Decision № 79780719, 11.02.2019, Dnipropetrovsk District Administrative Court

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 лютого 2019 року Справа № 804/5550/17 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді ОСОБА_1 розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області до Товариство з обмеженою відповідальністю "Юг-Твін", третя особа: Лівобережна об’єднана державна податкова інспекція м. Дніпра Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача у розмірі 530 918,51 грн за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі., -

ВСТАНОВИВ:

31 серпня 2017 року Головне управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (надалі - позивач, ГУ ДФС у Дніпропетровській області) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративний позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Юг-Твін" (надалі - відповідач, ТОВ "Юг-Твін", третя особа: Лівобережна об’єднана державна податкова інспекція м. Дніпра Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (надалі – Лівобережна ОДПІ у м. Дніпрі ГУ ДФС у Дніпропетровській області) про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача у розмірі 530 918,51 грн за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що у відповідача виникла податкова заборгованість у розмірі 530 918,51 грн, яка до теперішнього часу не погашена. Передбачені законом заходи на погашення податкового боргу вичерпано і це не призвело до його сплати, що й стало підставою для звернення до суду із даним позовом.

Ухвалою суду від 04.09.2017 відкрито провадження в адміністративній справі за вказаним позовом. Ухвалою суду від 14.08.2018 адміністративний позовом ГУ ДФС у Дніпропетровській області до ТОВ "Юг-Твін", третя особа: Лівобережна ОДПІ у м.Дніпрі ГУ ДФС у Дніпропетровській області) про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача у розмірі 530 918,51 грн за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі - залишено без розгляду.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 21.11.2018 апеляційну скаргу ГУ ДФС у Дніпропетровській області – задоволено. Ухвалу суду від 14.08.2018 про залишення без розгляду – скасовано.

Адміністративну справу №804/5550/17 за позовом ГУ ДФС у Дніпропетровській області до ТОВ "Юг-Твін", третя особа: Лівобережна ОДПІ у м.Дніпрі ГУ ДФС у Дніпропетровській області) про надання дозволу на погашення податкового боргу направлено для продовження розгляду до суду першої інстанції.

Ухвалою суду від 07.12.2018 прийнято справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи та призначено до розгляду у судовому засіданні на 27.12.2018 року.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адмністративного суду від 27.12.2018 року розгляд справи відкладено на 15.01.2019 року.

28.12.2018 року від відповідача надійшов відзив на позов, в якому зазначено про необґрунтованість заявлених позовних вимог з підстав порушення контролюючим органом ст. 102 ПК України в частині звернення з позовом до суду про стягнення заборгованості з податку на прибуток приватних підприємств, яка виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на прибуток приватних підприємств, згідно податкової декларації поданої у 2014 році. Також відповідачем зазначено про безпідставне нарахування податкового боргу у розмірі 34838,23грн. оскільки останній на думку відповідача є сплаченим.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адмністративного суду від 15.01.2019 року розгляд справи відкладено на 28.01.2019 року.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адмністративного суду від 28.01.2019 року розгляд справи відкладено на 11.02.2019 року.

Представник позивача у судове засідання 11 лютого 2019 року надав до суду заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.

У судове засідання 11 лютого 2019 року представник відповідача не з’явився судом повідомлявся належними чином, що підтверджується розпискою, яка міститься в матеріалах справи.

Представник третьої особи не з’явився, судом повідомлявся належними чином, заяви про відкладення розгляду справи не направив.

З огляду на приписи 205 Кодексу адміністративного судочинства України, враховуючи відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд вважає за можливе здійснити судовий розгляд справи в порядку письмового провадження за наявними у справі доказами.

Суд, дослідив письмові докази, з’ясував фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, заперечення відповідача, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні обставини.

З матеріалів справи суд встановив, що ТОВ "Юг-Твін" (код ЄДРПОУ 32172979) зареєстровано як юридичну особу 28.10.2002, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та перебуває на обліку в Лівобережній ОДПІ м. Дніпро ГУ ДФС у Дніпропетровській області.

Згідно з інтегрованих карток платника податків за відповідачем рахується податковий борг на загальну суму 530 918,51 грн. в т.ч. по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 78918,98 грн., та по податку на додану вартість в сумі 451999,53 грн.

Клопотанням від 02.10.2017 позивач зменшив суму позовних вимог, в зв’язку з частковою сплатою відповідачем суми податкового боргу та визначив її у розмірі 442 759,51 грн.

Однак, сума податкового боргу в розмірі 442759,51 грн. лише частково підтверджується згідно наступних судових рішень, що набрали законної сили:

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.09.2015 у справі №804/9987/15 (набрала законної сили 29.11.2015) позов Лівобережної ОДПІ м.Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області про стягнення заборгованості в розмірі 326 755,78 грн. задоволено. Стягнуто кошти з рахунків у банках, обслуговуючих ТОВ «Юг-Твін» на користь державного бюджету податковий борг у розмірі 326 755,78 грн.

Згідно змісту позовної заяви Позивач зазначає про суму у розмірі - 2952 грн. яка виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на прибуток приватних підприємств, відповідно до податкової декларації №9081426628 від 02.03.2015 та набула статусу податкового боргу, який контролюючий орган стягував в судовому порядку, що стало предметом розгляду у справі №804/9987/15.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.09.2016 у справі №804/5195/16 (набрала законної сили 14.03.2017) позов Лівобережної ОДПІ м.Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області про стягнення заборгованості задоволено. Стягнуто кошти з рахунків у банках, обслуговуючих ТОВ «Юг-Твін» на користь бюджету згідно з бюджетною класифікацією в рахунок погашення податкового боргу у розмірі 330908,88 грн.

Згідно змісту позовної заяви Позивач зазначає про наступні суми, а саме: сума у розмірі - 59731 грн. виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість, відповідно до податкової декларації №9256582547 від 18.12.2015 та набула статусу податкового боргу; сума у розмірі - 13529 грн. виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість, відповідно до податкової декларації №9036740721 від 01.07.2015 та набула статусу податкового боргу; сума у розмірі - 8067 грн. виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість, відповідно до податкової декларації №9058517156 від 18.04.2016 та набула статусу податкового боргу; сума у розмірі - 21179 грн. виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість, відповідно до податкової декларації №9079820987 від 18.05.2016 та набула статусу податкового боргу; сума у розмірі - 20837 грн. виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість, відповідно до податкової декларації №9101424604 від 17.06.2016 та набула статусу податкового боргу; сума у розмірі - 40192 грн. виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на прибуток приватних підприємств, відповідно до податкової декларації №9276378212 від 29.02.2016 та набула статусу податкового боргу; сума у розмірі – 2239,38 грн. нарахована згідно податкового повідомлення – рішення №0009381501 від 11.11.2015 винесеного на підставі акту камеральної перевірки №2145/15-01/32172979 від 23.10.2015 та набула статусу податкового боргу. Означені суми податкового боргу контролюючий орган стягував в судовому порядку, що стало предметом розгляду у справі №804/9987/15.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.01.2017 у справі №804/7326/16 (набрала законної сили 15.04.2017) подання Лівобережної ОДПІ м.Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області про стягнення податкового боргу задоволено. Стягнуто кошти у розмірі 33028,00 грн. з рахунків платника податків ТОВ «Юг-Твін» у банках, обслуговуючих такого платника податків. Згідно змісту позовної заяви Позивач зазначає про суму у розмірі - 33028 грн. виникла в результаті несплати узгодженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість, відповідно до податкової декларації №9197894380 від 20.10.2016 та набула статусу податкового боргу, який контролюючий орган стягував в судовому порядку, що стало предметом розгляду у справі №804/7326/16.

На виконання вищенаведених рішень суду позивач направив до установ банків, де обслуговується відповідач, інкасові доручення, які повернуті без виконання у зв'язку з відсутністю коштів на рахунку для погашення податкового боргу.

Отже, загальний податковий борг відповідача за рішеннями суду складає 244 183,1 грн., а саме:

- з податку на додану вартість в розмірі 168011,1 грн,

- з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 76 172 грн.

27.10.2014 Лівобережною ОДПІ м.Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області прийнято Рішення про опис майна у податкову заставу №114/32172979.

Відповідно до ОСОБА_1 опису майна від 12.11.2014 №7/32172979 та від 05.06.2015 №14/32172979 проведений опис майна відповідача на загальну суму 324 533,08грн.

Лівобережна ОДПІ м.Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області у відповідності до вимог пункту 89.8 статті 89 Податкового кодексу України зареєструвала податкову заставу, строк дії якої продовжено на 5 років, що підтверджується витягом з Державного реєстру обтяжень рухомого майна № 54862746 від 14.02.2018 року.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 Податкового кодексу України).

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до пункту 88.1 статті 88 Податкового кодексу України, яка регулює питання змісту податкової застави, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Отже, податковий борг може бути погашений як за рахунок грошових коштів так і за рахунок майна платника податків.

Згідно зі статтею 89 вказаного Кодексу право податкової застави виникає у разі:

- несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

- несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Згідно з підпунктом 89.3 статті 89 Податкового кодексу України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Пунктом 89.5 статті 89 зазначеного Кодексу передбачено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3, 95.10 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

З метою реалізації майна, яке перебуває у податковій заставі, проводиться експертна оцінка вартості такого майна для визначення початкової ціни його продажу. Така оцінка проводиться у порядку, визначеному Законом України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

Відповідно до пункту 93.4 статті 93 Податкового кодексу України у разі продажу майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 95 цього Кодексу таке майно звільняється з податкової застави (із внесенням змін до відповідних державних реєстрів) з дня отримання контролюючим органом підтвердження про надходження коштів до бюджету від такого продажу.

Абзацом 2 пункту 95.3 статті 95 цього ж Кодексу передбачено право контролюючого органу звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику.

Податковим кодексом України визначено черговість вжиття контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу, а саме спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Тобто, звертаючись до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі контролюючий орган має надати суду докази вчинення дій щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, які обслуговують даного платника.

Зі змісту статті 95 Податкового кодексу України слідує, що достатньою умовою для звернення контролюючого органу до суду, за якої можливе надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, - є відсутність на розрахункових рахунках такого платника грошових коштів.

Залученими до матеріалів справи копіями інкасових доручень підтверджено, що кошти на розрахункових рахунках ТОВ "Юг-Твін" для погашення податкового боргу відсутні.

Таким чином, згідно з вимогами статті 95 Податкового кодексу України, в разі недостатності коштів на рахунках платника податків, контролюючий орган здійснює погашення податкового боргу шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває в податковій заставі.

З огляду на викладене, суд дійшов до висновку про можливість частково задоволення позовних вимог ГУ ДФС у Дніпропетровській області щодо надання дозволу на погашення податкового боргу ТОВ "Юг-Твін" в розмірі 244 183,1 грн. за рахунок його майна, що перебуває у податковій заставі згідно актів опису майна від 12.11.2014 №7/32172979 та від 05.06.2015 №14/32172979.

За наведених підстав та вказаних правових норм, враховуючи дотримання контролюючим органом законодавчо встановленого порядку реалізації свого права на звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна відповідача, що перебуває в податковій заставі, суд вважає позовні вимоги в частині надання дозволу на погашення податкового боргу в розмірі 244 183,1 грн. за рахунок майна відповідача, що перебуває в податковій заставі обґрунтованими та таким, що підлягають задоволенню.

Що стосується надання дозволу на погашення суми податкового боргу в розмірі 198576,41 грн., та пені за рахунок майна відповідача, що перебуває у податковій заставі, суд зазначає наступне.

Пунктом 95.1 ст. 95 ПК України передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.3. цієї ж статті встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Як вбачається із викладених норм, Кодексом встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків та, лише у разі їх недостатності, погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

З цього приводу судом встановлено, що постановами Дніпропетровського окружного адміністративного суду в адміністративних справах №804/5195/16; №804/9987/15; №8047326/16 задоволені позовні вимоги контролюючого органу про стягнення з ТОВ "Юг-Твін" податкового боргу в сумі 244 183,10 грн.

Разом з тим, позивачем не надано рішення суду, які набрали законної сили про стягнення з відповідача податкового боргу на суму 198 576,41 грн., що є безумовною підставою для можливості реалізації передбаченого законом права на продаж майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Також позивачем не надано суду доказів вжиття заходів щодо погашення податкового боргу платника податків в розмірі 198576,41 грн., шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а тому у задоволенні позовних вимог на таку суму слід відмовити за їх безпідставністю.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір не стягуються.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 255, 295Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області до Товариства обмеженою відповідальністю "Юг-Твін", третя особа: Лівобережна об’єднана державна податкова інспекція м. Дніпра Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про надання дозволу на погашення податкового боргу - задовольнити частково.

Надати Головному управлінню ДФС у Дніпропетровській області дозвіл на погашення суми податкового боргу в розмірі 244 183,10 грн. за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Юг-Твін", яке перебуває у податковій заставі.

В решті позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А.О. Коренев