Decision № 90450321, 09.07.2020, Donetsk District Administrative Court

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 липня 2020 р. Справа№200/5061/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючої судді Буряк І.В.,

секретаря судового засідання Соколової С.О.,

за участю:

представник позивача: не з`явився

представник відповідача: Ярова С.Е.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “СК-ЛТД” до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, -

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СК-ЛТД» (далі – позивач, ТОВ «СК-ЛТД») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі – відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області) про: визнання протиправними дій ГУ ДПС у Донецькій області та зобов`язання поновити реєстрацію ТОВ «СК-ЛТД», як платника єдиного податку 4 групи на 2020 рік та підтвердити вказане шляхом видачі довідки щодо підтвердження такого статусу.

Аргументація позовних вимог така.

Відповідач листом від 25.02.2020 повідомив позивача про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності у зв`язку із неподанням до 20.02.2020 загальної податкової декларації платника єдиного податку та перебування позивача на загальній системі оподаткування.

Позивач стверджує, що ним своєчасно, а саме 15.02.2020 складено загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2020 рік з річною сумою податку 346 831,97 грн., яка була прийнята податковим органом 19.02.2020. Однак, унаслідок технічної помилки виконавця у вказаній декларації не було проставлено помітку «загальна». У подальшому, одразу ж після виявлення даної помилки платник звернувся до відповідача із листом, яким просив прийняти подану декларацію, як загальну, та вже 25.02.2020 підприємством складено уточнюючу загальну уточнюючу звітну податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи, яка прийнята 25.02.2020.

У свою чергу, норми Податкового кодексу України містять виключний перелік підстав для анулювання реєстрації платником єдиного податку за рішенням контролюючого органу, до яких визначена відповідачем підстава не належить.

Позивач посилається на практику Європейського суду з прав людини, зокрема, рішення «Рисовський проти України» та «Суомінен проти Фінляндіїії».

Ухвалою суду від 01.06.2020 відкрито провадження у справі, розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні), встановлено строк для подання відзиву у справі.

ГУ ДПС у Донецькій області надано відзив, де висловлено прохання у позові відмовити, з огляду на таке.

Позивачем не направлено звітні податкові декларації за 2020 рік з єдиного податку 4 групи по Маяківській, Лиманській сільським радам, Слов`янській міській раді та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи). Водночас суб`єктом господарювання у порушення пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України не подано до 20 лютого поточного року загальну податкову декларацію з єдиного податку 4 групи на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок. Вказане порушення виявлено за результатами камеральної перевірки. Листом від 25.02.2020 № 16005/10/05-99-55-04 позивача повідомлено про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності з наведених причин. У свою чергу, у підприємства були відсутні підстави для подання уточнюючої загальної податкової декларації з єдиного податку 4 групи за 2020 рік по Слов`янській міській раді.

Крім того, податковим деклараціям з єдиного податку 4 групи за 2020 рік з додатками ТОВ «СК – ЛТД» присвоєно статус «не визнана як податкова звітність», що підтверджено відповідними службовими листами.

Ухвалою суду від 23.06.2020 подальший розгляд справи вирішено здійснювати у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін у справі.

У судовому засіданні від 02.07.2020 оголошено перерву до 09.07.2020 за клопотанням представника відповідача.

ГУ ДПС у Донецькій області надано додаткові пояснення від 08.07.2020, де зазначено таке.

Камеральна перевірка позивача у розумінні приписів ст. 76 ПК України ГУ ДПС у Донецькій області не проводилась. Фактично податковим органом проведено перевірку відповідності умов перебування платника на спрощеній системі оподаткування з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи. Висновки такої перевірки не вимагають оформлення її результатів з дотриманням п. 86.2 ст. 86 ПК України. Норми ПК України не передбачають необхідність складення акта перевірки відповідності умов перебування платника на спрощеній системі оподаткування.

На теперішній час форма рішення щодо анулювання реєстрації платника єдиного податку 4 групи, не затверджена жодним нормативним актом, а тому таке рішення спрямоване платнику листом.

У судове засідання від 09.07.2020 представник позивача не з`явився, належним чином повідомлений про час та дату розгляду справи.

У судовому засіданні від 09.07.2020 представниця відповідача проти позовних вимог заперечувала, просила у задоволенні позову відмовити.

Суд, із врахуванням думки представниці відповідача та керуючись ч. 1 ст. 205 КАС України, розгляд справи здійснив за відсутності представника позивача.

Фактичні обставини встановлені судом у справі такі.

ТОВ «СК-ЛТД» зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань, код ЄДРПОУ 23124940, місцезнаходження юридичної особи: 84118, Донецька обл., місто Слов`янськ, вул., Аграрна, буд. 11; види діяльності: Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).

Довідкою про набуття (підтвердження) статусу платника спрощеної системи оподаткування 4 групи від 28.03.2018 № 1237/10/26-56-12-02 ДПІ у Подільському районі ГУ ДФС у м. Київі підтверджено, що платник податків ТОВ «СК-ЛТД» знаходиться на обліку у податкових органах, як платник спрощеної системи оподаткування 4 групи у 2018 році на підставі поданої декларації та додатків до неї.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 24.09.2019 у справі № 200/9334/19-а, яке залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 22.01.2020 визнано протиправними дії ГУ ДФС у м. Києві щодо анулювання реєстрації ТОВ СК-ЛТД платником єдиного податку 4 групи. Зобов`язано ГУ ДФС у м. Києві поновити реєстрацію ТОВ «СК-ЛТД», як платника єдиного податку 4 групи на 2019 рік та підтвердити вказане шляхом видачі довідки про підтвердження такого статусу.

Позивачем надано податкові декларації платника єдиного податку 4 групи за таким переліком:

від 14.02.2020 звітну податкову декларацію єдиного податку 4 групи за 2020 рік (1) з річною сумою податку 282 956,04 грн., яка прийнята 19.02.2020 відповідно квитанції № 2, реєстраційний номер 9029354738;

від 15.02.2020 звітну податкову декларацію єдиного податку 4 групи за 2020 рік (2) з річною сумою податку 9 394,52 грн., яка прийнята 19.02.2020 відповідно квитанції № 2, реєстраційний номер 9029354947;

від 13.02.2020 звітну податкову декларацію єдиного податку 4 групи за 2020 рік (3) з річною сумою податку 3 969,71 грн., яка прийнята 19.02.2020 відповідно квитанції № 2, реєстраційний номер 9029357826;

від 13.02.2020 звітну податкову декларацію єдиного податку 4 групи за 2020 рік (4) з річною сумою податку 6 907,73 грн., яка прийнята 19.02.2020 відповідно квитанції № 2, реєстраційний номер 9029356655;

від 15.02.2020 звітну податкову декларацію єдиного податку 4 групи за 2020 рік (5) з річною сумою податку 346 831,97 грн., яка прийнята 19.02.2020 відповідно квитанції № 2, реєстраційний номер 9029355097.

15.02.2020 ТОВ «СК-ЛТД» складено додаток № 1 до податкової декларації платника єдиного податку 4 групи за 2020 рік «Відомості про наявність земельних ділянок), який прийнято 19.02.2020 відповідно до квитанції № 2, реєстраційний номер 9029355097;

19.02.2020 ТОВ «СК-ЛТД» складено звітний розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік», який прийнято 19.02.2020 відповідно квитанції № 2, реєстраційний номер 9029355233.

20.02.2020 ТОВ «СК-ЛТД» направлено на адресу ГУ ДПС у Донецькій області лист № 23, у якому висловлено прохання прийняти як «загальну» звітну податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2020 помилково надіслану, як «звітну» реєстраційний номер 9029355097 від 19.02.2020

25.02.2020 позивачем складено уточнюючу загальну, уточнюючу звітну податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2020 рік, яка прийнята 25.02.2020, реєстраційний номер 9033902330, про що також свідчить відповідна відмітка на декларації.

25.02.2020 позивачем складено відомість про наявність земельних ділянок до уточнюючої загальної, уточнюючої звітної декларації, яку прийнято 25.02.2020 відповідно квитанції № 2, реєстраційний номер 9033902146.

ГУ ДПС у Донецькій області листом від 25.02.2020 № 16005/10/05-99-55-04 доведено до відома ТОВ «СК-ЛТД», що у зв`язку із неподанням до 20 лютого поточного року загальної податкової декларації з єдиного податку 4 групи, товариство у 2020 році не може застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та є платником на загальній системі оподаткування.

Також відповідачем до матеріалів справи додано:

службовий лист ГУ ДПС у Донецькій області (Слов`янсько-Лиманське управління) від 24.02.2020 № 361/05-99-55-04 про присвоєння на виконання вимог п. 46.1 ст. 46 ПК України статусу «не визнана як податкова звітність» звітну податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2020 рік реєстраційний номер 9029355097 від 19.02.2020 по ТОВ «СК-ЛТД». Лист підприємства від 20.02.2020 № 25783/10.

службовий лист ГУ ДПС у Донецькій області (Слов`янсько-Лиманське управління) від 27.02.2020 № 414/05-99-55-04 про присвоєння на виконання вимог п. 46.1 ст. 46 ПК України та у відповідності до вимог наказу ДФС України від 04.08.2017 № 515 статусу «не визнана як податкова звітність» звітні, уточнюючі загальні уточнюючі звітні податкові декларації платника єдиного податку 4 групи за 2020 рік з додатками по ТОВ «СК-ЛТД» від 19.02.2020 № 9029357826, від 25.02.2020 № 9033902146;

службовий лист ГУ ДПС у Донецькій області (Слов`янсько-Лиманське управління) від 27.02.2020 № 415/05-99-55-04 про присвоєння на виконання вимог п. 46.1 ст. 46 ПК України та у відповідності до вимог наказу ДФС України від 04.08.2017 № 515 статусу «не визнана як податкова звітність» звітну податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2020 рік з додатками по ТОВ «СК-ЛТД» від 19.02.2020 № 9029356655.

Позивачем до матеріалів справи надано лист ГУ ДПС у Донецькій області від 15.05.2020 № 41044/10/05-99-04-04, у відповідь на адвокатський запит від 04.05.2020 № 04/05-1, за змістом якого повідомлено про відсутність наявних даних у базах інформаційно-телекомунікаційних систем щодо проведення ГУ ДПС у Донецькій області планових та позапланових документальних перевірок ТОВ «СК-ЛТД» за період 2017-2020 років.

Правова позиція суду обґрунтована таким.

Податковий кодекс України.

Стаття 48. Складення податкової декларації

48.1. Податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

48.3. Податкова декларація повинна містити такі обов`язкові реквізити:

тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація; звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку); повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); місцезнаходження (місце проживання) платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається звітність; дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми); інформація про додатки, що додаються до податкової декларації та є її невід`ємною частиною; ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток або інші відомості, визначені в абзаці сьомому цього пункту, посадових осіб платника податків; підписи платника податку - фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

48.4. У окремих випадках, коли це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування, форма податкової декларації додатково може містити такі обов`язкові реквізити: відмітка про звітування за спеціальним режимом; код виду економічної діяльності (КВЕД); код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ; індивідуальний податковий номер згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період; дата та номер рішення про включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових установ та організацій; ознака неприбутковості організації; повне найменування нерезидента; місцезнаходження нерезидента; назва та код держави резиденції нерезидента; код нерезидента, що присвоєно державою, резидентом якої він є.

48.7. Податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.

Пункт 46.4. Якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов`язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід`ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Стаття 49. Подання податкової декларації до контролюючих органів

49.1. Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

49.2. Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

49.8. Прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

49.9. За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.

49.9.2. у разі, якщо контролюючий орган із дотриманням вимог пункту 49.11 цієї статті не надає платнику податків повідомлення про відмову у прийнятті податкової декларації або у випадках, визначених цим пунктом, не надсилає його платнику податків у встановлений цією статтею строк.

49.11. У разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48, а також недотримання вимог абзаців першого - третього пункту 49.4 статті 49 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови:

49.11.1. у разі отримання такої податкової декларації, надісланої поштою або засобами електронного зв`язку, - протягом п`яти робочих днів з дня її отримання;

49.12. У разі отримання відмови контролюючого органу у прийнятті податкової декларації платник податків має право:

49.12.1. подати податкову декларацію та сплатити штраф у разі порушення строку її подання;

49.15. Податкова декларація вважається неподаною за умови порушення норм пунктів 48.3 і 48.4 статті 48, абзаців першого - третього пункту 49.4 статті 49 цього Кодексу та надання або надсилання контролюючим органом платнику податків повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації, зокрема засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" для податкових декларацій, поданих у такий спосіб.

Відповідно до Закону України від 28 грудня 2014 року №71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою І «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу XIV "Спеціальні податкові режими" Податкового кодексу України (далі – ПК України).

Стаття 291 ПК України.

291.1. У цій главі встановлюються правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

291.2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

291.3. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

291.4. Суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:

4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники:

а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків;

295.9. Платники єдиного податку четвертої групи:

295.9.1. самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу;

Стаття 298 ПК України.

Підпункт 298.8.1. п. 298.8. Сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Підпункт 298.2.3. Платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки:

1) у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої і другої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

2) у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, платниками єдиного податку першої і другої груп, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для третьої групи, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

3) у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

4) у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у пункті 291.6 статті 291 цього Кодексу, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків;

5) у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми;

6) у разі перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено таке перевищення;

7) у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності;

8) у разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів;

9) у разі здійснення платниками першої або другої групи діяльності, яка не передбачена у підпунктах 1 або 2 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу відповідно, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність.

Стаття 299 ПК України.

Пункт 299.1. Реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Пункт 299.2. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Пункт 299.10. Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.

Стаття 300 ПК України.

Пункт 300.1. Платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до цього Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Висновки суду.

Встановлені у справі фактичні обставини свідчать, позивач з метою підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи на 2020 рік частину необхідних документів направив на адресу податкового органу 19.02.2020, а іншу частину – 25.02.2020.

У свою чергу, податковим органом листом від 25.02.2020 повідомлено ТОВ «СК-ЛТД» про неможливість застосування у 2020 році спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Тобто, факт порушення заявленого у даній справі права, пов`язано із неможливістю застосування у 2020 році спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, за підставами наведеними у листі податкового органу від 25.02.2020.

Подальші дії щодо невизнання у якості податкової звітності, перелічених вище податкових декларацій, не входять до предмету доказування у даній справі.

Зі свого боку суд зазначає таке.

Способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку, що прямо передбачено нормативним приписом п. 299.10. ст. 299 ПК України.

Аналогічне викладено Верховним Судом у постановах від 06.02.2018 справа № 816/543/17, від 29.03.2018 справа № 804/2321/17, від 24.01.2019 року справа № 814/1394/15.

Проте, відповідачем рішення про анулювання реєстрації шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку не приймалося, натомість позивача повідомлено листом про неможливість застосування у 2020 році спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, отже відповідні дії трактуються судом як протиправні.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 26.02.2019 справа № 805/1396/17-а.

Надалі, Верховним Судом у постанові від 10.12.2019 справа № 806/499/16 зазначено: «Системний аналіз вищенаведених положень податкового законодавства дає підстави для висновку про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу лише у встановлених законом випадках.

Податковим законодавством не передбачено пропуск встановленого підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) строку подання пакету документів для підтвердження статусу платника єдиного податку у якості підстави для непідтвердження такого статусу у відповідному періоді та виключення з реєстру платників.»

Поряд із цим, з тексту листа податкового органу прослідковується, що підставою неможливості застосування ТОВ «СК-ЛТД» спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності є неподання податкової звітності, що передбачена пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України.

При цьому норма пп. 5 п. 299.10. ст. 299 ПК України пов`язує право податкового органу анулювати реєстрацію платника єдиного податку, якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.

Посилань на недотримання платником вимог підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України податковим органом не здійснено.

У тексті листа від 25.02.2020 відповідачем викладено таке речення: «ТОВ «СК-ЛТД» … не може застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності». Однак, на думку суду, цьому визначенню має кореспондувати відповідна підстава, наприклад анулювання свідоцтва із посиланням на відповідну статтю ПК України. Натомість у листі не зазначено, що свідоцтво позивача анулюється. Крім того, формулювання на кшалт «платник не може застосовувати спрощену систему оподаткування та звітності та є платником на загальній системі оподаткування» створює ситуацію правової невизначеності, оскільки не узгоджується зі змістом п. 299.10 ст. 299 ПК України.

Посилання податкового органу на відсутність затвердженої форми відповідного рішення судом, як належне обґрунтування не приймається, оскільки необхідність саме рішення передбачена ПК України.

Також суд звертає увагу, що системний аналіз ст. ст. 48 – 49 ПК України свідчить, що прийняття податкової декларації є обов`язком податкового органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.

За умови дотримання вимог, встановлених статтями 48 і 49 цього Кодексу податкова декларація, надана платником, також вважається прийнятою… .

Станом на момент спірного у справі рішення (25.02.2020), податковим органом не було надіслано повідомлень про невизнання у якості податкової звітності заявлених у справі податкових декларацій, окрім звітної податкової декларації платника єдиного податку 4 групи за 2020 рік від 19.02.2020 реєстраційний номер 9029355097 за власною заявою підприємства, про що вказано у службовому листі від 24.02.2020 № 361/05-99-55-04.

Отже, ґрунтуючись на викладеному, позовні вимоги про визнання протиправними дій податкового органу щодо повідомлення ТОВ «СК-ЛТД» листом від 25.02.2020 про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності у 2020 році є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо способу захисту.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частина 4 ст. 245 КАС України.

У випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача – суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Отже, критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд, про що вказано у постанові Верховного Суду

Тобто, адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи. Перебирання непритаманних суду повноважень державного органу не відбувається за відсутності обставин для застосування дискреції.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 16.05.2019 справі № 826/17220/17, від 11.02.2020 справа № 0940/2394/18.

У світлі обставин даної справи судом встановлено, що як підстава неможливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, так і спосіб реалізації владних повноважень податкового органу є протиправними.

Інших варіантів правомірної поведінки за обставин, що склалися на момент вчинення оспорюваних дій, окрім, як поновити правовий статус позивача – платника єдиного податку 4 групи у відповідача немає.

Тобто, згідно процесуального закону і встановлених фактичних обставин, суд може зобов`язати відповідача вчинити конкретні дії для захисту прав позивача.

Висновок щодо належного способу захисту прав позивача у такому випадку висловлено, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.03.2019 справа № 822/1676/18, від 05.02.2019 справа № 805/206/17-а: «В межах спірних правовідносин права позивача були порушені саме протиправними діями відповідача щодо анулювання реєстрації платника єдиного податку без прийняття відповідного рішення суб`єкта владних повноважень … ..»

У постанові Верховного Суду від 06.02.2018 справа № 816/543/17: «рішеннями судів попередніх інстанцій зазначено про видачу довідки на підтвердження статусу позивача, як платника єдиного податку, що є належним способом захисту порушеного права.».

Аналогічна думка щодо способу захисту викладена у постановах Верховного Суду від 05.03.2019 року справа № 822/1676/18 від 12.04.2019 справа № 2240/2504/18, від 27.06.2019 року справа № 806/1086/17 та постанові Першого апеляційного адміністративного суду від 22.01.2020 справа № 200/9334/19-а.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню у спосіб: визнання дій ГУ ДПС у Донецькій області протиправними, зобов`язання ГУ ДПС у Донецькій області поновити реєстрацію ТОВ «СК-ЛТД» як платника єдиного податку 4 групи на 2020 рік та підтвердити вказане шляхом видачі довідки про підтвердження такого статусу.

Відповідно ч. 1 ст. 139 КАС України судові витрати у вигляді судового збору здійснені позивачем підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі 2 102 грн.

Керуючись пп. 15.5 Розділу VII Перехідних положень, статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “СК-ЛТД” (84118, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Аграрна, 11, ЄДРПОУ 23124940) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59, ЄДРПОУ 43142826) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Донецькій області щодо анулювання реєстрації платника єдиного податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області поновити реєстрацію ТОВ «СК-ЛТД» як платника єдиного податку 4 групи на 2020 рік та підтвердити вказане шляхом видачі довідки про підтвердження такого статусу.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114, код ЄДРПОУ 39406028) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “СК-ЛТД” (84118, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Аграрна, 11, ЄДРПОУ 23124940) судові витрати у розмірі 2 102 (дві тисячі сто дві) грн. 00 коп.

Рішення прийнято у нарадчій кімнаті, вступну та резолютивну частини рішення проголошено у судовому засіданні 09 липня 2020 року, повний текст рішення виготовлений 13 липня 2020 року.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Відповідно до п. 3 розділу VІ «Прикінцевих положень» КАС України строки визначені ст. 295, а також інші процесуальні строки продовжуються на строк дії карантину.

Суддя І.В. Буряк