Court ruling № 66619082, 16.11.2011, Odesa Administrative Court of Appeal

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 листопада 2011 р.Справа № 2-а-4030/11/1470

Категорія: 8.2.4Головуючий в 1 інстанції: Гордієнко Т.О.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого судді Скрипченка В.О.,

суддів Домусчі С.Д., Шеметенко Л.П.,

за участю секретаря судового засідання Гречаного В.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Березанському районі Миколаївської області на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 20 липня 2011 року по справі за адміністративним позовом Відкритого акціонерного товариства «Коблево»до Державної податкової інспекції у Березанському районі Миколаївської області про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

20 травня 2011 року ВАТ «Коблево»звернулося до суду з позовом про визнання нечинним (недійсним) податкового повідомлення-рішення від 18.01.2011 р. № НОМЕР_1.

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 20 липня 2011 року позов був задоволений повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 18.01.2011 р. № НОМЕР_1 на суму 10758315,67 грн.

Не погоджуючись із постановленим у справі судовим рішенням, Державна податкова інспекція у Березанському районі Миколаївської області подала апеляційну скаргу, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права та на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, просила скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, пояснення на неї, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом першої інстанції встановлено, що актом № б/н від 30.12.2010 р. про результати позапланової виїзної перевірки ВАТ «Коблево»з питань дотримання вимог законодавства України, яке регулює виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв за період з 01.08.2010 р. по 01.12.2010 р. та перевірки відомостей, зазначених у довідках векселедавця, про цільове використання спирту етилового до податкових векселів № 1812391 та № 0332602, яка проводилась Регіональним управлінням Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПА України в Миколаївській області встановлено порушення:

- Факт нецільового використання спирту у кількості 17028,04 дал. б.с. на суму акцизного збору 6491290,60 грн.

На підставі акта перевірки ДНІ у Березанському районі прийняла податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 18.01.2011 р., яким позивачу визначила суму грошового зобов'язання у вигляді штрафної санкції в сумі 10758315,67 грн. за платежем СПИРТ, НОМЕР_2 за порушення п. 3.12 Постанови Кабінету Міністрів України від 29.08.2002 р. за № 1266 «Про затвердження Порядку визначення виробників і покупців спирту та здійснення контролю за його обігом»та відповідно до п.п. 229.1.17 п. 229.1 ст. 229 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755.

В акті перевірки зазначено, що для перевірки представлено наряди на відпуск спирту від 26.08.2010 р. № 1462 та від 03.11.2010 р. № 1834, видані Департаментом САТ ДПА України, у яких зазначено, що мета використання спирту етилового виробництво виноматеріалів виноградних. ВАТ «Коблево»представлені купажні листи, згідно яких спирт етиловий у кількості 12192,9 дал. б.с. направлено у купаж з виноматеріалами виноградними, настоями інгредієнтів пряно-ароматичної рослинної сировини та цукром-піском. Отже, підприємством здійснюється приготування вермуту шляхом купажування. Відбувається не виробництво виноматеріалів виноградних на вермут, як зазначено в купажних листах, а виробництво купажів вермутів. У рядках таблиці 3 Технологічної інструкції по виробництву вермуту сухого, міцного та десертного білого, рожевого, червоного «Маренго», яка є власністю ВАТ «Коблево»зазначено, що після змішування (купажування) компонентів отриманий продукт називається «купаж вермуту», адже ніяк не «виноматеріал виноградний на вермут».

Також ВАТ «Коблево»надало документи, згідно яких 2490,67 дал. б.с було використано для приготування винно-спиртового розчину. Згідно технологічної інструкції на виробництво вермутів вино-спиртовий розчин використовується для виготовлення винно-спиртового настою, який в подальшому направляється на приготування купажів вермуту. Винно-спиртовий розчин не є виноматеріалами виноградними, на виробництво яких видано наряд на відпуск спирту.

На підставі наряду на відпуск спирту від 21.05.2010 р. № 933 отриманий спирт в кількості 2344,47 дал. б.с. використано на виготовлення винно-спиртового розчину, який в подальшому використано було для виробництва настоїв інгредієнтів. Тобто здійснюється приготування вермутів шляхом купажування. Відбувається не виробництво виноматеріалів виноградних на вермут, як зазначено у купажних листах, а виробництво вермутів, які відповідно УКТ ЗЕД мають код 2205. Оскільки винно-спиртовий настій не є виноматеріалом виноградним, а лише необхідним інгредієнтом, що входить до складу вермуту спирт використано не за призначенням, як це вказано в наряді на відпуск спирту від 21.05.2010 р. № 933.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з наступних мотивів, з чим погоджується апеляційний суд.

Відповідно до п. 3,12 Постанови Кабінету Міністрів «Про затвердження Порядку визначення виробників і покупців спирту та здійснення контролю за його обігом»№ 1266 від 29.08.2002 р. На підставі рознарядок та довідок, виданих органами державної податкової служби за місцем реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності, в яких зазначається обсяг і мета використання спирту, департамент до 25 числа місяця, що передує наступному кварталу, оформляє та видає наряди на відпуск спирту для його споживання на внутрішньому ринку. Наряди оформлюються у триденний строк від дня надходження рознарядок. Форма довідки та порядок її видачі визначаються Державною податковою адміністрацією. Довідка дійсна протягом поточного кварталу. Покупцям, які придбали спирт, забороняється використовувати його не за призначенням, продавати, крім оптової торгівлі, що здійснюється закладами охорони здоров'я та підприємствами зооветеринарного постачання на медичні та ветеринарні цілі, або передавати іншим суб'єктам підприємницької діяльності, в тому числі в борг, а також обмінювати.

Згідно з п. 229.1.17 ст. 229 ПК України у разі нецільового використання суб'єктами господарювання спирту етилового та біоетанолу, що отримані, як сировина для виробництва продукції, зазначеної в п. 229.1.1. (якою передбачено, що податок справляється за ставкою 0 грн. за 1 литр 100% спирту із спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних та продово-ягідних виноматеріалів та сусла), з таких суб'єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та ставки акцизного податку, передбаченої п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, збільшеної в 1,5 раза.

Сума штрафної санкції складає, згідно розрахунку відповідача 170280,4 л (використаних не за цільовим призначенням) х 42,12 грн. (ставка акцизного податку на спирт, згідно п. 215.3.1 ПК України (код товару (продукції згідно УКТ ЗЕД 2207) х 1,5 (передбачено п. 229.1.17 ПК України), що складає 10758315,67 грн.

Згідно зі ст. 1, 11 Закону України «Про виноград та виноградне вино»від 16.06.2005 р. № 2662 виноматеріали виноградні - продукти первинної переробки винограду, призначені для виробництва вин та іншої виноробної продукції, виноробна продукція - це вина тихі, шампанські, ігристі та газовані, вермути, бренді, коньяки і алкогольні напої виноградного походження. Вермути ароматизовані алкогольні напої виноградного походження, отримані шляхом змішування сухого та кріпленого вин, спиртових рослинних екстрактів, спирту етилового ректифікованого та цукру.

Наряди на отримання спирту № 933 від 21.05.2010 р., № 1463 від 26.08.2010 р., № 1834 від 03.11.2010 р. свідчать, що мета використання спирту виробництво виноградних виноматеріалів.

На підставі ст. 3 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої»(в редакції чинній на момент виникнення правовідносин) до отримання спирту етилового з акцизного складу підприємствами первинного виноробства для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла, видається податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), на суму акцизного збору, нарахованого на обсяг спирту етилового. Строк, на який видається авальований податковий вексель (податкова розписка), не може перевищувати 180 календарних днів. Видача податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), здійснюється до моменту отримання спирту етилового з акцизного складу. Податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), може бути виданий лише підприємством первинного виноробства, яке є виробником виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла. Векселедержателем є орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця. Податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла. У разі якщо передбачений цією статтею податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), не погашається у визначений термін, векселедержатель здійснює протест такого векселя (податкової розписки) у неплатежі згідно з чинним законодавством та протягом одного робочого дня з дня здійснення протесту звертається до банку, який здійснив аваль цього векселя (податкової розписки), з опротестованим векселем (податковою розпискою). Банк-аваліст зобов'язаний не пізніше операційного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим векселем (податковою розпискою), переказати суму, яка вказана у цьому векселі (податковій розписці), векселедержателю. Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання спирту етилового з акцизного складу, який використовується підприємствами первинного виноробства для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла, встановлюється Кабінетом Міністрів України (796-2005-п).

Згідно з п. 8, 9 Постанови Кабінету Міністрів «Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються підприємствами первинного виноробства до отримання з акцизного складу спирту етилового, який використовується ними для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла»від 23 серпня 2005 р. № 796 податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла»передбачено, що підставою для погашення векселедержателем податкового векселя є довідка векселедавця про цільове використання спирту етилового за формою, затвердженою центральним органом державної податкової служби, та звітність про обсяги виробництва. Погашення податкового векселя проводиться шляхом проставлення на його лицьовому боці відбитка штампа з написом «ПОГАШЕНО», що засвідчується підписом керівника (заступника керівника) та печаткою векселедержателя.

Позивач надав податковій інспекції в обґрунтування цільового використання спирту документальне підтвердження мети використання спирту (акти, купажні листи). На всіх простих векселях № 1812393 від 27.08.2010 р., № 0332601 від 28.09.2010 р., № 0332600 від 28.09.2010 р., № 1812399 від 24.09.2010 р., № 1812398 від 24.09.2010 р., № 1812397 від 23.09.2010 р., № 1812396 від 20.09.2010 р., № 1812395 від 09.09.2010 р., № 1812394 від 27.08.2010 р., № 1812391 від 18.06.2010 р., наданих позивачем податковій інспекції стоїть штамп податкової інспекції «погашено», що відповідно до вищезазначених нормативно-правових актів свідчить про факт цільового використання спирту етилового.

Вермут, відповідно до затвердженої Міністерством аграрної політики України технологічної інструкції на виробництво вермутів ТІ У 00011050-15.95.10:2008, це ароматизовані алкогольні напої, які виготовляються на основі виноградних виноматеріалів з додаванням натуральних ароматичних екстрактів чи ароматних спиртів, отриманих із пряно-ароматичної рослинної сировини та, у разі потреби, спирту етилового ректифікованого, лимонної кислоти, цукру чи цукровмісних матеріалів і колеру згідно з чинними нормативними документами. Виготовлення вермуту має певні стадії:

1) Приготування винно-спиртового настою, який виготовляється з підготовленої і відсортованої рослинної сировини іі винно-спиртового розчину, що готується із столових кріплених виноматеріалів та спирту - ректифікату. Рослинна речовина заливається винно-спиртовим розчином двічі у відповідному співвідношенні для отримання міцності не менше 45%;

2) Змішування (купажування) виноматеріалів, винно-спиртового настою, спирту, в результаті отримується купажний виноматеріал;

3) Технологічна обробка купажного виноматеріалу: знімається з осаду, охолоджується, фільтрується. Після закінчення цієї стадії купажний виноматеріал набуває властивостей вермуту.

Колегія суддів приймає до уваги пояснення представника позивача, які надавалися, у суді першої інстанції, яка за фахом є технологом виноробства, що підтверджується дипломом Одеського технологічного інституту харчової промисловості, згідно з якими в своїй діяльності підприємство «Коблево»керується технологічною інструкцією на виготовлення вермуту. Згідно з цією інструкцією протягом процесу додавання до виноматеріалів необхідних компонентів до досягнення кондиції вермуту, виноматеріали вважаються купажними виноматеріалами та всі технологічні операції здійснюються з купажними виноматеріалами. До одержання готової продукції вермуту всі технологічні операції здійснюються виробником у відношенні виноматеріалів. Купажний виноматеріал не перестає бути виноматеріалом виноградним, нормативного визначення купажний виноматеріал немає.

Таким чином, різниця між виноматеріалом виноградним та купажним виноматеріалом складає те, що у купажному виноматеріалі є настій інгредієнтів. Доказів того, що купажний виноматеріал не є виноматеріалом виноградним відповідач суду не надав. Посилання відповідача на те, що спирт додається до готового виноматеріалу не приймається судом до уваги, оскільки виготовлення вермуту згідно технологічної інструкції потребує тривалого процесу виробництва та на кожній стадії додаються необхідні інгредієнти.

Виконуючи вимоги ч. 1 ст. 72 КАС України суд апеляційної інстанції також керується ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2011 р. по справі № 2а-4138/09/1470 за позовом ВАТ «Коблево»до ДПІ Березанському районі Миколаївської області про визнання протиправними і неправомірними дії ДПІ щодо відмови в прийнятті на облік податкового векселя та зобов'язання вчинити дії з прийняття такого векселя на облік, якою залишено без змін постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 22.06.2009 р. про задоволення позовних вимог ВАТ «Коблево». Під час розгляду зазначеної справи Одеський апеляційний адміністративний суд встановив, що виготовлення вермуту підпадає під категорію: виноградні, плодові та інші виноматеріали і сусло, зазначеної у ст. З Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої»від 07.05.1996 р. № 178/96.

Крім того, колегія суддів вважає за необхідне додати, що на цей час Законом України "Про внесення змін до Закону України «Про виноград та виноградне вино»від 03.02.2011 року, законодавець здійснив уточнення у визначенні наступних термінів: "ароматизовані вина - вина виноградного походження, у тому числі вермути, отримані шляхом змішування сухих та/або кріплених виноматеріалів, спиртових рослинних екстрактів, спирту етилового ректифікованого та цукру або цукровмісних матеріалів, «вермути» - група ароматизованих вин, отриманих шляхом купажування спеціально оброблених столових або кріплених виноградних виноматеріалів з додаванням спирту етилового ректифікованого, сахарози або цукровмісних матеріалів та спиртових настоїв (екстрактів) пряно-ароматичної сировини, до складу якої обов'язково входить полин, а "купаж - суміш у певному співвідношенні різних виноматеріалів, коньячних спиртів з компонентами, встановленими технологічними інструкціями для надання вину, коньяку України типовості, забезпечення випуску стабільних за своїми органолептичними і фізико-хімічними показниками вин і коньяків України. Технологічна операція приготування купажу має назву - купажування, а вина мають назву купажовані".

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду 1-ої інстанції про те, що ототожнення вермуту з винами та що виготовлення вермуту підпадає під категорію продукції, зазначеної у ст. 3 Законі № 178/96 та п.п. 1.15 Постанови КМУ № 796, а саме: виноградні, плодові та інші виноматеріали і сусло. Відповідач не довів суду належними засобами доказування правомірність прийняття ним податкового повідомлення-рішення № 18.01.2011 р. № НОМЕР_1, оскільки всі прості векселі, які надавались позивачем ДПІ «погашені», що свідчить про факт цільового використання спирту та не довів суду, що купажний виноматеріал не є виноматеріалом виноградним, в зв'язку з чим спирт використовувався позивачем не за цільовим призначенням.

На підставі викладеного колегія суддів дійшла висновку про протиправність прийнятого ДНІ у Березанському районі податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 18.01.2011 р.

Відповідно до вимог ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач, який є суб'єктом владних повноважень, свою позицію суду не довів та не обґрунтував.

Колегія суддів вважає висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст. ст. 2, 7, 10, 11, 70, 71 КАС України та не приймає доводи, наведені в апеляційній скарзі про те, що постанова підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи зазначене судова колегія дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та не допустив порушень норм матеріального і процесуального права при вирішенні справи, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга Державної податкової інспекції у Березанському районі Миколаївської області задоволенню не підлягає.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 198, 200, 205 КАС України, колегія суддів

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Березанському районі Миколаївської області залишити без задоволення.

Постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 20 липня 2011 року за адміністративним позовом Відкритого акціонерного товариства «Коблево»до Державної податкової інспекції у Березанському районі Миколаївської області про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення. Касаційна скарга на судові рішення може бути подана безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення ухвали апеляційного суду в повному обсязі.

Головуючий В.О. Скрипченко

Суддя С.Д. Домусчі

Суддя Л.П. Шеметенко