№ 1443736, 06.02.2008, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

06.02.2008 р. № 11/135

Окружний адміністративний суд міста Києвав у складі:

головуючого - судді Винокурова К.С.,

секретаря судового засідання ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Будматеріали-сервіс"

доДержавної податкової інспекції у Дарницькому районі м. Києва

про визнання недійсними податкових рішень

Представники сторін:

від позивача: Харін О.М., Запальська Р.В. (довіреність б/н від 01.02.2007 р.);

від відповідача Горбенко І.М. (довіреність № 5 від 22.01.2008 р.)

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 06.02.2008 р. о 14 год. 30 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 13.02.2008 р., про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будматеріали-сервіс»(надалі ТОВ «Будматеріали-сервіс», позивач) звернулось до суду з позовом про скасування рішень Державної податкової інспекції у Дарницькому районі міста Києва (надалі ДПІ у Дарницькому районі міста Києва, відповідач) про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 00002902304/071417, № 00002902304/071418, № 00002902304/071419 від 15.12.2006р.

В ході розгляду справи позовні вимоги були уточнені та згідно наданої заяви, позивач просив суд скасувати рішення ДПІ у Дарницькому районі міста Києва про застосування штрафних санкцій № 00002902304/071417 від 15.12.2006р.

Позов обґрунтований неправомірністю висновків зроблених під час перевірки, порушеннями порядку проведення перевірки та невідповідністю вимогам чинного законодавства акту, що складений за результатами такої перевірки, у звязку з чим позивач вважає наявними підстави для скасування оспорюваних рішень.

Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийняте ДПІ у Дарницькому районі м. Києва на підставі акту № 265104242304 від 01.12.2006р., який за твердженням позивача складено посадовими особами ДПА у м. Києві внаслідок незаконного проведення перевірки ТОВ «Будматеріали-сервіс».

Стаття 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»надає право органам ДПС здійснювати контроль та перевірки лише у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України.

Частина сьома статті 11-1 Закону «Про державну податкову службу в Україні»відносить перевірки, в межах повноважень податкових органів, визначених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", до позапланових та не обмежує право ДПС проводити їх згідно внутрішніх планів. Частина сьома вказаної статті Закону, передбачає, що перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", є позаплановими. В порушення цієї норми, ДПА у м. Києві видано направлення на проведення планової перевірки.

Відповідно до частини першої статті 11-2 Закону, право посадових осіб державної податкової служби на проведення перевірки виникає за умови надання платнику податків під розписку належним чином оформленого посвідчення на перевірку та копії наказу керівника податкового органу про проведення перевірки. Відповідно, їх ненадання або надання із порушенням чинного законодавства, свідчить про відсутність права у представників (перевіряючих) ДПА у м. Києві на проведення перевірки ТОВ «Будматеріали - сервіс», тобто їх дії є незаконними.

Оскільки рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийнято ДПІ у Дарницькому районі м. Києва, як про те стверджує позивач - внаслідок незаконних дій посадових осіб ДПА у м. Києві, такі рішення повинні бути скасовані.

Рішення про застосування санкцій не ґрунтується на матеріалах, які б встановлювали факти можливих порушень чинного законодавства зі сторони ТОВ «Будматеріали - Сервіс», а зібрані матеріали не є належними доказами можливих порушень.

Відповідно до пункту 7.8. Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою правління НБУ № 637 від 15.12.2004 року, під час перевірки ведення касової книги перевіряється відповідність зазначених у ній сум даним прибуткових і видаткових касових ордерів. Висновок про ніби то «переліміт»готівки в касі ТОВ «Будматеріали - Сервіс»05.09.06р. і 06.11.2006р. зроблено без перевірки дати отримання готівки в банку, дати її здачі в банк та без обов'язкового наведення порядку розрахунку «переліміту».

Відповідно до підпункту 2 пункту 2.10 Положення НБУ, підприємство має право зберігати в касі готівку для виплат, які належать до фонду оплати праці та здійснюються за рахунок виручки, понад установлений йому ліміт каси протягом трьох робочих днів з дня настання строків цих виплат у сумі, що зазначена в переданих до каси платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях. Відповідно до підпункту «б»пункту 5.2. Положення, ТОВ «Будівельні матеріали», за погодженням із банком, встановило та здійснює здачу готівкової виручки на наступний день за днем надходження готівкової виручки (готівки) до каси.

Зокрема, за твердженням позивача, готівка у сумі 9 431, 28 грн. отримана в касу за квитанцією 05.09.2006р., таким чином, згідно пп.2 пункту 2.10. Положення НБУ та внутрішнього наказу про здачу готівкової виручки, для встановлення «переліміту»готівки необхідне здійснення перевірки усіх робочих днів до 08.09.2006р. і виключно за умови врахування сум готівки зданих до банку протягом чотирьох днів. Аналогічно, готівка у сумі 10517, 01 грн. отримана в касу за квитанцією 06.11.2006р.. Тобто, можливий «переліміт»міг бути 08.11.2006р. за умови врахування сум готівки зданих до банку протягом чотирьох днів. Тобто, встановлення факту наявності понадлімітних коштів у день їх отримання з банку є грубим порушенням норм Положення НБУ.

Враховуючи те, що факт своєчасної виплати заробітної плати ТОВ «Будматеріали - сервіс»підтверджується відповідними платіжними відомостями, посилання перевіряючих на порушення ТОВ «Будматеріали - Сервіс»норм п. 2.10., п. 3.5. Положення НБУ, не ґрунтується на нормах законодавства. Позивач також зазначає про неможливість порушення пункту 7.25. Положення НБУ, оскільки останнє взагалі не містить такого пункту. Відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому проти задоволення позову заперечує та посилається на правомірність винесення оспорюваних рішень. Крім того, відповідач вказує, що перевірка здійснювалась на підставі Закону України «Про державну податкову службу в Україні»та інших нормативно-правових актів, які регулюють готівковий обіг в Україні, а тому посилання позивача на те, що складений перевіряючими акт не може бути прийнятий як належний, є необґрунтованим. Питання щодо законності проведення перевірки позивача 01.12.2006р. було предметом розгляду в судовому порядку, та відповідно наведене позивачем у позовній заяві є безпідставним. В ході перевірки було встановлено наявність відомостей на заробітну плату, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписами одержувачів. При додачі сум готівки за цими видатковими відомостями до залишку готівки в касі встановлено переліміт коштів 05.09.06р. на суму 8 780, 43 грн., 06.11.06р. 16 316, 34 грн. на загальну суму 25 096, 77 грн., чим порушено пп. 2.10 п. 2. пп. 3.5 п. 3 Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою НБУ № 637 від 15.12.04р. Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою адміністрацією у м. Києві 01.12.2006 року було проведено перевірку магазина, що належить ТОВ "Будматеріали-сервіс" та знаходиться за адресою м. Київ, вул. Бориспільська, 7-а щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу субєктами підприємницької діяльності та складено Акт № 265104242304 від 01.12.2006 року (копія в матеріалах справи).

За результатами проведеної перевірки відповідачем винесені наступні рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій:

- № 00002902304/071417 від 15.12.2006р., яким за порушення п. 2.10 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», яке затверджене Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 застосовано суму штрафних санкцій в розмірі 50193, 54 грн.;

- № 002902304/071418 від 15.12.2006р. за порушення п. 1 ст. 7 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності»застосовано штрафних санкцій в розмірі 320 грн.;

- № 0002902304/071419 від 15.12.2006р. за порушення п. 9, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»визначено суму штрафних санкцій в сумі 398, 80 грн..

Зазначені у позовній заяві посилання на незаконність проведеної 01.12.2006р. співробітниками ДПА України перевірки підприємства, є безпідставними та необґрунтованими, оскільки вказані питання були предметом судового розгляду. Зокрема постановою Господарського суду міста Києва від 06.02.2007р. у справі 25/816-А, яка набрала законної сили згідно з ухвалою Київського апеляційного господарського суду від 16.05.2007р. за вимогами позивача про визнання незаконними дій ДПА у м. Києві по проведенню позапланової перевірки 01.12.2006р., судами прийнято рішення про відмову в позові. Під час розгляду справи судами встановлено, що перевірка щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу субєктами підприємницької діяльності проведена ДПА у м. Києві 01.12.2006р. в межах наданих законодавством повноважень та є правомірною.

Визначені ст. 11-1 Закону України „Про Державну податкову службу в Україні" підстави проведення планових та позапланових виїзних перевірок стосуються саме фінансово-господарської діяльності платника податків. Зі змісту передбачених підстав вбачаються недоліки саме при веденні фінансово-господарської діяльності, пов'язаної зі сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджету та державних цільових фондів, податкового обліку та фінансової звітності, які жодним чином не можуть застосовуватись відносно сфери готівкового обігу, правил торгівлі та патентування, до них не застосовуються відповідні положення щодо підстав проведення, зокрема, планових чи позапланових виїзних перевірок, передбачених ст. 11-1 Закону України «Про Державну податкову службу в Україні».

Твердження позивача щодо формальних невідповідностей оформлення акту перевірки не тягнуть за собою недійсності прийнятого на підставі акту перевірки рішення та відповідно не можуть розглядатись як докази на спростування виявленого під час перевірки порушення. Заявлені позовні вимоги у даній справі зобовязують адміністративний суд здійснити розгляд по суті виявлених порушень ведення операцій з готівкою, касової дисципліни, за наявністю яких відповідним органом податкової служби згідно з Указом Президента України від 12.06.95 № 436 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (із змінами і доповненнями) застосовуються штрафні санкції. Предметом оскарження у справі є рішення про застосування штрафних санкцій, що винесене ДПІ у Дарницькому районі міста Києва.

Відповідно до ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

За таких обставин, спір розглядається судом по суті встановленого порушення.

Щодо заявлених на розгляд суду, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, вимог про скасування рішення відповідача № 00002902304/071417 від 15.12.2006р. судом встановлено наступне.

В ході перевірки було встановлено наявність відомостей на заробітну плату, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписами одержувачів. При додачі сум готівки за цими видатковими відомостями до залишку готівки в касі встановлено переліміт коштів 05.09.06р. на суму 8 780, 43 грн., 06.11.06р. 16 316, 34 грн. на загальну суму 25 096, 77 грн. Чим порушено пп. 2.10 п. 2. пп. 3.5 п. 3 Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою НБУ№ 637 від 15.12.04р..

Згідно розрахунку понадлімітних залишків готівки в касі (додаток до акту перевірки, залучено до матеріалів справи) перевіряючими суму готівкових коштів, вказану у платіжних відомостях № 9 від 05.09.2006р. 9431, 28 грн., та № 11 від 06.11.2006р. 9446, 3 грн. (вказані суми непідтверджені підписами одержувачів) розрахунково додано до залишку готівки в касі підприємства станом на 05.09.2006р. - 7586, 09 грн., станом на 06.11.2006р. 15106, 97 грн., в результаті чого встановлено перевищення ліміту залишку готівки в касі на загальну суму 25096, 77 грн. (8780, 43 грн. за 05.09.2006р. + 16316, 34 грн. за 06.11.2006р.).

Зокрема за актом перевірки, про порушення в частині непідтвердження підписами одержувачів виданої з каси готівки, свідчать платіжні відомості № 9 від 05.09.2006р. та № 11 від 06.11.2006р., копії яких були зроблені під час перевірки, залучені в якості додатків. Зокрема, у вказаних копіях у платіжній відомості № 9 від 05.09.2006р. (сума коштів до видачі 9431, 28 грн.) наявний лише один підпис працівника Вакарюк Л.І., якому видано 0, 00 грн., у платіжній відомості № 11 від 06.11.2006р. (сума коштів до видачі 10517, 01 грн.) наявний підпис того ж працівника Вакарюк Л.І., якому видано 1070, 71 грн., зазначені відомості не містять підписів посадових осіб, печаток підприємства.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначені Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яке затверджене Постанова Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637.

Відповідно до п. 3.4, 3.8 вказаного Положення видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Виплати, пов'язані з оплатою праці, проводяться касиром підприємства або за видатковими касовими ордерами на кожного одержувача чи за видатковими відомостями. На титульній сторінці видаткової відомості робиться дозвільний напис про видачу готівки за підписами керівника і головного бухгалтера або осіб, уповноважених керівником, із зазначенням строків видачі готівки і суми (гривень - словами, копійок - цифрами).

Платіжні відомості № 9 від 05.09.2006р., № 11 від 06.11.2006р., які оформлені у відповідності до наведених вимог представлені позивачем до матеріалів справи та відповідно містять усі підписи одержувачів, підписи керівника підприємства, бухгалтера, скріплені печаткою, мають дозвільний напис керівника про видачу готівки. Зазначені відомості, за твердженням позивача підтверджують видачу готівкових коштів 05.09.2006р., 06.11.2006р., були наявними на підприємстві під час перевірки, в той час як зроблені перевіряючими копії були невірно оформленими зразками відповідних документів не могли бути підставою для ведення обліку, врахування їх при оформленні відповідних касових операцій.

Усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства враховують у касовій книзі (типова форма КО-4, затверджена наказом Мінстату), записи в касовій книзі робляться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним прибутковим касовим ордером і видатковим документом у день їх надходження або видачі (п. 4.2 та п. 4.3 Положення).

Згідно витягу з касової книги підприємства відповідними записами підтверджено видачу коштів згідно платіжних відомостей № 9 від 05.09.2006р. та № 11 від 06.11.2006р. в сумах які зазначені у цих платіжних відомостях. Касова книга підприємства надавалась під час перевірки, витяги які підтверджують своєчасне оформлення видаткових операцій, зокрема і згідно платіжних відомостей № 9 та № 11 зроблені під час перевірки, є додатками до акту перевірки та відповідно підтверджують факт відсутності перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі.

Відповідно до абзацу 1 пункту 2.10 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку, одержану в банку для виплат, що належать до фонду оплати праці, понад установлений ліміт каси протягом трьох робочих днів, уключаючи день одержання готівки в банку. Суми готівки, що одержані в банку і не використані за призначенням протягом установлених вище строків, повертаються підприємством до банку не пізніше наступного робочого дня банку або можуть залишатися в його касі (у межах установленого ліміту).

Згідно з пунктом 5.10 Положення готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку або були використані підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

Відповідно до наказу по підприємству № 3 від 01.12.2005р. на виконання вимог положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні встановлено ліміт залишку готівки в касі ТОВ «Будматеріали-сервіс»у розмірі 8236, 94 грн.. Згідно касової книги підприємства залишок в касі підприємства на 06.09.2006р. становив 7586, 09 грн., що не перевищує встановленого ліміту каси, а станом на 07.11.2006р. залишок в касі підприємства складав 15106, 98 грн., з яких сума в розмірі 13290 грн. була здана до банку 07.11.2006р., що відповідає п. 5.10 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні».

Матеріалами справи спростовані висновки зроблені під час перевірки ТОВ «Будматеріали-сервіс»щодо порушення п. 2.10 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», яке затверджене Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637, відповідно до встановлених обставин справи зберігання готівки в касі на кінець дня здійснювалось в межах затвердженого ліміту каси.

Враховуючи все вищевикладене позовні вимоги щодо скасування рішення відповідача № 00002902304/071417 від 15.12.2006 р. суд вважає обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 71, 86, 94, ст. 105, 158-163 КАС України, адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Скасувати рішення Державної податкової інспекції у Дарницькому районі міста Києва про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 00002902304/071417 від 15.12.2006 р.

3. Стягнути з рахунків Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Будматеріали-сервіс»(02099, м. Київ, вул. Бориспільська 7-А, код ЄДРПОУ 32376757) 3, 40 грн. (три гривні 40 копійок) судових витрат.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження або апеляційної скарги в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.С. Винокуров

Дата складення та підписання постанови в повному обсязі 13.02.2008.