Decision № 90645940, 28.07.2020, Donetsk District Administrative Court

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 липня 2020 р. Справа№200/2631/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Загацька Т.В.,

при секретарі судового засідання - Скрипник К.О.

за участю:

представника відповідача Голуба М.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.12.2019 №0100725333 та №0100735333.

Позовні вимоги мотивовані тим, що, на думку позивача, застосування штрафних санкцій із єдиного податку з фізичних осіб за період з травня 2017 року по січень 2018 року є незаконними, оскільки позивач звільняється від відповідальності за несвоєчасну сплату єдиного внеску з 14.04.2014 до закінчення антитерористичної операції за умови перебування на обліку органу доходів і зборів, розташованому на території населеного пункту, де проводилася така операція, з огляду на дію абзацу третього пункту 9-4 розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (надалі - Закон №2464-VІ). У зв`язку з наведеним позивач вважає спірні податкові повідомлення-рішення протиправними, а тому просить у судовому порядку їх скасувати.

Через відділ діловодства та документообігу суду надійшов відзив на позов, у якому зазначено про безпідставність заявлених позовних вимог. Відзив обґрунтований тим, що твердження позивача щодо розповсюдження на спірні правовідносини Закону України №2464 є помилковим, тому що спірні відносини регулюються нормами Податкового Кодексу України, оскільки спірними податковими повідомленнями-рішеннями донараховано суму штрафу з єдиного податку, тоді як Закон №2464 регулює сплату єдиного внеску, що не є тотожними поняттями. Таким чином, відповідач вважає вимоги позивача необґрунтованими з наведених вище підстав та такими, що задоволенню не підлягають.

Ухвалою суду від 14.04.2020 справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Ухвалою суду від 26.05.2020 замінено засідання для розгляду справи по суті підготовчим засіданням та продовжено підготовче провадження по справі та, окрім іншого, запропоновано ОСОБА_1 надати до суду пояснення щодо змісту позовних вимог та викладу обставин, якими позивач обґрунтовує свої вимоги та належних доказів у їх обґрунтування.

Ухвалою суду від 04.06.2020 відкладено підготовче засідання по справі, продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів з дня закінчення шістдесятиденного строку, визначеного ч.4 ст.173 КАС України та запропоновано ОСОБА_1 надати до суду пояснення щодо змісту позовних вимог та викладу обставин, якими позивач обґрунтовує свої вимоги, та належних доказів у їх обґрунтування.

Ухвалою суду від 02.07.2020 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позивач до судового засідання не з`явився, про час та місце судового розгляду повідомлений належним чином.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимогу у повному обсязі, з підстав викладених у відзиві на позов.

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Позивач, ОСОБА_1 , є фізичною особою-підприємцем, зареєстрований та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за реєстраційним номером: 2735212053, місце проживання: вул .Нечаєва, буд.21а, м.Авдіївка, Донецька область. Перебуває на обліку в Ясинуватсько-Авдіївському відділенні Покровської ОДПІ Головного управління ДПС у Донецькій області, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та Витяг з реєстру платників єдиного податку (а.с. 5-6).

17.10.2019 відповідачем була проведена камеральна перевірка особового рахунку платника єдиного податку - фізичної особи підприємця ОСОБА_1 за травень, серпень, вересень, грудень 2017 року, січень 2018 року, 2018 рік, за результатами якої був складений акт №2863/05-99-53-33/2735212053 (надалі - Акт перевірки, а.с. 45-47).

За результатами перевірки відповідачем встановлено порушення термінів сплати єдиного податку за травень, серпень, вересень, грудень 2017 року, січень 2018 року, рік 2018 відповідно до п.295.1 ст.295 Податкового кодексу України, за що передбачена відповідальність п.122.1 ст.122 та п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України - 50 відсотків ставки єдиного податку та у розмірі 10 відсотків, відповідно.

13.12.2019 Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкові повідомлення-рішення:

№0100725333, яким на позивача накладено штраф у розмірі 50% у сумі 1652,30 грн. за порушення строку сплати грошового зобов`язання з єдиного податку за затримку від 1 до 6 календарних днів сплати авансових внесків єдиного податку в сумі 3304,60 грн. (а.с. 58);

№0100735333, яким на позивача накладено штраф у розмірі 20% у сумі 11708,82 грн. за порушення строку сплати грошового зобов`язання з єдиного податку за затримку від 34 календарних дні сплати авансових внесків єдиного податку в сумі 58544,10 грн. (а.с. 60).

Наведені обставини підтверджені матеріалами справи і не є спірними.

Позивач не погоджується з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, оскільки вважає, що він звільнений від відповідальності за несвоєчасну сплату єдиного внеску з 14.04.2014 до закінчення антитерористичної операції, відповідно до абз.3 п.9-4 розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №2464-VІ.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

На підставі Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", який набрав чинності з 01.01.2011, зі змінами та доповненнями, визначаються правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Суд зауважує, що посилання позивача у позовній заяві на Закон України "Про збір та облік обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон України №2464) є помилковим, тому що спірні відносини регулюються Податковим кодексом України, оскільки спірними податковими повідомленнями-рішеннями від 13.12.2019 №0100725333 та №0100735333 нараховано суму штрафу з єдиного податку, тоді як Закон №2464 регулює сплату єдиного внеску, що не є тотожними поняттями.

Як вбачається з приписів пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом, та платник податку несе відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податку та дотримання вимог податкового законодавства.

Згідно із ст.31 Податкового кодексу України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Строк сплати податку та збору обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями, днями або вказівкою на подію, що повинна настати або відбутися.

Статтею 36 Податкового кодексу України передбачено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором, є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з п.291.3 ст.291 Податкового кодексу України юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

З п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України вбачається, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 гривень.

Відповідно до п.293.1, п.293.2 ст.293 Податкового кодексу України ставки єдиного податку встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - мінімальна заробітна плата) та у відсотках до доходу (відсоткові ставки).

Фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними та міськими радами для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць:

1) для першої групи платників єдиного податку - у межах від 1 до 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати;

2) для другої групи платників єдиного податку - у межах від 2 до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

На підставі п.295.1 ст.295 Податкового кодексу України, платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Згідно з п.295.2 ст.295 Податкового кодексу України нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється органами державної податкової служби на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.

Відповідно до п.122.1 ст.122 Податкового кодексу України, несплата (неперерахування) фізичною особою - платником єдиного податку, визначеною п.п.1 і 2 п.291.4 ст.291 цього Кодексу, авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до цього Кодексу.

Згідно п.126.1, п.126.2 ст.126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

У разі порушення платником податків строку сплати до бюджету узгодженого грошового зобов`язання, передбаченого абзацом другим підпункту 222.1.2 пункту 222.1 статті 222 цього Кодексу, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в розмірі 20 відсотків суми такого грошового зобов`язання.

Як вбачається з матеріалів справи, ФОП ОСОБА_1 відповідно до заяви №669/Г від 15.03.2016 року фізична особа - підприємець ОСОБА_1 є платником єдиного податку 2 групи зі ставкою 20% у період з 01.04.2016 по 01.04.2018, а відповідно до заяви №2101/ФОП від 12.03.2018 є платником єдиного податку З групи зі ставкою 5% у період з 01.04.2018 по 01.01.2019.

Відповідно до п.295.1 ст.295 ПК України платники єдиного податку другої групи сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Платники єдиного податку третьої групи згідно п.295.3 ст.295 ПК України сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

Згідно акту перевірки позивачем несвоєчасно сплачена сума єдиного податку з фізичних осіб за травень, серпень, вересень, грудень 2017 року, січень 2018 року, рік 2018, що не є спірним у справі, оскільки позивачем не заперечується.

Судом під час розгляду справи не встановлено фактів порушення відповідачем вимог законодавства, якими регулюються спірні правовідносини.

З урахуванням наведеного, у суду відсутні правові підстави для задоволення позову, оскільки спірні податкові повідомлення-рішення відповідають обставинам справи та нормам матеріального права.

На думку суду, у спірних правовідносинах відповідач діяв без порушення меж повноважень, визначених Законами України, а також обґрунтовано, у відповідності до вимог ст.18 Конституції України та ч.2 ст.2 КАС України, за якими органи державної влади та органи місцевого самоврядування, в тому числі, зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також обґрунтовано.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доказів, які б доводили обґрунтованість заявленого позову, суду не надані, а отже позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Приймаючи до уваги відмову у задоволенні позову, розподіл судових витрат у відповідності до положень ст.139 КАС України судом не здійснюється.

Керуючись ст. ст. 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_2 ) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (код ЄДРПОУ 43142826; місцезнаходження: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.12.2019 №0100725333 та №0100735333 - відмовити.

Рішення виготовлено у нарадчій кімнаті та проголошено вступну та резолютивну частини у судовому засідання 28.07.2020.

Повний текст рішення суду виготовлено 29.07.2020.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя Т.В.Загацька