№ 67306921, 20.06.2017, Lviv Administrative Court of Appeal

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2017 рокуЛьвів№ 876/3680/17

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Попка Я.С.

суддів Хобор Р.Б., Сапіги В.П.

за участю секретаря судового засідання Гром І.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017 року у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області, Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області про скасування податкового повідомлення-рішення та рішення про застосування фінансових санкцій,-

В С Т А Н О В И В:

07.12.2016 року позивач - фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №0000281407 від 22.07.2016р. та рішення про застосування фінансових санкцій №387/09-19-РРО/НОМЕР_1 від 22.07.2016р.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14.02.2017 до участі у справі як другого відповідача залучено Головне управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0000281407 від 22.07.2016р. та рішення про застосування фінансових санкцій №387/09-19-РРО/НОМЕР_1 від 22.07.2016р.

Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що позивач мав в наявності книгу обліку доходів та витрат, однак вказана книга зареєстрована в ДПС у Ленінському районі м. Запоріжжя 27.09.2011р. Оригінал вказаної книги судом оглянуто під час розгляду справи в суді та встановлено наявність записів щодо отриманих доходів та витрат, в тому числі у період перевірки, копії аркушів із вказаної книги містяться в матеріалах справи. Також позивачем надано суду належним чином оформлену книгу обліку доходів та витрат зареєстровану у ДПІ в м. Івано-Франківську, яка містить записи з 13.06.2016р. по 12.08.2016р. включно.

Зважаючи на те, що позивач перебуває на загальній системі оподаткування, при здійсненні розрахункових операцій застосовує реєстратори розрахункових операцій, та наявність у позивача первинної документації (розхідні накладні, видаткові накладні, прибуткові накладні, тому у податкового органу відсутні правові підстави для притягнення позивача до відповідальності, встановленої статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР від 06.07.1995 року, за неведення чи неналежне ведення книги обліку доходів і витрат.

Книга обліку доходів і витрат призначена виключно для обліку доходів та витрат суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва, та не передбачає обліку товарних запасів.

Щодо рішення про застосування фінансових санкцій №387/09-19-РРО/НОМЕР_1 від 22.07.2016 р. суд першої інстанції зазначає, що листом №11/01/04 від 31.01.2017 ТОВ «Торгова фірма «Стиль» підтвердило факт звернення позивача щодо повернення товару: вино Там'янка» в кількості три тетраупаковки, ємністю 1 літр, міцністю 13 об., дата розливу 30.06.2015р., виробник: ТОВ «Котовський винзавод» та складення накладної на повернення №Т8-0001351. Вказані докази спростовують факт зберігання даних алкогольних напоїв без марок акцизного збору встановленого зразка, однак, ці обставини безпідставно не взяті до уваги Державною податковою інспекцією у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, вважаючи її прийнятою з порушенням норм матеріального та процесуального права, Державна податкова інспекція у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області оскаржила її, подавши апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017 року та прийняти нову постанову, якою повністю відмовити в задоволенні позовних вимог.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги апелянт вказує на те, що перевіркою встановлено порушення позивачем порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому порядку (не відображення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації у книзі обліку доходів і витрат, вартість товарів отриманих для реалізації складає 18 199,70 грн. Також перевіркою встановлено факт зберігання алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка (в магазині «Веселка» зберігалося вино «Там'янка» напівсолодке в кількості три тетроупаковки ємкістю 1 л, міцністю 13 об, дата розливу 30.06.2015р. виробник ТОВ «Котовський винзавод»), чим порушено ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» №481/95 від 19.12.1995 року (з наступними змінами та доповненнями).

Крім того, апелянт зазначає, що Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013р. № 481 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 01.10.2013р.) введено в дію новий порядок ведення Книги обліку доходів і витрат та нову форму, тому надану позивачем книгу обліку доходів і витрат, зареєстровану 27.09.2011 року в ДПС у Ленінському районі м. Запоріжжя, не слід брати до уваги.

Апелянт зазначає, що фактична перевірка розпочата о 12 год. 09 хв. 08.06.2016р., тобто станом на 08.06.2016р алкогольні напої без марок акцизного податку знаходились в магазині і не могли бути повернуті.

Крім того, факт наявності вина «Там'янка» в реалізації на час проведення перевірки підтверджується поясненням продавця, яке знаходиться в матеріалах справи. Також слід звернути увагу на саму накладну №Т8-0001351 від 06.06.2016р., в якій зазначено в реквізитах, що товар повернуто на дату 17.06.2016р.. Тобто, якщо вино без марок акцизного податку і було повернуто, то тільки після закінчення перевірки (дата підписання акту 15.06.2016р.)

Разом з тим, апелянт звертає увагу, що судом першої інстанції неправомірно стягнено з податкового органу сплачений позивачем судовий збір у розмірі 1378,00 грн., оскільки такий на день подання позовної заяви повинен становити 551,20 грн.

Вислухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційна скарга підлягає до задоволення частково з таких підстав.

Із змісту ст. 19 Конституції України вбачається, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що в період з 08.06.2016 року по 15.06.2016 року на підставі наказу на проведення фактичної перевірки № 535 та направлень №645, 646 від 06.06.2016 року працівниками ГУ ДФС в Івано-Франківській області проведена фактична перевірка магазину «Веселка», який розташований за адресою: вул. Тролейбусна, 1, м. Івано-Франківськ та належить ФОП ОСОБА_1, за результатами якої складено акт перевірки № 090101 від 15.06.2016 року.

В процесі проведення перевірки встановлено порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не були обліковані у встановленому порядку - невідображення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації у книзі обліку доходів і витрат, вартість товарів отриманих для реалізації складає 18199,70 грн. (п.12. ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг») та встановлено факт зберігання алкогольних напоїв без марок акцизного збору, а саме: зберігання вина «Там'янка», напівсолодке в кількості три тетраупаковки, ємністю 1 літр, міцністю 13 об., дата розливу 30.06.2015 року, виробник: ТОВ «Котовський винзавод», (ст. 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»).

На підставі акта перевірки ДПІ у м. Івано-Франківську 22.07.2016 року прийнято: податкове повідомлення-рішення №0000281407, згідно з яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 36 399,40 грн. (18199,7 грн.х2) за здійснення реалізації товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку та рішення №387/09/09/рр0/НОМЕР_1 про застосування фінансових санкцій, згідно з яким застосовано до ФОП ОСОБА_1 фінансові санкції у сумі 17 000,00 грн. за зберігання алкогольних напоїв без марок акцизного збору встановленого зразка.

Відповідно до п.12. ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій формі при продажу товарів у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані: вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг); до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Облік товарних запасів фізичною особою-суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва. Обов'язок із ведення обліку товарних запасів не застосовується до осіб, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку придбаних або проданих товарів (ст.6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»).

Слід зазначити, що фізичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності ведуть книгу обліку доходів і витрат.

Згідно пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України фізичні особи-підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи-підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

У відповідності до п.1 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.2013 року №481, фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести книгу обліку доходів і витрат, у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.2013 року № 481 також затверджено форму книги обліку доходів та витрат, у якій зокрема, передбачено внесення наступної інформації: період обліку; сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності; сума повернутих коштів за товари (роботи, послуги); загальна сума отриманого доходу, яка підлягає декларуванню; витрати, пов'язані з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності, в тому числі реквізити документа, що підтверджує понесені витрати, сума витрат, пов'язаних з придбанням товарів (робіт, послуг), витрати на оплату праці найманих осіб, інші витрати, пов'язані з одержанням доходу; сума чистого оподатковуваного доходу.

Виходячи з системного аналізу наведеного вище законодавства, вбачається, що книга обліку доходів і витрат призначена виключно для обліку доходів та витрат суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва та не передбачає обліку товарних запасів. ФОП ОСОБА_1 перебував на загальній системі оподаткування, що не заперечується сторонами.

Зважаючи на те, що позивач перебуває на загальній системі оподаткування, при здійсненні розрахункових операцій застосовує реєстратори розрахункових операцій, що підтверджується актом перевірки та наявність у позивача первинної документації (розхідні накладні, видаткові накладні, прибуткові накладні, накладні, у податкового органу були відсутні правові підстави для притягнення позивача до відповідальності, встановленої статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за неведення чи неналежне ведення книги обліку доходів і витрат.

Вказана правова позиція також висвітлена Вищим адміністративним судом України у справах (№2а-8640/11/2670 від 04.06.2015 року, №К/800/4093/13 від 25.05.2016 року).

Встановлено, що позивач мав в наявності книгу обліку доходів та витрат, яка зареєстрована в ДПС у Ленінському районі м. Запоріжжя 27.09.2011 року і оригінал вказаної книги оглянуто в суді першої інстанції під час розгляду справи. Встановлено наявність записів щодо отриманих доходів та витрат, в тому числі у періоді перевірки, копії аркушів із вказаної книги містяться в матеріалах справи. Також, позивачем надано суду належним чином оформлену книгу обліку доходів та витрат, зареєстровану у ДПІ в м. Івано- Франківську, яка містить записи з 13.06.2016р. по 12.08.2016р. включно.

Щодо рішення про застосування фінансових санкцій за зберігання алкогольних напоїв без марок акцизного збору суд зазначає наступне:

Підставою прийняття оскаржуваного рішення слугував встановлений актом перевірки факт зберігання в магазині «Веселка» вина «Там'янка», напівсолодке в кількості три тетраупаковки, ємністю 1 літр кожна та міцністю 13 об., дата розливу 30.06.2015 року, виробник: ТОВ «Котовський винзавод» без марок акцизного збору встановленого зразка.

Відповідно до п.4 ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» №481/95 від 19.12.1995 року (з наступними змінами та доповненнями маркування алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, які реалізуються в Україні, здійснюється таким чином: алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Згідно ч.4 ст.11 Закону №481/95 від 19.12.1995 року алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Статтею 17 Закону встановлено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

До суб'єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Встановлено, що вино «Там'янка» напівсолодке в кількості три тетраупаковки, у зв'язку з недоліками акцизних марок було оформлене на повернення постачальнику продукції, про що свідчить накладна на повернення №Т8-0001351 від 06.06.2016 року та інформація від постачальника.

Під час розгляду справи судом першої інстанції було витребувано у постачальника товару інформацію щодо підтвердження факту надання вказаної накладної та повернення товару. Листом №11/01/04 від 31.01.2017 року ТОВ «Торгова фірма «Стиль» підтвердило факт звернення позивача щодо повернення товару: вино Там'янка» в кількості три тетраупаковки, ємністю 1 літр, міцністю 13 об., дата розливу 30.06.2015 року , виробник: ТОВ «Котовський винзавод» та надання накладної на повернення №Т8-0001351 від 06.06.2016 року.

Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_1 та наявність правових підстав для їх задоволення.

Разом з тим, апеляційний суд звертає увагу, що постановою суду першої інстанції безпідставно стягнуто з ДПІ у м.Івано-Франківську на користь ФОП ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 1378,00 грн. за подання позову.

Відповідно до статті 4 Закону України «Про судовий збір» (чинного на дату подання позову), ставка судового збору за подання до суду позовної заяви майнового характеру фізичною особою-підприємцем складає 1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 5 розмірів мінімальної заробітної плати на 01 січня календарного року, в якому подається позовна заява. Розмір позовних вимог 53 399,40 грн. (1% - 534,0 грн.; розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.16 - 1378 грн., 0,4*1378 - 551,2 грн.), тобто позивач повинен був сплатити судовий збір у розмірі 551,20 грн.

Таким чином, суд повинен був постановити стягнути з ДПІ у м. Івано-Франківську на користь ФОП ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 551,20 грн.

Таким чином, суд першої інстанції ухвалив судове рішення в частині стягнення з Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області на користь ФОП ОСОБА_1 з порушенням норм права, що призвело до неправильного вирішення справи в частині стягнення судового збору, в зв'язку з чим постанова суду першої інстанції в заначеній частині підлягає скасуванню, а апеляційна скарга відповідно підлягає частковому задоволенню.

Керуючись ч.3 ст.160, ст.ст. 195, 196, 198, ч. 4 ст. 202, ст.ст. 205, 207, 254 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області задовольнити частково.

Постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017 року у справі №809/1809/16 в частині стягнення з Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області на користь ФОП ОСОБА_1 судового збору в розмірі 1378.00 грн. скасувати та прийняти нову постанову в зазначеній частині, якою стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (код 39508514) на користь ФОП ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) судовий збір у розмірі 551,20 грн. (п'ятсот п'ятдесят одну грн. двадцять коп.).

В решті постанову залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Я. С. Попко судді Р. Б. Хобор В. П. Сапіга Повний текст судового рішення виготовлено 22.06.2017 року.