Decision № 116643722, 24.01.2024, Zakarpattia District Administrative Court

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

24 січня 2024 року м. Ужгород№ 260/9581/23 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гаврилка С.Є.,

з участю секретаря судового засідання Онисько Н.В.

учасники справи:

позивач Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 не з`явилась;

відповідач Головне управління ДПС у Закарпатській області представник Ліуш Богдан Богданович,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Закарпатського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги про сплату боргу (недоїмки), -

ВСТАНОВИВ:

06 листопада 2023 року до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовом звернулася Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694), в якому просить суд: "1. Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Закарпатській області про сплату боргу (недоїмки) № Ф-3618-0716 від 25 липня 2023р., так як остання є протиправною бо прийняття в період дії мораторію на проведення перевірок щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску.".

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року було прийнято дану позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 27 грудня 2023 року було закрито підготовче провадження у даній адміністративній справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 09 серпня 2023 року позивач отримала рекомендованим листом вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-3618-0716 від 25 липня 2023 року Головного управління ДПС у Закарпатській області в якій зазначено, що станом на 30 червня 2023 року наявна заборгованість зі сплати єдиного внеску в розмірі 14837,85 грн. Заборгованість розрахована на підставі даних інформаційної системи податкових органів. Позивач зазначає, що Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" внесені зміни до розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" із змінами та доповненнями. Так, згідно з пунктом 9-23 розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" установлено мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі по тексту єдиний внесок) на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану. Документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, розпочаті до 24 лютого 2022 року та не завершені, зупиняються по останній календарний день третього місяця з дня припинення (скасування) воєнного, надзвичайного стану. Таким чином, позивач вважає протиправною та такою, що підлягає скасуванню вимогу про сплату боргу (недоїмки).

До суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача зазначив, що заперечує щодо задоволення позову, свою позицію обґрунтовує наступним. Так зазначає, що позивач, порушуючи норми чинного законодавства, добровільно не сплатила у повному обсязі нарахований єдиний внесок, що свідчить про протиправну поведінку платника єдиного внеску. Враховуючи викладене, просить відмовити у задоволенні позову.

Представник відповідача в судовому засіданні, проти задоволення позовних вимог заперечив та просив суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Позивача у судове засідання не з`явилася, подала клопотання про розгляд справи без її участі.

Розглянувши подані сторонами докази, (заслухавши представника відповідача) всебічно і повно оцінивши всі фактичні обставини (факти), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що згідно інформаційних ресурсів органів ДПС ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець з 03 червня 2008 року за № 23150000000003678 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Закарпатській області, ДПІ у м. Ужгороді з вказаної дати. Позивач зареєстрована в якості платника єдиного податку, та перебуває на спрощеній системі оподаткування на третій групі.

21 лютого 2022 року на підставі поданої платником податків звітності, а саме Додатку 1 "Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску" до Податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за звітний період 2021 рік від 28 .01.2022 року в інтегрованій картці нараховано зобов`язання з єдиного внеску в сумі 15950,00 грн. (поквартально: І кв. 2021 р. - 3960,00 грн., II кв. 2021 р. - 3960,00 грн., III кв. 2021 р. 3960,00 грн., IV кв. 2021 р. 4070,00 грн.) термін сплати яких - 21.02.2022 р. В результаті чого в інтегрованій картці зменшилась наявна переплата на суму 3972,15 грн. та виникла недоїмка у розмірі 11977,85 грн. (переплата 3972,15 грн. - 15950,00 грн.).

20.02.2023 року на підставі поданої звітності, а саме згідно Додатку 1 "Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску" до Податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за звітний період 2022 рік від 09.02.2023 р. інтегрованій картці нараховано зобов`язання з єдиного внеску в сумі 2860,00 грн. (самостійно нараховано за січень - лютий 2022 року по 1430 грн. за кожен місяць). В результаті чого в інтегрованій картці збільшилась недоїмка на суму 14837,85 грн. (2860,00 грн + 11977,85 грн.).

В зв`язку з наявністю вказаної заборгованості Головним управлінням ДПС у Закарпатській області на підставі облікових даних інтегрованої картки сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 25.07.2023 р. № Ф-3618-0716 на суму 14837,85 грн.

18.08.2023 року позивачем було подано скаргу до Державної податкової служби України про скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 25.07.2023 р. № Ф-3618-0716.

Рішенням Державної податкової служби України від 14.09.2023 року № 27192/6/99-00-06-02-01-06, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 25.07.2023 року № Ф-3618-0716 Головного управління ДПС у Закарпатській області залишено без змін, а скаргу без задоволення.

З оскаржуваною вимогою позивач не погоджується, вважає таку протиправну та у зв`язку з її протиправністю такою, що необхідно скасувати, а тому звернулася із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з наступного.

Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" № 2464-VI (далі по тексту Закон України № 2464-VI) визначено правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

За приписами статті 8 частини 4 Закону України № 2464-VI порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно - правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Статтею 4 частиною 1 пунктом 4 Закону України № 2464-VI визначено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів).

Згідно статті 7 частини 1 пункту 3 Закону України № 2464-VI єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

У статті 7 частини 1 пункту 2 даного Закону України № 2464-VI зазначено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної у статті 7 Закону бази нарахування єдиного внеску. (стаття 8 частина 5 Закону).

Згідно з статтею 9 частини 8 абзацом 3 Закону України № 2464-VI, платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Відповідно до статті 296 пункту 296.3. Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України), Платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду. Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Відповідно до статті 49 пункту 49.18 підпункту 49.18.3 ПК України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Як встановлено судом, станом на 30 червня 2023 року по інтегрованій картці платника податків ФОП ОСОБА_1 за кодом платежу 71040000 "Єдиний внесок - для фізичних осіб - підприємців, у т.ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність" (далі по тексту інтегрована картка) обліковувалась заборгованість зі сплати єдиного внеску в розмірі 14837,85 грн.

Вказана заборгованість виникла у зв`язку із наступним.

Так, 21 лютого 2022 року на підставі поданої платником податків звітності, а саме Додатку 1 "Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску" до Податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за звітний період 2021 рік від 28.01.2022 р. в інтегрованій картці нараховано зобов`язання з єдиного внеску в сумі 15950,00 грн. (поквартально: І кв. 2021 р. - 3960,00 грн., II кв. 2021 р. - 3960,00 грн., III кв. 2021 р. 3960,00 грн., IV кв. 2021 р. 4070,00 грн.) термін сплати яких 21 лютого 2022 року. В результаті чого в інтегрованій картці зменшилась наявна переплата на суму 3972,15 грн. та виникла недоїмка у розмірі 11977,85 грн. (переплата 3972,15 грн. - 15950,00 грн.).

20 лютого 2023 року на підставі поданої звітності, а саме згідно Додатку 1 "Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску" до Податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за звітний період 2022 рік від 09.02.2023 року в інтегрованій картці нараховано зобов`язання з єдиного внеску в сумі 2860,00 грн. (самостійно нараховано за січень - лютий 2022 року по 1430 грн. за кожен місяць). В результаті чого в інтегрованій картці збільшилась недоїмка на суму 14837,85 грн. (2860,00 грн. + 11977,85 грн.).

Відповідно до статті 25 частини 2 Закону, у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Згідно з статтею 1 частини 1 пункту 6 Закону України № 2464-VI, недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом.

Відповідно до статті 25 частини 4 абзацу 1 Закону України № 2464-VI, податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Згідно статті 25 частини 4 абзацу 3 Закону України № 2464-VI, вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена з метою стягнення недоїмки з єдиного внеску у разі його несплати платником у визначені цим Законом строки, надсилається податковим органом платнику в паперовій та/або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 4 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплату єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, що затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року за № 449, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційно - телекомунікаційних систем ДПС за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

У зв`язку з наявністю вказаної заборгованості Головним управлінням ДПС у Закарпатській області на підставі статті 25 Закону України № 2464-VI та саме облікових даних інтегрованої картки сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 25 липня 2023 року № Ф-3618-0716 на суму 14837,85 грн.

Вказану вимогу надіслано позивачу засобами поштового зв`язку рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення та вручено 09 серпня 2023 року.

Як підставу для скасування оскаржуваної вимоги позивач вказує на мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску. Так, позивач посилається на пункт 9-23 Розділу VIII "Прикінцевих та перехідних положень" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" у редакції Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ, згідно якого вказаний мораторій встановлений тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Разом з тим, до пункту 9-23 Розділу VIII "Прикінцевих та перехідних положень" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" були внесені подальші зміни, зокрема у наступній редакції вже Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок" від 9 листопада 2023 року №3453-ІХ, строки мораторію змінено, зокрема з 1 серпня 2023 року до 1 грудня 2023 року.

Суд зазначає, що оскаржувана вимога прийнята відповідачем на підставі облікових даних з інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС у відповідності до пункту 4 розділу VI Інструкції, у зв`язку з наявною недоїмкою у позивача за вказаний період, а не на підставі перевірки.

У зв`язку з чим, доводи позивача з наведених підстав оскарження є помилковими та безпідставними.

Таким чином, суд не вбачає підстав для визнання протиправною та скасування оскаржуваної вимоги, оскільки така прийнята відповідачем у межах повноважень та у спосіб, що визначений Конституцією та законами України.

За правилами, встановленими статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Відповідно до статті 77 частини 2 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, приходить до висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити.

Застосоване судом законодавство використане в редакції, станом на час виникнення спірних правовідносин.

Керуючись статтями 242-246 КАС України, суд,

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина, 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги про сплату боргу (недоїмки) відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Відповідно до статті 243 частини 3 КАС України 24 січня 2024 року було проголошено вступну та резолютивну частини рішення. Рішення у повному обсязі було складено 30 січня 2024 року.

СуддяС.Є. Гаврилко