№ 7608764, 30.09.2009, Chernihiv District Administrative Court

Справа № 2а-10304/09/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2009 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Сорочко Є.О.,

при секретарі Сердюк Д.О.,

з участю представника позивача Паламарчука О.А.,

представника відповідача Кривошей В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом закритого акціонерного товариства "Маслозавод "Прилуки" до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення та рішення про застосування штрафних санкцій, -

В С Т А Н О В И В:

Закрите акціонерне товариство «Маслозавод «Прилуки» (далі – ЗАТ «Маслозавод «Прилуки») звернулось до суду з адміністративним позовом до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції (далі – Прилуцька ОДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000792300\0 від 01.07.2009 року та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000072308 від 30.06.2009 року. Свої вимоги мотивують тим, що оскаржувані податкове повідомлення-рішення та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідачем були прийняті на підставі акта перевірки № 756/23-30713561 від 19.06.2009 року, якого на адресу ЗАТ «Маслозавод «Прилуки», всупереч Порядку оформлення резуль татів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотри мання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого Наказом Державної Податкової Адміністрації України № 327 від 10.08.2005 року. не надхо дило. До того ж, за результатами виїзної планової документальної перевірки, яка проводилась у період з 30.04.2009 року по 28.05.2009 року (з продовженням терміну до 12.06.2009 року) товариство отримало Довідку про результати даної перевірки, що у відповідності до вищезазначеного Порядку свідчить про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законо давства суб'єктами господарювання. Крім того, при написанні акту перевірки не враховано того, що Прилуцькою міжрайон ною прокуратурою порушено кримінальну справу, у якій фігурує саме діяльність головного бу хгалтера підприємства ЗАТ «Маслозавод «Прилуки» по розкраданню готівки з каси підприємс тва, саме на підставі касових ордерів, що описані в акті перевірки.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві та додатково пояснив, що донарахування не можуть проводитися на підставі даних бухгалтерського обліку, а можуть лише на підставі первинних документів, тому Прилуцькою ОДПІ невірно застосовано положення Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» щодо визначення об’єкту оподаткування. Крім того зазначив, що кошти було вкрадено, а не видано під звіт, що не є об'єктом звітування і відповідно до цієї суми не можуть застосовуватися положення Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 та Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12 червня 1995 року.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, просила в його задоволенні відмовити в повному обсязі та пояснила, що відповідно до Порядку, на який посилається представник позивача довідка з окремих питань - службовий документ, який складається за рішенням керівника перевірки в ході проведення планової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені (не виявлені) порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб’єктами господарювання з окремих питань плану перевірки. Крім того зазначила, що акт перевірки № 756/23-30713561 від 19.06.2009 року вручено особисто Голові правління ЗАТ «Маслозавод «Прилуки» Розенблату Бориславу Соломоновичу, а тому процедури підписання акту перевірки Прилуцькою ОДПІ не порушено. В пункті 2.11 Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» чітко зазначено виявлене Прилуцькою ОДПІ порушення, а саме порушення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також видача готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів, що і являється «непрозвітованими коштами». За порушення п. 2.11 Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 застосовується штрафна санкція згідно Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» № 436/95 від 12.06.1995р., у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, які є суб'єктами підприємницької діяльності застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум. Загальна сума виданих під звіт коштів склала 338919,86 грн. Отже, 338919,86 х 25% = 84729,97 грн. Крім того зазначила, що нарахування податку з доходів фізичних осіб пов’язано з касовою дисципліною, оскільки в даному випадку Сенчі Т.В. видавались кошти з каси, звітувати вона повинна до каси підприємства. Згідно п.п. 9.10.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» податковим агентом платника податку при оподаткуванні сум отриманих під звіт, не повернутих таким платником податку протягом встановленого підпунктом 9.10.3 цього пункту строку, є особа, що надала такі суми, а саме: під звіт для здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх надала, у сумі перевищення над сумою фактичних витрат платника податку на здійснення таких дій. На момент проведення перевірки підзвітна особа, Сенча Т.В. була звільнена, тобто припинила трудові відносини з ЗАТ «Маслозавод «Прилуки». Згідно ч. 3 п.п. 9.10.1 п.9.10 ст. 9 зазначеного Закону, якщо платник податку припиняє трудові або цивільно-правові відносини з особою, що надала такі кошти, то така сума податку утримується за рахунок останньої виплати оподатковуваного доходу під час проведення остаточного розрахунку, а при недостатності суми такого доходу непогашена частина податку включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року і відповідно до п. 7.1 ст. 7 вказаного Закону оподатковується у розмірі 15%. Відповідно до 17.1.9. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до закону.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню частково з наступних підстав.

На підставі направлень від 30.04.2009 року № 389, від 28.05.2009 року № 483, виданих відповідачем, працівниками Прилуцької ОДПІ проведено виїзну планову документальну перевірку дотримання вимог «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 72 від 19.02.2001 року ЗАТ «Маслозавод «Прилуки» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.12.2008 рік.

За результатами перевірки Прилуцькою ОДПІ складено довідку про результати перевірки від 18.06.2009 року № 81\23\30713561 та акт перевірки від 19.06.2009 року № 756\23\30713561, якими встановлені порушення ЗАТ «Маслозавод «Прилуки» вимог п. 2.11 Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» та порушення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого донараховано податку на прибуток в сумі 79688,62 грн. та зменшено від’ємне значення об’єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 1393850 грн.; п. 2.11 Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», порушення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів; п.3.1 Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, а саме проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який підтверджував би сплату покупцем готівкових коштів; порушення Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» в результаті чого донарахована сума податку становить 1454,47 грн.; статті 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»; п.1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністри України від 19.02.93 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» та ст. 1 Указу Президента України від 18.06.97 року № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами».

На підставі акта перевірки фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Маслозавод «Прилуки» від 19.06.2009 року № 756/23/30713561 Прилуцькою ОДПІ були прийняті податкове повідомлення-рішення № 0000792300/0 від 01.07.09 року, яким позивачу визначено суму податкового зобов’язання з податку з доходів найманих працівників за основним платежем в розмірі 1454,47 грн. та за штрафними санкціями в розмірі 4363,41 грн., та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000072308 від 30.06.2009 року, яким позивачу, за порушення Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» визначено суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 84729,97 грн.

Відповідно п. 2.11 Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» видача готівкових коштів під звіт або на відрядження (далі - під звіт) здійснюється відповідно до законодавства України. Видача готівкових коштів під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, дозволяється на строк не більше 10 робочих днів від дня видачі готівкових коштів під звіт, а на всі інші виробничі (господарські) потреби на строк не більше двох робочих днів, уключаючи день отримання готівкових коштів під звіт. Якщо підзвітній особі одночасно видана готівка як на відрядження, так і для вирішення в цьому відрядженні виробничих (господарських) питань (у тому числі для закупівлі сільськогосподарської продукції у населення та заготівлі вторинної сировини), то строк, на який видана готівка під звіт на ці завдання, може бути продовжено до завершення терміну відрядження. Видача відповідній особі готівкових коштів під звіт проводиться за умови звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми. Звітування за одержані під звіт готівкові кошти здійснюється відповідно до законодавства України.

Згідно журналу ордеру по рахунку 372 на підприємстві рахується дебіторська заборгованість по підзвітних особах. Протягом встановлених строків звітування підзвітними особами дані суми залишилися не прозвітованими, але підприємство вподальшому надавало кошти підзвітним особам. Всього сума коштів, які були отримані підзвіт та несвоєчасно прозвітовані по підзвітних особах склала 338919,86 грн. Дана сума підтверджується дослідженими під час перевірки видатковими касовими ордерами, приймально-розрахунковими відомостями, авансовими звітами, які вказані в акті з зазначенням їх номерів, дат та сум.

Указом Президента України від 12 червня 1995 року N 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум.

Таким чином Прилуцькою ОДПІ правомірно застосовані до позивача штрафні (фінансові) санкції за порушення ведення касових операцій у національній валюті в Україні в розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум, а саме 338919,86 грн. х 25% = 84729,97 грн.

Крім того, суд вважає неправомірним посилання представника позивача на неотримання акту перевірки Прилуцької ОДПІ від 19. 06.2009 року № 756/23/30713561 як на недотримання відповідачем вимог Порядку оформлення резуль татів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотри мання податкового, валютного та іншого законодавства, оскільки із зазначеного акту перевірки вбачається, що останній отримано 19.06.2009 року Головою правління ЗАТ «Маслозавод «Прилуки» Розенблатом Бориславом Соломоновичем, про що свідчить його особистий підпис в акті.

Відповідно до п. 1.4. Порядку оформлення резуль татів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотри мання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 р. N 327 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2005 р. за N 925/11205 при проведенні планової виїзної перевірки складається один зведений акт планової перевірки.

Зведений акт - службовий документ, який стверджує факт проведення планової виїзної перевірки з усіх питань за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.

Складовими частинами зведеного акта планової виїзної перевірки можуть бути довідки з окремих питань, які за необхідності складаються посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки.

Довідка з окремих питань - службовий документ, який складається за рішенням керівника перевірки в ході проведення планової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені (не виявлені) порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання з окремих питань плану перевірки.

Довідка з окремих питань підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами суб'єкта господарювання.

Довідка з окремих питань складається у двох примірниках. Перший примірник надається керівнику, який очолює перевірку, а другий залишається в структурному підрозділі, працівник якого склав цю довідку. На вимогу посадових осіб суб'єктів господарювання їм може бути надана копія довідки з окремих питань.

З матеріалів справи вбачається, що копія Довідки від 18.06.2009р. № 81/23/30713561 із зазначеними порушеннями п. 2.11 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 «Про затвердження положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» була надана на вимогу Голови правління ЗАТ «Маслозавод «Прилуки» Розенблату Бориславу Соломоновичу, про що свідчить його особистий підпис.

Вимоги позивача стосовно скасування податкового повідомлення-рішення № 0000792300\0 від 01.07.2009 року підлягають задоволенню, оскільки згідно п. 9.10.1 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» податковим агентом платника податку при оподаткуванні сум, отриманих на відрядження або під звіт, не повернутих таким платником податку протягом встановленого підпунктом 9.10.3 цього пункту строку, є особа, що надала такі суми, а саме під звіт для здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх надала, у сумі перевищення над сумою фактичних витрат платника податку на здійснення таких дій.

Пунктом 9.10.2 ст. 9 вищевказаного Закону встановлено, що звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, надається за формою, встановленою центральним податковим органом, до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що надала кошти під звіт. За наявності надміру витрачених коштів їх сума повертається платником податку у касу або зараховується на банківський рахунок особи, що їх надала, до або під час подання зазначеного звіту.

Таким чином видача коштів під звіт здійснюється на підставі видаткових ордерів, а після їх використання складається звіт, встановленої форми.

В акті перевірки не зазначено посилання на жоден первинний документ, який досліджувався при донарахуванні податку з доходів фізичних осіб, не надано таких доказів і під час розгляду справи.

Враховуючи викладене Прилуцькою ОДПІ не доказано правомірність свого рішення, а тому податок з доходів фізичних осіб в розмірі 1454,47 грн. донараховано неправомірно та відповідно і застосовані фінансові санкції з цієї суми є незаконними.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги закритого акціонерного товариства «Маслозавод «Прилуки» до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції в частині скасування податкового повідомлення-рішення № 0000792300\0 від 01.07.2009 року підлягають задоволенню, оскільки є законними та обґрунтованими. В задоволенні решти позовних вимог необхідно відмовити за необґрунтованістю.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги закритого акціонерного товариства «Маслозавод «Прилуки» до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції - задовольнити частково.

Податкове повідомлення-рішення Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції № 0000792300\0 від 01.07.2009 року - скасувати.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку для подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня її складання в повному обсязі, особою, яка оскаржує постанову, за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя:           Сорочко Є.О.

Дата виготовлення та підписання постанови в повному обсязі – 06.10.2009р.