Court ruling № 52814466, 07.10.2015, Lviv Administrative Court of Appeal

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2015 року м. Львів № 876/1965/13

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого-судді: Бруновської Н.В.

суддів: Костіва М.В., Шавеля Р.М.

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області Державної податкової служби України на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.12.2012 року в справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТС» до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

30.05.2012 року позивач Товариства з обмеженою відповідальністю «СТС» (надалі ТзОВ «СТС») звернувся в суд із позовом до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 59/1501/32784440 від 25.11.2011 року.

Постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.12.2012 року позов задоволено. Суд визнав протиправним та скасував податкове повідомлення - рішення від 25.11.2011 року № 59/1501/32784440.

Не погодившись із даною постановою, апелянт Ужгородська міжрайонна державна податкова інспекція Закарпатської області Державної податкової служби України подав апеляційну скаргу, покликаючись на те, що постанова суду першої інстанції прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Апелянт просить суд, постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.12.2012 року скасувати, та прийняти нову якою відмовити в позові.

Особи, які беруть участь у справі в судове засідання на виклик суду не з'явились хоча, належним чином були повідомлені про час та місце розгляду справи, що не перешкоджає розгляду справи у їх відсутності відповідно до ч.4ст.196 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи скарги, законність і обґрунтованість постанови суду, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.

Як видно із матеріалів справи, 14.11.2011 р. податковий орган провів камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТзОВ «СТС».

За результатами перевірки складено акт № 588/1501 від 14.11.2011 р. яким встановлено порушення:

-п.3 підрозділ 4 ХХ Перехідних положень та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України в частині віднесення від'ємного значення отриманого за 2010 р. а попередні звітні періоди при складанні декларації з податку на прибуток а саме: в декларації з податку на прибуток за 2-3 квартал 2011 р. в рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду» відображено суму - 6536595 грн. яка складається із збитків по декларації за квартал 2011 р., відображених у декларації за № 9002861735 від 06.05.2011 р. в сумі 6536595 в тому числі 6086 784 рядок 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду.

На підставі вказаного акту перевірки податковий орган прийняв податкове повідомлення-рішення № 59/1501/32784440 від 25.11.2011 р. про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі - 6086784 грн.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Згідно ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на :

суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У пункті 22.4. Прикінцевих положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

В статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Як видно з матеріалів справи позивач подав до податкового органу декларацію з податку на прибуток підприємства № 9002861735 за 1 квартал 2011 р. від 06.05.2011 р. де об'єктом оподаткування ( рядок 08 декларації) тобто, підсумком 1 кварталу 2011 р. є від'ємне значення в сумі - 6536595 грн. з яких 6086784 грн. складає від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року. ( рядок 04,9 декларації ), що включений до складу валових витрат у порядку встановленому ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та сума - 449811 грн. - збитки за три місяці першого кварталу 2011 р.

Крім того, позивач подав до податкового органу податкову декларацію ( уточнююча № 9008304179 від 06.10.2011 р. ) з податку на прибуток за 2 квартал 2011 р. де у рядку 06.6 декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду ( від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній ( податковий ) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 р. ) включив від'ємне значення 1 кварталу 2011 р. в сумі 6536595. Підсумок 2 кварталу 2011 р. рядок 7 декларації «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» склав від'ємне значення в сумі - 6886122 грн.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів встановлений статтею 150 Податкового кодексу України, де зазначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

В пункті 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» видно, що Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України розділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 1 квітня 2011 року, який згідно з пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у пункті 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України, які й регулюють питання щодо формування від'ємного значення 2 кварталу 2011 року.

Так, у пункті 3 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010 №2275-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що норма пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у першому кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат другого кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

В статті 4 Податкового кодексу України видно, що податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно до пункту 7.3 статті 7 Податкового кодексу України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку зазначені у статті 139 ПКУ та це й перелік є вичерпним та не містить такого поняття як «від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року».

В пункті 4.4 статті 4 Податкового кодексу України установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.

Права та обов'язки органів державної податкової служби зазначені у статтях 20, 21 Податкового кодексу України та не містять повноважень щодо звуження визначеного цим Кодексом об'єкту оподаткування, у тому числі щодо зменшення урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

У відповідності до вимог ст. 159 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Згідност.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Із урахуванням викладеного колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції є законною, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують і при ухваленні оскарженого судового рішення порушень норм матеріального та процесуального права ним допущено не було тому, відсутні підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції.

Керуючись ст. 160, ст.195, ст.198, ст.205, ст.206, ст.254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області Державної податкової служби України залишити без задоволення, а постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.12.2012 року у справі за № 2а-1718/12/0770 - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий: Н.В. Бруновська

Судді: М.В. Костів

Р.М. Шавель