Court ruling № 28069342, 11.10.2012, Dnipropetrovsk Administrative Court of Appeal

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"11" жовтня 2012 р.

справа № 1170/2а-4846/11

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Нагорної Л.М.

суддів: Юхименка О.В. Мельника В.В.

за участю секретаря судового засідання: Песенко Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби

на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 березня 2012 року у справі № 1170 /2а-4846/11 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Астра-СІ» до Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

У листопаді 2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Астра-СІ»( далі –Позивач) звернулося з адміністративним позовом до Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби ( далі –Відповідач), згідно з яким просило визнати недійсним податкове повідомлення-рішення №0003371510 від 22.07.2011.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що Товариством при складанні податкової звітності з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, у відповідності до п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, правомірно включено до витрат Декларації суму від’ємного значення за 2010 рік –7356276 грн., а тому податковим органом протиправно нараховано податкове зобов’язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 4564186 грн.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 березня 2012 року позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Астра-СІ»задоволено у повному обсязі.

Постанова суду обґрунтована тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням принципу законності, визначеного п.1 ч.3 ст.3 КАС України, оскільки пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення, тому оскаржуване повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Кіровоградська об’єднана державна податкова інспекція Кіровоградської області Державної податкової служби подала на нього апеляційну скаргу, у якій просить постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 березня 2012 року скасувати, та прийняти нову постанову, якою відмовити Товариству у задоволенні вимог.

Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, Відповідач посилався на те, що на момент проведення перевірки спеціалістами податкового органу враховано показники декларацій з податку на прибуток та норми діючого законодавства, однак судом безпідставно не прийнято до уваги їх доводи. ( а.с.84-85)

Сторони, будучи належним чином повідомлені про час та місце розгляду справи, до судового засідання не з’явились, про причини неявки суду не повідомили, а тому, відповідно до ст. 41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного запису не здійснюється.

Перевіривши матеріали справи, законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи із наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Позивачем 09.02.2010 була подана декларація з податку на прибуток підприємства за 2009 рік, у якій у рядку 08 (об’єкт оподаткування) визначено від’ємне значення “-1639757грн.” (а.с.66).

При подачі 09.08.2010 декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2010 року, у рядку 04.9 Позивачем зазначене від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року “1639757 грн.”, у рядку 05.2 - самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів “5705321 грн.”, 08 (об’єкт оподаткування) визначено від’ємне значення “-7339357 грн.” (а.с.67-68).

09.11.2010 Позивачем подана декларація з податку на прибуток підприємства за 3-й кв. 2010 року, в якій у рядку 05.2 зазначено суму самостійно виявленої помилки за результатами минулих податкових періодів “1141046 грн.”, 08 (об’єкт оподаткування) визначено від’ємне значення “-1 457 398 грн.” (а.с.69-70).

09.02.2011 Позивачем подана декларація з податку на прибуток підприємства за 2010 рік, в якій у рядку 05.2 зазначено суму самостійно виявленої помилки за результатами минулих податкових періодів “1141046 грн.”, 08 (об’єкт оподаткування) визначено від’ємне значення “-1 480 285 грн.” (а.с.58-59).

10.05.2011 Позивачем до податкового органу подано звітну податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, в якій у рядку 04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року зазначена сума 7 356 276 грн., у рядку 08 (об’єкт оподаткування) визначено від’ємне значення “-7 361 766 грн.” (а.с.71-72).

Судом встановлено, що у деклараціях за 1 квартал 2011 року відображено витрати, що виникли у період за 2009-2010 роки, у зв’язку з тим, що в декларації за 9 міс. 2010 року Товариство виключило 80 % збитків, що утворились станом на 01.01.2010 на виконання положень п. 22.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” та Листа ДПА України “Про відображення збиткового результату у складі валових витрат у 2010 році” від 14.07.2010 № 14009/7/15-0417

У період з 21.06.2011 по 22.06.2011 уповноваженими фахівцями податкового органу проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток про виявлення помилок (порушень) за 1 квартал 2011 року, за результатами якої складено акт № 246/1510/31204098 від 22.06.2011.

Згідно з висновками вказаного акту встановлено, що ТОВ “Астра-СІ” завищено від’ємне значення об’єкта оподаткування податку на прибуток на 4564185 грн., а тому від’ємне значення об’єкта оподаткування податку на прибуток, встановлене перевіркою, становить 2797581 грн. (а.с.10).

За позицією податкового органу Позивачем безпідставно віднесено до валових витрат суми від’ємного значення об’єкту оподаткування за 2010 рік (р. 04.9 декларації з податку на прибуток за 1 кв. 2011 року), що свідчить про порушення Позивачем положень п. 6.1 ст. 6 , п. 16.4 ст. 16, п. 22.4 ст. 22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” та ст. 3 “Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства”, затвердженого Наказом ДПА України від 29.03.2003 року за № 143 (а.с. 10).

22.07.2011 на підставі зазначеного акту, Відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №0003371510, яким ТОВ “Астра-СІ”, зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 4564185 грн., та нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 грн. (а.с. 8)

Скасування указаного повідомлення –рішення і є предметом даного спору.

Задовольняючи позовні вимоги ТОВ “Астра-СІ”, суд першої інстанції виходив з того, що враховуючи подані Позивачем декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 рік, та з урахуванням положень пункту 6.1 статті 6, пунктом 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин, у I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року, що узгоджується з положеннями статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону, а саме - у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Відповідно до п.150.1 ст.150 розділу 3 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз вищевказаних правових норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

У межах доводів апеляційної скарги підстави для скасування чи зміни судового рішення відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198 , ст. 200, 205, 206 КАС України, суд,-

ухвалив:

Апеляційну скаргу Кіровоградської об’єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби –залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 березня 2012 року у справі № 1170 /2а-4846/11 –залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня її складення у повному обсязі.

Повний текст ухвали складено 15 жовтня 2012 року.

Головуючий: Л.М. Нагорна

Суддя: О.В. Юхименко

Суддя: В.В. Мельник