№ 4723842, 08.09.2009, Circuit Administrative Court of the Autonomous Republic of Crimea

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Київська, 150, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95493

ПОСТАНОВА

Іменем України

08.09.09Справа №2а-8180/09/2/0170 Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Яковлєва С.В. , при секретарі Слабун О.М. розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Феком»

до Державної податкової інспекції в м. Феодосія АР Крим

про визнання рішення протиправним та його скасування

за участю представників:

від позивача Сіменінко В.Г., директор, протокол № 1 від 17.07.2000 року;

від відповідача - Костіна О.С, представник, довіреність № 24 від 17.04.2009 року;

Суть спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «Феком» (далі позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Державної податкової інспекції в м. Феодосія АР Крим ( далі відповідач) від 26.06.2009 року № 0003202303.

У судовому засіданні, яке відбулось 08.09.2009 року, представник позивача наполягав на задоволенні позовних вимог з підстав, наведених у адміністративному позові.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував у повному обсязі, посилаючись на те, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийнято за результатами проведеної перевірки, у звязку з порушенням позивачем вимог чинного законодавства, на підставі та в межах закону, тому підстав для його скасування не має.

Вислухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, суд

ВСТАНОВИВ:

Відповідач 16.08.2000 року зареєстрований Виконавчим комітетом Феодосійської міської ради АР Крим у якості юридичної особи, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серії А00 № 440890 від 16.08.2000 року.

На підставі направлень від 19.06.2009 року № 322, № 323 посадовими особами Державної податкової інспекції в м. Феодосія АР Крим 21.06.2009 року було проведено перевірку дотримання позивачем порядку проведення розрахунків за товар (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій

За результатами перевірки був складений акт № 0333/11/23/31020048 від 21.06.2009 року, в якому зроблений висновок про порушення позивачем п.2.6 абз.3 Положення «Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні» № 637 від 15.12.2004 року, п.п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року № 614, а саме, не оприбуткування готівкових грошових коштів у повному обсязі їх фактичного надходження на підставі звітного чека РРО, в КУРО № 0111004363р/7 від 19.03.2009 року, готівка не оприбуткована в сумі 13787,33 грн. відповідно звітного чека № 12 звіту № 02083 від 20.06.2009 року.

На підставі зазначеного акту відповідачем 26.06.2009 року р. було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0003202303, в якому визначено суму штрафних санкцій у розмірі 68936,65 грн.

Зазначене рішення було отримане позивачем 06.07.2009 року, що підтверджується відміткою на повідомленні про вручення поштового відправлення № 69944.

Ст.19 Конституції України визначає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного субєкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004 р. затверджено Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (далі Положення № 637). Зазначена Постанова зареєстрована в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320 (далі Положення № 637).

Положення № 637 визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями).

Відповідно до п.п. 2.6 п.2 зазначеного положення вся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткування готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначених у відповідному касових (розрахункових) документах .

Касові операції, що проводяться відповідно до Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” оформляються згідно з вимогами цього Закону (п. 3.2. Положення № 637).

Штрафні санкції за порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, передбачені Указом Президента України № 436/95 від 12.06.1995 року.

Згідно з абз. 3 п.1 Указу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки застосовуються штрафні санкції у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Відповідно до п.1.2 Положення № 637 оприбуткування готівки це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

При цьому касою є приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Касові документи - документи (касові ордери та платіжні чи розрахунково-платіжні відомості, розрахункові документи, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку.

Касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Форму касових ордерів установлено наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 N 51 "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій". Форми касових ордерів, що використовуються спеціалізованими підприємствами та установами Національного банку України, які не мають оборотної каси, установлюються відповідним нормативно-правовим актом Національного банку України;

Книга обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

В розділі 3 Положення № 637 визначений порядок ведення касових операцій.

Так, відповідно до п.п. 3.1 Положення № 637 касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів. Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.

В акті перевірки № 0333/11/23/31020048 від 21.06.2009 року зазначено, що розрахункові операції ТОВ «Феком» проводяться з використанням реєстратора розрахункових операцій Міні 500 АЗС, зареєстрованого, опломбованого у встановленому законодавством порядку (заводський № АП 54000062; фіскальний № 0111004363; реєстраційне посвідчення № 0111004363 від 13.11.2003 року, видане ДПІ в м. Феодосія АР Крим).

Під час перевірки було встановлено, що проведені розрахункові операції заносяться позивачем до Книги обліку розрахункових операцій № 0111004363р/7, зареєстрованої ДПІ в м. Феодосія 19.03.2009 року, проте розрахункові операції на загальну суму 13787,33 грн., проведені позивачем 20.06.2009 року, не були внесені до КОРО.

Судом встановлено, що сума у розмірі 13787,33 грн. була проведена через РРО відповідно до вимог Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, що підтверджується фіскальним звітним чеком №02083 від 20.06.2009 року на суму 13787,33 грн. До того ж фіскальний звітний чек № 02083 визначає загальну суму, видану готівкою 14000,00 грн.

В матеріалах справи наявний прибутковий ордер № 1313, а також квитанція до прибуткового касового ордеру на загальну суму 14000,00 грн., якими засвідчено надходження готівки за 20.06.2009 року.

Форма прибуткового ордеру відповідає формі затвердженій наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 N 51 "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій".

Крім того, виручка у розмірі 14000,00 грн., яка отримана відповідачем 20.06.2009 року, була здана до обслуговуючого позивача банку Головного Феодосійського відділення Кримського РУ Приватбанку, що підтверджується витягом з особового рахунку позивача, скріпленого підписом посадової особи банку та відміткою печатки банку, а також квитанцією банку від 20.06.2009 року на суму 14000,00 грн., де в графі призначення платежу зазначено: «виручка».

Таким чином, позивачем було дотримано порядок ведення касових операцій, передбачений Положенням № 637.

Під час перевірки було встановлено порушення позивачем п.п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року № 614.

Пунктом 7.5 Порядку встановлені вимоги щодо використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

В п.п. 7.7 Порядку зазначено, що у разі роздрукування на РРО протягом робочого дня декількох фіскальних звітних чеків усі вони підклеюються у відповідній книзі ОРО, записи в розділі 2 книги ОРО робляться за кожним фіскальним звітним чеком окремо. Якщо фіскальний звітний чек містить дані про операції службового внесення та службової видачі коштів, то графи 3 і 4 розділу 2 книги ОРО можна не заповнювати.

Суд зазначає, що на момент розгляду справи по суті позивачем КОРО повністю приведено у відповідність згідно з вимогами чинного законодавства: в розділ 1 підклеєні фіскальні звітні чеки за 20.06.2009 року, в розділі 2 про облік руху готівки та сум розрахунків заповнено.

З огляду на зазначене вище, суд приходить до висновку, що сума у розмірі 13783,33 грн. була внесена до податкового та бухгалтерського обліку позивача, оскільки проведення зазначеної суми через РРО, зазначення її в фіскальній памяті РРО, відображення на роздрукованих та збережених фіскальних звітах, робить неможливим ухилення позивача від сплати податків.

До того ж, відповідно до п.п. 7.19. Положення № 637 під час перевірки органи контролю мають брати до уваги те, що за наявності в касі підприємства готівки, яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вона вважається неоприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства.

Отже, враховуючи, що готівка, наявна в касі ТОВ «Феком», підтверджена прибутковим ордером № 1313 від 20.06.2009 року, а також квитанцією до прибуткового касового ордеру на загальну суму 14000,00, суму у розмірі 13783,33 грн., що входить до складу загальної суми виручки, отриманої позивачем 20.06.2009 року, її не можна вважати такою, що не оприбуткована.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що відсутність запису отриманої позивачем готівки у розмірі 13783,33 грн. у КОРО, при наявності оприбуткування зазначеної суми, означає виключно порушення позивачем порядку ведення КОРО, а не його ухилення від оподаткування зазначеної суми.

Таким чином, застосування до позивача штрафних санкцій на підставі Указу Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” № 436/95 від 12.06.1995 року є неправомірним, оскільки зазначений Указ встановлює відповідальність за порушення порядку ведення операцій з готівкою у національній валюті, порушення суб'єктами господарської діяльності норм з регулювання обігу готівки, в тому числі встановлює застосування фінансових санкцій за неоприбуткування готівки у каси.

Приймаючи до уваги, що позивачем було порушено порядок ведення КОРО, як встановлено вище, відповідальність до позивача повинна бути застосована відповідно до Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР.

В силу викладеного стає зрозумілим, що висновки відповідача, викладені в акті перевірки № 0333/11/23/31020048 від 21.06.2009 року про порушення позивачем п. 2.6. Положення № 637 не відповідають дійсним обставинам справи, тому рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0003202303 від 26.06.2009 року, прийняте на його підставі, є протиправним та повинно бути скасованим.

За таких обставин, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

У судовому засіданні, яке відбулось 08.09.2009 року оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Відповідно до ст. 163 КАС України постанова оформлена та підписана 14.09.2009 року.

Керуючись ст. ст. 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2.Визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової інспекції в м. Феодосія АР Крим № 0003202303 від 26.06.2009 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 68936,65 грн.

У разі неподання заяви про апеляційне оскарження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення.

Якщо після подачі заяви про апеляційне оскарження, апеляційна скарга не подана, постанова вступає в законну силу через 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова може бути оскаржена в порядку і строки передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Яковлєв С.В.