29.08.2012 року, № ТТ-0009151 від 03.09.2012 року, № ТТ-0009206 від 04.09.2012 року, № ТТ-0009366 від 06.09.2012 року, № ТТ-0009724 від 13.09.2012 року, № ТТ-0009852 від 17.09.2012 року, № ТТ-0009974 від 19.09.2012 року, № ТТ-0010084 від 21.09.2012 року, № ТТ-0010264 від 25.09.2012 року, № ТТ-0010474 від 01.10.2012 року, № ТТ-0010471 від 01.10.2012 року, № ТТ-0010680 від 04.10.2012 року, № ТТ-0010678 від 04.10.2012 року, № ТТ-0010712 від 05.10.2012 року, № ТТ-0010711 від 05.10.2012 року, № ТТ-0010740 від 08.10.2012 року, № ТТ-0011041 від 15.10.2012 року, № ТТ-0011078 від 15.10.2012 року, № ТТ-0011043 від 15.10.2012 року, № ТТ-0011080 від 15.10.2012 року, № ТТ-0011132 від 16.10.2012 року, № ТТ-0011230 від 17.10.2012 року, № ТТ-0011365 від 19.10.2012 року, № ТТ-0011366 від 19.10.2012 року, № ТТ-0011631 від 25.10.2012 року, № ТТ-0011623 від 25.10.2012 року, № ТТ-0011624 від 25.10.2012 року, № ТТ-0011826 від 30.10.2012 року, № ТТ-0011829 від 30.10.2012 року, № ТТ-0012180 від 06.11.2012 року, № ТТ-0012104 від 06.11.2012 року, № ТТ-0012548 від 13.11.2012 року, № ТТ-0012636 від 14.11.2012 року, № ТТ-0012986 від 20.11.2012 року, № ТТ-0013185 від 23.11.2012 року, № ТТ-0013184 від 23.11.2012 року, № ТТ-0013182 від 23.11.2012 року, № ТТ-0013491 від 29.11.2012 року, № ТТ-0013768 від 04.12.2012 року, № ТТ-0014058 від 10.12.2012 року, № ТТ-0014200 від 12.12.2012 року, № ТТ-0014329 від 13.12.2012 року, № ТТ-0014439 від 17.12.2012 року, № ТТ-0014654 від 20.12.2012 року, № ТТ-0014748 від 21.12.2012 року, № ТТ-0014805 від 24.12.2012 року.

Податковими накладними: № 149 від 04.05.2011 року, № 1378 від 18.05.2011 року, № 2682 від 31.05.2011 року, № 775 від 08.06.2011 року, № 1340 від 15.06.2011 року, № 1907 від 21.06.2011 року, № 2567 від 30.06.2011 року, № 2967 від 28.07.2011 року, № 825 від 05.08.2011 року, № 990 від 08.08.2011 року, № 1853 від 16.08.2011 року, № 2613 від 23.08.2011 року, № 582 від 06.09.2011 року, № 1374 від 13.09.2011 року, № 584 від 06.10.2011 року, № 1250 від 12.10.2011 року, № 2003 від 19.10.2011 року, № 2436 від 24.10.2011 року, № 3254 від 31.10.2011 року, № 1231 від 10.11.2011 року, № 1661 від 14.11.2011 року, № 1849 від 15.11.2011 року, № 2010 від 16.11.2011 року, № 2520 від 21.11.2011 року, № 3662 від 30.11.2011 року, № 1648 від 13.12.2011 року, № 2278 від 19.12.2011 року, № 2706 від 22.12.2011 року, № 3000 від 23.12.2011 року, № 3108 від 26.12.2011 року, № 157 від 17.01.2012 року, № 303 від 26.01.2012 року, № 373 від 31.01.2012 року, № 4 від 01.02.2012 року, № 276 від 21.02.2012 року, № 353 від 28.02.2012 року, № 287 від 22.03.2012 року, № 345 від 27.03.2012 року, № 68 від 05.04.2012 року, № 145 від 11.04.2012 року, № 219 від 19.04.2012 року, № 356 від 27.04.2012 року, № 83 від 08.05.2012 року, № 208 від 17.05.2012 року, № 239 від 21.05.2012 року, № 409 від 30.05.2012 року, № 436 від 31.05.2011 року, № 45 від 06.06.2012 року, № 114 від 11.06.2012 року, № 166 від 13.06.2012 року, № 263 від 20.06.2012 року, № 273 від 20.06.2012 року, № 68 від 05.07.2012 року, № 120 від 10.07.2012 року, № 167 від 12.07.2012 року, № 194 від 13.07.2012 року, № 254 від 18.07.2012 року, № 287 від 20.07.2012 року, № 346 від 25.07.2012 року, № 397 від 30.07.2012 року, № 225 від 15.08.2012 року, № 328 від 27.08.2012 року, № 327 від 27.08.2012 року, № 355 від 29.08.2012 року, № 16 від 03.09.2012 року, № 43 від 04.09.2012 року, № 78 від 06.09.2012 року, № 182 від 13.09.2012 року, № 265 від 19.09.2012 року, № 266 від 19.09.2012 року, № 293 від 21.09.2012 року, № 335 від 25.09.2012 року, № 15 від 01.10.2012 року, № 14 від 01.10.2012 року, № 89 від 04.10.2012 року, № 88 від 04.10.2012 року, № 104 від 05.10.2012 року, № 97 від 05.10.2012 року, № 120 від 08.10.2012 року, № 216 від 15.10.2012 року, № 224 від 15.10.2012 року, № 218 від 15.10.2012 року, № 226 від 15.10.2012 року, № 245 від 16.10.2012 року, № 273 від 17.10.2012 року, № 318 від 19.10.2012 року, № 319 від 19.10.2012 року, № 390 від 25.10.2012 року, № 388 від 25.10.2012 року, № 387 від 25.10.2012 року, № 450 від 30.10.2012 року, № 474 від 31.10.2012 року, № 77 від 06.11.2012 року, № 96 від 07.11.2012 року, № 178 від 13.11.2012 року, № 201 від 14.11.2012 року, № 286 від 20.11.2012 року, № 357 від 23.11.2012 року, № 354 від 23.11.2012 року, № 353 від 23.11.2012 року, № 423 від 29.11.2012 року, № 40 від 04.12.2012 року, № 123 від 01.12.2012 року, № 167 від 12.12.2012 року, № 191 від 13.12.2012 року, № 227 від 17.12.2012 року, № 295 від 20.12.2012 року, № 316 від 21.12.2012 року, № 333 від 24.12.2012 року, № 373 від 26.11.2012 року.

Позивачем перераховано продавцю кошти в повному обсязі, про що свідчать надані в судове засідання квитанції про сплату коштів на рахунок ТОВ «БЮС-гарантія» (а.с. 74-250Т.1, 1-149 Т. 2).

На виконання умов договору із ТОВ «Склоплюс» була здійснена поставка до ФОП ОСОБА_3 скла листового, про що свідчать видаткові накладні:№ РН-0000492 від 07.04.2011 року, № РН-0000704 від 17.05.2011 року, № РН-0000703 від 16.05.2011 року, № РН-0000786 від 31.05.2011 року, № РН-0000980 від 29.06.2011 року, № РН-0000979 від 29.06.2011 року, № РН-0001150 від 14.07.2011 року, № РН-0001306 від 22.08.2011 року, № РН-0000456 від 30.03.2012 року, № РН-000894 від 18.06.2012 року, № РН-001082 від 13.07.2012 року, № РН-01198 від 31.07.2012 року, № РН-01294 від 15.08.2012 року, № РН-01339 від 22.08.2012 року, № РН-01382 від 28.08.2012 року, № РН-01393 від 30.08.2012 року, № РН-01578 від 12.09.2012 року, № РН-01670 від 05.10.2012 року, № РН-01765 від 16.10.2012 року, № РН-01964 від 09.11.2012 року, № РН-02064 від 21.11.2012 року, № РН-02099 від 27.11.2012 року, № РН-02100 від 27.11.2012 року, № РН-02268 від 25.12.2012 року та рахунки-фактури: № СФ-0000575 від 05.04.2011 року, № СФ-0000819 від 16.05.2011 року, № СФ-0000935 від 31.05.2011 року, № СФ-0001150 від 29.06.2011 року, № СФ-0001149 від 29.06.2011 року, № СФ-0001371 від 14.07.2011 року, № СФ-0001560 від 22.08.2011 року, № СФ-000497 від 27.03.2012 року, № СФ-001038 від 13.06.2012 року, № СФ-001262 від 12.07.2012 року, № СФ-001340 від 24.07.2012 року, № СФ-001381 від 30.07.2012 року, № СФ-001532 від 15.08.ю2012 року, № СФ-001567 від 20.08.2012 року, № СФ-001621 від 27.08.2012 року, № СФ-01655 від 29.08.2012 року, № СФ-001774 від 12.09.2012 року, № СФ-001983 від 04.10.2012 року, № СФ-002077 від 15.10.2012 року, № СФ-002297 від 06.11.2012 року, № СФ-002405 від 19.11.2012 року, № СФ-002428 від 21.11.2012 року, № СФ-002432 від 22.11.2012 року, № СФ-002628 від 24.12.2012 року.

Суму податкових зобов'язань контрагентом позивача було виписано податкові накладні: № 36 від 06.04.2011 року, № 46 від 15.05.2011 року, № 45 від 16.05.2011 року, № 147 від 31.05.2011 року, № 179 від 29.06.2011 року, № 178 від 29.06.2011 року, № 91 від 14.07.2011 року, № 153 від 22.08.2011 року, № 145 від 28.03.2012 року, № 72 від 14.06.2012 року, № 94 від 13.07.2012 року, № 162 від 24.07.2012 року, № 199 від 30.07.2012 року, № 104 від 15.08.2012 року, № 153 від 21.08.2012 року, № 188 від 28.08.2012 року, № 200 від 29.08.2012 року, № 92 від 12.09.2012 року, № 33 від 04.10.2012 року, № 119 від 15.10.2012 року, № 60 від 08.11.2012 року, № 168 від 20.11.2012 року, № 180 від 22.11.2012 року, № 197 від 26.11.2012 року, № 136 від 25.12.2012 року

ФОП ОСОБА_3 здійснив оплату поставленого товару, про що свідчать наявні в матеріалах справи квитанції (а.с. 150-223 Т.2).

Здійснення господарських операцій з ПП «Захід», а саме закупівля у цього суб'єкта господарювання скла позивачем для здійснення господарської діяльності підтверджується податковими накладними № 161 від 27.07.2011 року, № 250 від 29.11.2011 року, № 156 від 30.01.2012 року, № 164 від 27.02.2012 року, № 219 від 29.03.2012 року, № 164 від 29.05.2012 року, № 151 від 30.10.2012 року.

Видатковими накладними № РН-0001330 від 29.07.2011 року, № РН-0002248 від 29.11.2011 року, № РН-0000143 від 30.01.2012 року, № РН-0000343 від 28.02.2012 року, № РН-0000614 від29.03.2012 року, № РН-0001121 від 29.05.2012 року, № РН-0002011 від 30.10.2011 року (а.с. 224-237 Т. 2).

Також в судовому засіданні було встановлено взаємовідносини позивача з ПП «Промбуд», а саме позивачем було здійснено закупівлю скла, відповідно до рахунків-фактур № СФ-00755 від 28.12.2011 року, № СФ-0000221 від 14.06.2012 оку, № СФ-0000234 від 20.06.2012 року, № СФ-0534 від 26.11.2012 року, видаткових накладних № РН-0000465 від 29.12.2011 року, № РН-00150 від 27.06.2012 року, № РН-00149 від 27.06.2012 року, № РН-00437 від 06.12.2012 року.

На суму податкових зобов'язань ФОП ОСОБА_3 отримано податкові накладні № 66 від 29.12.2011 року, № 22 від 20.06.2012 року, № 34 від 27.06.2012 року, № 7 від 05.12.2012 року (а.с. 238-250 Т.2).

Також в судове засідання ФОП ОСОБА_3 надано первинні бухгалтерські документи, що підтверджують здійснення позивачем закупівлі скла у ПП «Елвіра Трейд», а саме рахунки-фактури: № 502 від 28.12.2011 року, № ЕТ-0000077 від 23.04.2012 року, № ЕТ-0000096 від 22.05.2012 року, № ЕТ-0000116 від 18.06.2012 року, № ЕТ-0000152 від 28.08.2012 року, № ЕТ-0000179 від 28.11.2012 року, № ЕТ-0000190 від 28.12.2012 року, видаткові накладні № 448 від 29.12.2011 року, № ЕТ-0000071 від 23.04.2012 року, № ЕТ-0000091 від 22.05.2012 року, № ЕТ-0000108 від 18.06.2012 року, № ЕТ-0000141 від 28.08.2012 року, № ЕТ-0000146 від 25.09.2012 року, № ЕТ-0000159 від 28.11.2012 року, № ЕТ-0000170 від 28.12.2012 року.

Формування податкового кредиту з ПДВ було здійснено позивачем на підставі податкових накладних, виданих ПП «Елвіра Трейд»: № 72 від 29.12.2011 року, № 13 від 23.04.2012 року, № 16 від 22.05.2012 року, № 14 від 18.06.2012 року, № 12 від 28.08.2012 року, № 5 від 25.09.2012 року, № 10 від 28.11.2012 року, № 9 від 28.12.2012 року (а.с. 1-23 Т.3).

Господарську діяльність позивач здійснює за допомогою використання складського приміщення, наданого ТОВ «Коопавторемонт», взаємовідносини з цим суб'єктом господарювання ФОП ОСОБА_3 підтверджено наступними бухгалтерськими документами: рахунками-фактурами: № К-00000086 від 31.03.2011 року, К-000000117 від 30.04.2011 року, № К-00000157 від 31.05.2011 року, № К-00000170 від 30.06.2011 року, № К-00000191 від 31.07.2011 року, № К-00000216 від 31.08.2011 року, № К-00000243 від 30.09.2012 року, № К-00000272 від 31.10.2011 року, № К-00000309 від 30.11.2011 року, № К-00000351 від 19.12.2011 року, № К-0000015 від 01.02.2012 року, № К-00000051 від 01.03.2012 року, № К-00000076 від 01.04.2012 року, № К-00000116 від 01.05.2012 року, № К-00000159 від 25.05.2012 року, № К-00000183 від 22.06.2012 року, № К-00000243 від 26.07.2012 року, № К-00000232 від 27.08.2012 року, № К-00000292 від 25.09.2012 року, № К-00000325 від 26.10.2012 року, № К-00000368 від 03.12.2012 року, актами-здачі-прийняття робіт: № К -00000093, № К-00000114, № К-00000140, № К-00000173, № К-00000198, № К-00000221, № К-00000277, № К-00000313, № К-00000055 (а.с. 56-85 Т. 3).

Виконання позивачем своїх договірних зобов'язань з оплати поставлено скала та отриманих орендних послуг підтверджується виписками порахунку позивача, що містяться в матеріалах справи (а.с. 24-55 Т.3).

Крім того судом встановлено, що придбане у зазначених вище контрагентів було використано ФОП ОСОБА_3 у власній господарській діяльності, для виготовлення меблів для третіх осіб, про що свідчать договори на виготовлення продукції, договори поставки, видаткові накладні (а.с. 86-250 Т.3, 1-6 Т.4).

Згідно ст.. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах, зокрема превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Частинами 2 та 3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, які брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, на підтвердження включення сум понесених витрат до розрахунку об'єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб, а також на підтвердження включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту необхідні документи, оформлені відповідно до вимог, встановлених ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зокрема: документи, що підтверджують факт отримання товару від іншої особи та документи, що підтверджують зв'язок понесених витрат з господарською діяльністю платника податку.

Всі зазначені вище первинні бухгалтерські документи оформлені у відповідності до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 та повністю відображають реальність проведених господарських операцій між ФОП ОСОБА_3 та ТОВ «БЮС-гарантія» , ТОВ «Склоплюс», ПП «Захід», ПП «Промбуд», ПП «Елвіра Трейд», ТОВ «Коопавторемонт».

Відповідно до п.п. 177.1-177.4 ст. 177 ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно із п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України Витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Пунктом 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Отже, із положень зазначених норм законодавства вбачається, що формування платником податку витрат в 2011-2012 роках допускалося за умови підтвердження відповідних сум належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, а також використання отриманих за договором поставки товарів у власній господарській діяльності. Чернігівською ОДПІ не надано суду доказів того, що ФОП ОСОБА_3 не було використано у власній господарській діяльності отримане скло та комплектуючі для меблів, також послуги з оренди виробничого приміщення, поставка товару та надання послуг позивачу підтверджена всіма необхідними первинними документами.

Таким чином, суд приходить до висновку, про те що витрати на оплату товарів згідно договорів з ТОВ «БЮС-гарантія» , ТОВ «Склоплюс», ПП «Захід», ПП «Промбуд», ПП «Елвіра Трейд», ТОВ «Коопавторемонт»" позивач протягом перевіряємого періоду правомірно, на підставі Податкового кодексу України включив до складу валових витрат, тобто висновки Чернігівської ОДПІ про завищення витрат, заниження суми доходу, і як наслідок заниження суми податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності є безпідставними, як і подальше донарахування сум цього податку.

Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу;

Згідно із п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України); ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, із положень зазначених норм законодавства вбачається, що формування податкового кредиту з податку на додану вартість допускається за умови підтвердження відповідних сум належним чином оформленими документами. Такими документами Податковий кодекс України визначає податкові накладні. Наявність таких податкових накладних, які відповідають вимогам Податкового кодексу України була встановлена в судовому засіданні, тому у позивача були законні підстави для формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду позивачем доведено ті обставини, на яких ґрунтуються вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, а відповідачем не доказана правомірність своїх дій.

Враховуючи те, що в судовому засіданні було встановлено наявність всіх підтверджуючих проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами первинних бухгалтерських документів, суд приходить до висновку про те, що договори поставки товару та договір оренди приміщення створили реальні юридичні наслідки для ФОП ОСОБА_3, в судовому засіданні встановлено факт оплати поставлених позивачу товарів та оплати оренди виробничого приміщення, отриманий товар було використано позивачем для виготовлення меблів та поставки цих меблів третім особам, тобто позивачем було використано товар у власній господарській діяльності, що підтверджує правомірність віднесення сплачених сум до складу витрат, позивачем на виконання вимог Податкового кодексу України отримано належним чином оформлені податкові накладні, які є підставою для зарахування сум ПДВ до складу податкового кредиту, тому суд приходить до висновку про те, що Чернігівська ОДПІ неправомірно донарахувала ФОП ОСОБА_3 податок на додану вартість та податок на доходи фізичних осіб, а тому позовні вимоги про скасування податкових повідомлень-рішень № 0003331700, № 0003341700 від 17.07.2013 року, підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області № 0003331700, № 0003341700 від 17.07.2013 року..

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Кашпур