Decision № 76297680, 06.08.2018, Dnipropetrovsk District Administrative Court

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 49089 м. Дніпро, вул. Академіка Янгеля, 4, (веб адреса сторінки на офіційному веб –порталі судової влади України в мережі Інтернет - http://adm.dp.court.gov.ua)

06 серпня 2018 року Справа № 804/3949/18 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Жукової Є.О.

при секретарі судового засідання Воробйовій П.В.

за участю:

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпроептровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн., -

ВСТАНОВИВ:

31 травня 2018 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано наступним.

На підставі п.п. 191 1.1. пункту 19.1 ст.19, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І ПК України, в порядку п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 та ст.76 глави 8 розділу ІІ, головним державним резізором-інспектором відділу адміністрування ПДВ території обслуговування Криворізької південної ОДПІ управління податків і зборів з юридичних осіб Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" (код ЄДРПОУ 36725022) з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за грудень 2017 року, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних строків реєстрації, за результатами якої складено акт від 18.04.2018 р. №305/12-11/36725022 «Про результати камеральної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" (код ЄДРПОУ 36725022) питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених за грудень 2017 року».

В акті перевірки від 18.04.2018 р. №305/12-11/36725022 відповідачем зроблено висновок, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «СП «КОЛОР». Відповідальність платника передбачена пунктом 1201.1. статті 1201 глави 11 розділу ІІ Податкового кодексу України. Загальна сума штрафу 62210,68 грн.

На підставі висновків, викладених в акті від 18.04.2018 р. №305/12-11/36725022 Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн.

Позивач висновки вищевказаного акту перевірки вважає неправомірними та незаконними, а тому відповідно і податкове повідомлення-рішення таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2018 р. по справі було відкрито провадження та справа призначена до розгляду в поряду підготовчого провадження.

Представник позивача в судовому засіданні підтримала позовні вимоги та просила суд задовольнити позов в повному обсязі за викладених у ньому підстав.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечувала проти адміністративного позову та просила відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на відзив від 11.07.2018 р. вх.№33427/18, в якому зазначено наступне.

Позиція позивача зводиться до того, що кількість днів вимушеного порушення строків реєстрації в ЄРПН Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №97 від 19.12.2017 в 58 днів та розрахована сума штрафу в розмірі 16536,47; розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 96 від 19.12.2017 в 58 днів та розрахована сума штрафу в розмірі 12625,9 гри., та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 94 від 19.12.2017 в 58 днів та розрахована сума штрафу в розмірі 33048,27 грн., безпідставно пов 'язані з протиправними діями Державної фіскальної служби України щодо зупинення реєстрації податкових накладних № 87 від 09.12.2017 р., № 89 від 13.12.2017 р., та № 90 від 15.12.2017 р.

Повноважний представник відповідача зазначає, що на думку позивача, провести реєстрацію розрахунків коригування №94, №96, №97 від 19.12.2017 р. в терміни, передбачені ПК України, товариство не мало можливості, виключно, внаслідок технічної неможливості (незаконного блокування первісної податкової накладної та за відсутності в ЄРПН даних щодо неї).

При цьому, повноважний представник відповідача не погоджується із зазначеним вище, з огляду на наступне.

Головним управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених

за грудень 2017 року, за результатами якої складено акт від 18.04.2018 року за №305/12-11/36725022 та встановлено відповідні порушення, а саме: п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України, граничних строків реєстрації по 3 розрахункам коригування в ЄРПН за грудень

2017 року на загальну суму ПДВ 207369,00 грн. (від 31 до 60 календарних днів).

Зазначене вище, мало наслідком винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення від 18.05.2018 р. № НОМЕР_1 на загальну суму 62 210,68 грн.

Повноважний представник відповідача зазначає, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Товариству з обмеженою відповідальністю «СП «Колор» було зупинено податкові накладні № 87 від 09.12.2017 року , № 89 від 13.12.2017 року та № 90 від 15.12.2017 року.

Товариством з обмеженою відповідальністю «СП «Колор» було надано письмові пояснення та документи на розгляд Комісії, за результатами якої відповідно до підпункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України отримано рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 87 від 09.12.2017 року, № 89 від 13.12.2017 року та № 90 від 15.12.2017 р.

При цьому, відповідач у поданому відзиві від 11.07.2018 р зазначає, що Товариство з обмеженою відповідальністю «СП «Колор», відповідно до п.56.23 ст. 56 ПКУ були подані до Державної фіскальної служби України скарги на рішення Комісії.

Комісією Державної фіскальної служби України з питань розгляду скарг, 05.03.2018 року були прийняті відповідні рішення, на підставі яких зазначені вище по тексту податкові накладні були зареєстровані - 07.03.2018 року.

Тобто, реєстрація податкових накладних відбулась - 07.03.2018 року.

Зважаючи на викладене, Головне управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області вважає вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

В судовому засіданні судом було поставлено на розгляд питання щодо можливості переходу до розгляду справи по суті за доказами, які наявні у матеріалах справи.

Повноважений представник позивача та відповідача не заперечували щодо переходу до розгляду справи по суті.

Таким чином, враховуючи зазначене вище, суд закрив підготовче провадження та перейшов до розгляду зазначеної справи по суті, застосувавши принцип процесуальної економії та у відповідності до ст.ст.192 – 211, 217, 224 – 228 КАС України безпосередньо 06.08.2018 року.

Дослідивши в судовому засіданні докази, наявні в матеріалах справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступне.

Відповідно до п.2.2 ст. 2 Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство "Колор" (код ЄДРПОУ 36725022) предметом діяльності товариства є: придбання, приймання, закупівля, зберігання, переробка, доробка і вирощування олійних, зернових культур, насіння та інших видів продукції з сільськогосполдарської сировини; вигобництво, заготівля, переробка, реалізація сільськогосподарської продукції, в тому числіпереробка зерна для виготовлення борошна, круп’яних виробів, виготовлення олії та овочевих консернів; зберігання сільськогосподарської продукції та продукції переробної промисловості, тощо.

На підставі п.п. 191 1.1. пункту 19.1 ст.19, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І ПК України, в порядку п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 та ст.76 глави 8 розділу ІІ, головним державним резізором-інспектором відділу адміністрування ПДВ території обслуговування Криворізької південної ОДПІ управління податків і зборів з юридичних осіб Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" (код ЄДРПОУ 36725022) з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за грудень 2017 року, зареєстрованих в Ждиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних строків реєстрації, за результатами якої складено акт від 18.04.2018 р. №305/12-11/36725022 «Про результати камеральної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" (код ЄДРПОУ 36725022) питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених за грудень 2017 року».

В акті перевірки від 18.04.2018 р. №305/12-11/36725022 відповідачем зроблено висновок, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «СП «КОЛОР». Відповідальність платника передбачена пунктом 1201.1. статті 1201 глави 11 розділу ІІ Податкового кодексу України. Загальна сума штрафу 62210,68 грн.

На підставі висновків, викладених в акті від 18.04.2018 р. №305/12-11/36725022 Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн.

Суд зазначає, що під час проведення перевірки контролюючим органом було використано інформацію, наявну в базах даних ДФС України, надану платником податку, та відомості з Єдиного реєстру податкових наклданих щодо податкових та розрахунків коригування згідно з наданними платником електронними документами.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що за результатами розгляду перевірки встановлено, що в порушення товариством з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України суб’єктом господарювання порушено граничні строки реєстрації по 3-м податкових накладним/розрахункам коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за грудень 2017 року на загальну суму податку на додану вартість 207369 грн., у тому числі порушення строку реєстрації.: до 15 календарних днів – на загальну суму ПДВ 0,00 грн.; від 16 до 30 календарних днів – на загальну суму ПДВ 0,00 грн.; від 31 до 60 календарних днів – на загальну суму ПДВ 207369,00 грн.; від 61 до 365 календарнихї днів – на загальну суму ПДВ 0,00 грн., а саме: номер ПН/РК 97 – з датою складання – 19.12.2018 р.; фатична дата реєстрації ПН/РК – 14.03.2018 р. 10:56; 58 – кількість днів порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН; 55121,57 – сума ПДВ, грн.; 30 % - розмір штрафу; 16536,47 грн. – сума штрафу; номер ПН/РК 96 – з датою складання –19.12.2018; фатична дата реєстрації ПН/РК – 14.03.2018 р. 10:56; 58 – кількість днів порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН; 42086,48 грн. – сума ПДВ, грн.; 30 % - розмір штрафу;12625,94 грн. – сума штрафу; номер ПН/РК 94 – з датою складання –19.12.20187; фактична дата реєстрації ПН/РК 14.03.2018 10:56; 58 – кількість днів порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН; 110160,91 грн. – сума ПДВ, грн.; 30 % - розмір штрафу;33048,27 грн. – сума штрафу.

В маеріалах справи містяться відомості, що 09 грудня 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Сільськогосподарське підприємство “Колор” було складено податкову накладну за № 87 та відправлено на реєстрацію 27.12.2017 р.

При цьому, суд зазначає, що Державною фіскальною службою України зазначену вище податкову накладну за № 87 було прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку кроригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13 грудня 2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор» було складено податкову накладну за № 89 та відправлено на реєстрацію 28.12.2017р.

05.01.2018 р. Державною фіскальною службою України зазначену вище податкову накладну за № 89 не прийнято, із зазначенням, що документ не може бути прийнятий – порушено вимоги абзацу восьмого пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів країни від 29.12.2010 р. №1246, а саме: відсутня зареєстрована податкова накладна для покупця з ІПН 314543826559 від 13.12.2017 р. №89.

15 грудня 2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Колор» було складено податкову накладну за № 90.

29.12.2017 р. Державною фіскальною службою України було сформовано квитанцію про те, що зазначену вище податкову накладну № 90 було прийнято, реєстрацію зупинено.

Правовідносини сторін, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо визначення вичерпного переліку податків і зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податковою контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Конституції України від 28.06.1996 № 254к/96-ВР, Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, тощо.

Відповідно до ст.55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Кожен має право будь-якими не забороненими законом засобами захищати свої права і свободи від порушень і протиправних посягань.

Статтями 61, 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Відповідно до ст. ст. 6, 13 Європейської конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року, кожен має право на справедливий розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов’язків цивільного характеру або встановить обґрунтованість будь-якого висунутого проти нього кримінального обвинувачення, а також кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинено особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Відповідно до ч.2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд згідно ст. 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні.

Згідно з п.55.1. ст.55 ПК України податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов'язання платника податків або будь-яке інше рішення контролюючого органу може бути скасоване контролюючим органом вищого рівня під час проведення процедури його адміністративного оскарження та в інших випадках у разі встановлення невідповідності таких рішень актам законодавства. Процедура адміністративного оскарження рішень органів державної податкової служби є дворівневою.

Контролюючими органами вищого рівня є Державна податкова адміністрація України - для державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, які у свою чергу є контролюючими органами вищого рівня для державних податкових інспекцій (п.55.2 ст.55 ПК України).

Порядок оскарження рішень контролюючих органів визначений у ст.56 ПК України, п. 56.1 якої визначає, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення (п.56.2 ст.56 ПК України).

Згідно з п. 56.18. ст.56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення.

Відповідно до п.58.1 ст. 58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов'язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов'язань платника податків; суму грошового зобов'язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного (збільшеного) бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення результатів господарської діяльності або від'ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов'язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про наслідки несплати грошового зобов'язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов'язання визначається центральним контролюючим органом.

Відповідно до п.п. 61.1. ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способи здійснення податкового контролю перелічені у ст.62 ПК України, до них відноситься, зокрема, відповідно до п.62.1.3. ПК України здійснення податкового контролю шляхом проведення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до норм ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов’язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

У відповідності до ст. 86 Податкового кодексу України результати проведених перевірок оформлюються актом та шляхом прийняття податкових повідомлень-рішень у разі виявлення податковим органом заниження чи завищення податкових зобов’язань платника податків.

Відповідно до п.1201 1 ст.1201 ПК України, порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної

Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

Відповідно до п.п. 14.1.157 ПК України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов’язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до норм ст.201 ПК України платник податку зобов’язаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до п.п. 201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов’язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення обов’язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі порушення продавцем/покупцем товарів/послуг порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Здійснивши системний аналіз наведених вище норм чинного законодавства України та надаючи оцінку доводам сторін, як викладених в заявленному адміністративному позові та відзиві до нього, так і в поясненнях, наданих в судовому засіданні, суд виходить з наступного.

Здійснюючи перевірку та складаючи акт перевірки, приймаючи податкові повідомлення-рішення відносно позивача щодо визначення грошових зобов’язань за результатами перевірки, відповідач діяв у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 31.12.2015 р. №1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за №137/28267, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Щодо податкового повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн., суд зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, щодо ТОВ «Сільськогосподарське підприємство «Колор» було зупинено реєстрацію податкових накладних, а саме: №87 від 09.12.2017 р., №89 від 13.12.2017 р. та №90 від 15.12.2017 р.

При цьому, зазначені вище податкові накладні, складені ТОВ «Сільськогосподарське підприємство «Колор» були зареєстровані контролюючим органом – 07.03.2018 р.

У зв’язку з тим, що реєстрація податкових накладних, а саме: №87 від 09.12.2017 р., №89 від 13.12.2017 р. та №90 від 15.12.2017 р. відбулась у відповідності до п.201.10 ст.201 ПК України з порушенням граничних строків реєстрації останніх – на 58 днів, тобто від дати винесення квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: №94 від 19.12.2017 р. до податкової накладної №87 від 09.12.2017 р.; №96 від 19.12.2017 р. до податкової накладної №89 від 13.12.2017 р.; №97 від 19.12.2017 р. до податкової накладної №90 від 15.12.2017 р. та до дати їх фактичної реєстрації, а саме: 07.03.2018 р.

Відтак, суд критично ставиться до позиції позивача, викладеної в адміністративному позові та стосовно наданих як усних, так і письмових пояснень у даній справі, в розумінні ст.ст. 73, 74 КАС України, щодо начебто протиправних дій контролюючого органу, які виявились у винесенні податкового повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн.

Не витримує жодної критики та спростовується матеріалами справи твердження позивача щодо неможливості для останнього успішно зареєструвати реєстрацію спірних розрахунків коригування в ЄРПН безпосередньо 05.01.2018 р. з огляду на виключно дії контролюючого органу, який зупинив (за власною ініціативою, виключно для перевірки, яка закінчилась тпозитивним для позивача результатом) реєстрацію тих податкових накладних, до яких були складені розрахунки коригування, в результаті чого на момент зікінчення граничого терміну реєстрації зазначених розрахунків коригування в ЄДПН ще не було жодних відомостей про пов’язані з ними податкові накладні, як не відповідає дійсним обставинам справиі посилання позивача на відсутність врегулювання відносин щодо чіткого порядку дій платника податків в податковому кодексі України в ситуації коли ним складено розрахунок коригування до податкової накладної, після чого реєстрацію податкової накладної було зупинено.

Так, відповідно до диспозиції ст.21 ПК України, чітко врегульований як порядок складання, так і порядок реєстрації податкових накладних, а також розрахунків коригування зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, з самого визначення «розрахунків коригування зереєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних», наведеного у ст.201 ПК України чітко вбачається, що під реєстрацією розрахунків коригування податкових накладних мається на увазі саме реєстрація розрахунків коригування зереєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що відповідно до зазначених вище норм чинного податкового законодавства України, у контролюючого органу було беззаперечне право зупиняти, у видатку наявності відповідних порушень вимог норм ст.201 ПК України, критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним нормами Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстарції ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567, реєстрацію податкових накладних, а саме: №87 від 09.12.2017 р.; №89 від 13.12.2017 р.; №90 від 15.12.2017 р.

При цьому, сам факт реєстрації контролюючим органом зазначених вище розрахунків коригування з порушенням граничного терміну рєстрації, повноважний представник позивача не заперечував, підтвердивши це, під час надання відповідних пояснень, в судовому засіданні.

Суд також зазначає, що контролюючий орган має право, відповідно до норм Подактового кодексу України та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 31.12.2015 р. №1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за №137/28267 перевіряти наявність ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, що і було повною мірою здійснено відповідачем

Відповідно до положень ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передачені Конституцією та законами України.

Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ч.3 ст.2 КАС України, є принцип верховенства права, який відповідно до ст.6 КАС України, полягає в наступному: суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд згідно ст. 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні.

Системний аналіз наведених вище норм чинного податкового законодавства України у сукупності з обставинами, встановленими судом в процесі розгляду даної справи на підставі доказів, наявних в матеріалах справи, дозволяє суду прийти до висновку про відсутність з боку позивача обґрунтування належними доказами в розумінні ст. ст. 73, 74 КАС України незаконного та необґрунтованого характеру оскаржуваного податкового повідомленнях-рішеннях №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн.

А відтак, викладене вище має наслідком наступне. Оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн., є прийняте відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; своєчасно, що виключає як протиправний характер оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, так і наявність у суду правових підстав для задоволення позовних вимог в межах правового поля в спосіб захисту права, обраний позивачем.

Щодо заявлених позовних вимог про стягнення на користь ТОВ «Сільськогосподарське підприємство «Колор» з Державного бюджету України витрат, здійснених ТОВ Сільськогосподарське підприємство «Колор» на оплату професійної правничої допомоги адвоката ОСОБА_1 з додатком №5 від 22.05.2018 р. до договору про надання правничої ддопомоги №0208-02 від 02.08.2017 р. в сумі 8 000,00 грн., суд зазначає наступне.

Оскіки не підлягає задоволенню позовна вимога щодо визнання протиправним та скасувати податкового повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн., суд зазначає, що як наслідок, не підлягає задоволенню і позовна вимога щодо стягнення на користь ТОВ «Сільськогосподарське підприємство «Колор» з Державного бюджету України витрат, здійснених ТОВ Сільськогосподарське підприємство «Колор» на оплату професійної правничої допомоги адвоката ОСОБА_1 з додатком №5 від 22.05.2018 р. до договору про надання правничої ддопомоги №0208-02 від 02.08.2017 р. в сумі 8 000,00 грн.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до квитанції від 22.05.2018 р. №1801 за подання адміністративного позову позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 1 762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві грн., 00 коп.), який у повному розмірі зараховано до Державного бюджету України.

Враховуючи відмову в задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпроептровській області про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн., суд приходить до висновку про відсутність підстав для присудження і всіх здійснених позивачем документально підтверджених судових витрат з Державного бюджету України, а саме, судового збору у розмірі 1 762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві грн., 00 коп.).

Керуючись ст.ст.242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Колор" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпроептровській області про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0114431211 від 18.05.2018 року на суму штрафу у розмірі 30% в сумі 62 210,68 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 207 368,96 грн. – відмовити повністю.

Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 15 серпня 2018 року.

Суддя ОСОБА_3