Decision № 73253199, 04.04.2018, Kherson District Administrative Court

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 квітня 2018 р.м. ХерсонСправа № 821/415/1811 год. 05 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гомельчука С.В.,

при секретарі Кукульник Я.В.,

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Незгоди Є.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_3 до Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

ОСОБА_3 (далі - позивач) звернувся з вказаним позовом до Херсонського окружного адміністративного суду, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення, складені Новокаховською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Херсонській області (далі - відповідач, податковий орган):

- від 04 серпня 2016 року № 31617-21 на суму 18807,14 грн.;

- від 04 серпня 2016 року №31618-21 на суму 15195,77 грн.;

- від 04 серпня 2016 року №31619-21 на суму 15240,83 грн.;

- від 19 червня 2017 року № 38030-13 на суму 2127,77 грн.;

- від 19 червня 2017 року № 38031-13 на суму 1719,19 грн.;

- від 19 червня 2017 року № 38032-13 на суму 1724,29 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що до фізичної особи ОСОБА_3 ДФС у Херсонській області пред'явлено адміністративний позов про стягнення суми податкового боргу по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в розмірі 49650,66 грн. Борг виник з 19 листопада 2016 року за рахунок несплати узгоджених грошових зобов'язань, які нараховані згідно ППР, що були прийняті відповідачем, а саме: від 04 серпня 2016 року: № 31617-21 на суму 18807,14 грн., № 31618-21 на суму 15195,77грн., № 31619-21 на суму 15240,83 грн., від 19 червня 2017 року: № 38030-13 на суму 2127,77 грн., № 38031-13 на суму 1719,19 грн., № 38032-13 на суму 1724,29 грн.

Вказані ППР позивачем отримані не були, про податковий борг він нічого не знав, а дізнався лише з матеріалів адміністративного позову. Позивачу належать об'єкти нерухомого майна загальною площею 1247,6 кв.м., 1544,1 кв.м. та 1251,3 кв.м., що розташовані за адресою: Херсонська обл., Великолепетиський район, с. Мала Лепетиха, і використовуються в сільськогосподарській діяльності. При складанні спірних ППР відповідачем не враховані ті обставини, що вказані нежитлові приміщення використовуються безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, а тому, згідно з п.п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України не є об'єктом оподаткування.

06 березня 2018 року ухвалою суду провадження в справі відкрито, судове засідання по справі призначено на 20 березня 2018 року. В день призначення справи з'явився представник позивача, від представника відповідача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи в зв'язку з невичерпанням строку для підготовки відзиву на позовну заяву. За згодою представника позивача розгляд справи відкладено на 03 квітня 2018 року.

29 березня 2018 року від представника відповідача надійшов відзив на адміністративний позов, в якому він просить в задоволенні позову відмовити з наступних підстав.

Так, згідно ст. 266 ПК України (в редакції, що діяла в 2016 році) платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності. Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 3 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Пунктом 266.7 ст.266 ПК України визначено порядок обчислення суми податку.

Згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у власності позивача за адресою: Херсонська обл., Великолепетиський район, с. Мала Лепетиха, вул.Гагаріна, знаходяться будівлі промисловості та склади загальною площею 1247,6 кв.м., 1544,1 кв.м., та 1251,3 кв.м.

Відповідно до п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України та рішень Малолепетиської сільської ради № 405 від 30 січня 2015 року та № 444 від 20 травня 2015 року, позивачу визначено податкові зобов'язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2015 - 2016 роки та складено податкові - повідомлення рішення:

- від 04 серпня 2016 року № 31617-21 на суму 18807,14 грн.(1544,1*(1218*1% = 18807,138));

№ 31618-21 на суму 15195,77 грн. (1247,6 *(1218*1% = 15195,768));

№ 31619-21 на суму 15240,83 грн. (1251,3*(1218*1% = 15240,834)),

- від 19 червня 2017 року № 38030-13 на суму 2127,77 грн. (1544,1*(1378*0,1%) =2127,769));

№ 38031-13 на суму 1719,19 грн.(1247,6*0,1%) =1719,193));

№ 38032-13 на суму 1724,29 грн. (1251*(1378*0,1) =1724,291)).

Податкові повідомлення-рішення складені законно, вручені позивачу особисто, що засвідчено його підписом.

В призначений судом час, 03 квітня 2018 року, сторони в судове засідання з'явилися. Представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, зазначених в позові. Представник відповідача позовні вимоги не визнав з підстав, зазначених у відзиві.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані сторонами письмові докази, проаналізувавши норми діючого законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Спірні правовідносини регулюються положеннями Конституції та Податкового кодексу України.

Статтею 266 Податкового кодексу України визначено платників, об'єкт та база оподаткування, пільги із сплати, порядок обчислення суми та інші складові податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Згідно п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1).

Відповідно до п.п. 266.2.2 п. 266.1 ст. 266 ПК України, не є об'єктом оподаткування:

а) об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також організацій, створених ними в установленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевого бюджету і є неприбутковими (їх спільній власності);

б) об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які розташовані в зонах відчуження та безумовного (обов'язкового) відселення, визначені законом, в тому числі їх частки;

в) будівлі дитячих будинків сімейного типу;

г) гуртожитки;

ґ) житлова нерухомість непридатна для проживання, у тому числі у зв'язку з аварійним станом, визнана такою згідно з рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаної територіальної громади, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад;

д) об'єкти житлової нерухомості, в тому числі їх частки, що належать дітям-сиротам, дітям, позбавленим батьківського піклування, та особам з їх числа, визнаним такими відповідно до закону, дітям-інвалідам, які виховуються одинокими матерями (батьками), але не більше одного такого об'єкта на дитину;

е) об'єкти нежитлової нерухомості, які використовуються суб'єктами господарювання малого та середнього бізнесу, що провадять свою діяльність в малих архітектурних формах та на ринках;

є) будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств;

ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності;

з) об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності громадських організацій інвалідів та їх підприємств;

и) об'єкти нерухомості, що перебувають у власності релігійних організацій, статути (положення) яких зареєстровано у встановленому законом порядку, та використовуються виключно для забезпечення їхньої статутної діяльності, включаючи ті, в яких здійснюють діяльність засновані такими релігійними організаціями добродійні заклади (притулки, інтернати, лікарні тощо), крім об'єктів нерухомості, в яких здійснюється виробнича та/або господарська діяльність;

і) будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів незалежно від форми власності та джерел фінансування, що використовуються для надання освітніх послуг;

ї) об'єкти нежитлової нерухомості державних та комунальних дитячих санаторно-курортних закладів та закладів оздоровлення та відпочинку дітей, а також дитячих санаторно-курортних закладів та закладів оздоровлення і відпочинку дітей, які знаходяться на балансі підприємств, установ та організацій, які є неприбутковими і внесені контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій. У разі виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій декларація подається платником податку протягом 30 календарних днів з дня виключення, а податок сплачується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій;

й) об'єкти нежитлової нерухомості державних та комунальних центрів олімпійської підготовки, шкіл вищої спортивної майстерності, центрів фізичного здоров'я населення, центрів з розвитку фізичної культури і спорту інвалідів, дитячо-юнацьких спортивних шкіл, а також центрів олімпійської підготовки, шкіл вищої спортивної майстерності, дитячо-юнацьких спортивних шкіл і спортивних споруд всеукраїнських фізкультурно-спортивних товариств, їх місцевих осередків та відокремлених підрозділів, що є неприбутковими та включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій. У разі виключення таких установ та організацій з Реєстру неприбуткових установ та організацій декларація подається платником податку протягом 30 календарних днів з дня виключення, а податок сплачується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій;

к) об'єкти нежитлової нерухомості баз олімпійської та паралімпійської підготовки. Перелік таких баз затверджується Кабінетом Міністрів України;

л) об'єкти житлової нерухомості, які належать багатодітним або прийомним сім'ям, у яких виховується п'ять та більше дітей.

Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (п.п. 266.3).

Відповідно до п.п. 266.5.1 ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує три відсотки розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (п.п. 266.7.1 ПК України).

Як встановлено судом, згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, ОСОБА_3 є власником нерухомого майна, розташованого за адресою: Херсонська обл., Великолепетиський район, с. Мала Лепетиха, вул. Гагаріна, а саме:

- нежитлова будівля складу зернового, свідоцтво про право власності від 20 червня 2011 року САС/923966, загальною площею 1247,6 кв.м.;

- нежитлова будівля свинарника - маточника, свідоцтво про право власності від 20 червня 2011 року САС/923964, загальною площею 1544,1 кв.м.;

- нежитлова будівля складу фуражного, свідоцтво про право власності від 20 червня 2011 року САС/923969 загальною площею 1251,3 кв.м.

У відповідності до положень п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України та рішення Малолепетиської сільської ради № 405 від 30 січня 2015 року «Про встановлення на 2015 рік податку на об'єкти нежитлової нерухомості», податковим органом визначено ОСОБА_3 податкові зобов'язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2015 рік та складено податкові повідомлення - рішення:

- від 04 серпня 2016 року № 31617-21 на суму 18807,14 грн.(1544,1*(1218*1% = 18807,138));

- від 04 серпня 2016 року № 31618-21 на суму 15195,77 грн. (1247,6 *(1218*1% = 15195,768));

- від 04 серпня 2016 року № 31619-21 на суму 15240,83 грн. (1251,3*(1218*1% = 15240,834)), де 1218 грн. - мінімальна заробітна плата на 01 січня 2015 року, 1% - ставка податку згідно рішення сільради № 405 від 30 січня 2015 року.

Аналогічні зобов'язання було визначено позивачу за 2016 рік з урахуванням рішення Малолепетиської сільської ради № 444 від 20 травня 2015 року «Про встановлення на 2016 рік податку та пільг на об'єкти нежитлової нерухомості»:

- від 19 червня 2017 року № 38030-13 на суму 2127,77 грн. (1544,1*(1378*0,1%) =2127,769));

- від 19 червня 2017 року № 38031-13 на суму 1719,19 грн. (1247,6*0,1%) =1719,193));

- від 19 червня 2017 року № 38032-13 на суму 1724,29 грн. (1251*(1378*0,1) =1724,291)), де 1378 грн. - мінімальна заробітна плата на 01 січня 2016 року, 0,1% - ставка податку згідно рішення сільради № 444 від 20 травня 2015 року.

Однак, згідно статуту ТОВ «Агрофірма «Україна», затвердженого загальними зборами засновників 22 червня 2015 року, ОСОБА_3 є засновником вказаного товариства. Відповідно до п. 3.2 статуту, предметом діяльності товариства є: організація сільськогосподарського виробництва та реалізації товарної продукції та сировини, переробка сільськогосподарської продукції як власного виробництва, так і придбаної, операції з давальницькою сировиною сільськогосподарського виробництва та ін.

Підтвердження сільськогосподарської діяльності міститься і в витязі з ЄДРПОУ ТОВ «Агрофірма «Україна», Свідоцтві №200086843 НБ №097450 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, договорами про передачу позивачем нерухомого майна в оренду ТОВ «Агрофірма «Україна» від 06 січня 2015 року та актами приймання - передачі до них.

Відповідно до п.п. «ж» п.п. 266.2.2 ст. 266 ПК України, не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Отже, нежитлові будівлі загальною площею 1247,6 кв.м., 1544,1 кв.м. та 1251,3 кв.м., що розташовані за адресою: Херсонська обл., Великолепетиський район, с. Мала Лепетиха, вул. Гагаріна і належать позивачу на праві власності, не є об'єктом оподаткування, оскільки використовуються позивачем безпосередньо у сільськогосподарської діяльності.

Що стосується не отримання позивачем спірних податкових повідомлень - рішень, суд зазначає наступне.

Згідно п.п. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України, податкове/податкові повідомлення -рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Згідно п.п. 42.1, 42.1, 42.4 ст. 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Порядок складання податковим органом податкових повідомлень-рішень визначений наказом Міністерства фінансів України № 1204 від 28 грудня 2015 року "Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків" (далі - Порядок № 1204).

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи рекомендованим листом з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 Кодексу (п.3 Розділу ІІІ Порядку №1204).

З матеріалів справи вбачається, що податкові повідомлення-рішення від 04 серпня 2016 року № 31617-21 на суму 18807,14 грн., № 31618-21 на суму 15195,77 грн. та № 31619-21 на суму 15240,83 грн. направлені 15 серпня 2016 року податковим органом ОСОБА_3 за місцем його реєстрації на адресу: 74502, Херсонська обл., смт. Велика Лепетиха, вул.Суворова, буд. 22, рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Проте, лист повернуто податковому органу поштовою службою за закінченням терміну зберігання 20 вересня 2016 року.

Податкові повідомлення-рішення від 19 червня 2017 року № 38030-13 на суму 2127,77 грн., № 38031-13 на суму 1719,19 грн. та № 38032-13 на суму 1724,29 грн., були вручені позивачу особисто, про що свідчать підписи позивача і печатка податкового органу на корінцях податкових повідомлень-рішень.

Отже, спірні податкові повідомлення-рішення були вручені позивачу належним чином.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Відповідачем не надано достатніх доказів, які б підтвердили законність прийнятих ним рішень. Разом з тим, наданими позивачем і дослідженими судом належними доказами підтверджено, що податкові повідомлення-рішення відповідача від 04 серпня 2016 року №31617-21 на суму 18807,14 грн., № 31618-21 на суму 15195,77 грн., № 31619-21 на суму 15240,83 грн., від 19 червня 2017 року № 38030-13 на суму 2127,77 грн., № 38031-13 на суму 1719,19 грн. та № 38032-13 на суму 1724,29 грн. складені з порушенням норм діючого податкового законодавства, тому судом скасовуються.

Судові витрати по справі розподіляються відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 12, 14, 139, 241 - 246, 205, 255 КАС України, суд

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04 серпня 2016 року № 31617-21 на суму 18807,14 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04 серпня 2016 року №31618-21 на суму 15195,77 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04 серпня 2016 року №31619-21 на суму 15240,83 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19 червня 2017 року № 38030-13 на суму 2127,77 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19 червня 2017 року № 38031-13 на суму 1719,19 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19 червня 2017 року № 38032-13 на суму 1724,29 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_1, АДРЕСА_1., 74502) з Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (код ЄДРПОУ 39469973, вул. Горького, 11-а, м. Нова Каховка, Херсонська обл., 74900) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 708 (сімсот вісім) грн. 32 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 10 квітня 2018 р.

Суддя Гомельчук С.В.

кат. 8.3.11