Court ruling № 43382386, 18.03.2015, Administrative Cassation Court of the Supreme Court (until 15.12.2027 - Higher Administrative Court of Ukraine)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2015 року м. Київ К/800/3747/13

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі: Лосєва А.М. Бившевої Л.І. Шипуліної Т.М. розглянувши у порядку письмового провадження

касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Рівненському районі

Рівненської області Державної податкової служби

на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2012

та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від

05.12.2012

у справі № 2а/1770/232/2012

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Виробниче-

торговельне підприємство «Агропереробка»

до Державної податкової інспекції у Рівненському районі

Рівненської області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2012, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.12.2012, позов Товариства з обмеженою відповідальністю Виробниче-торговельне підприємство «Агропереробка» задоволено повністю; визнано недійсним податкове повідомлення-рішення ДПІ у Рівненському районі від 23.12.2011 № 0003481650.

Вважаючи, що рішення судів попередніх інстанцій прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України із касаційною скаргою, у якій просить скасувати постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2012 і ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.12.2012 та прийняти нове судове рішення, яким відмовити ТОВ «Агропереробка» у задоволенні позовних вимог.

Позивач надав письмові заперечення на касаційну скаргу, в яких зазначив, зокрема, що уточнюючі розрахунки ним подано в межах встановленого Законом строку, а тому, рішення судів попередніх інстанцій є законними та обґрунтованими.

Частиною першою статті 222 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд касаційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами у разі, зокрема, неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

У зв'язку з неприбуттям у судове засідання жодної з осіб, які беруть участь у справі, що були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, колегія суддів Вищого адміністративного суду України вирішила розглядати справу у порядку письмового провадження.

Відповідно до частини першої статті 220 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що фахівцями ДПІ у Рівненському районі проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за березень 2011 року ТОВ "Агропереробка".

Перевіркою встановлено, що позивач включив до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість за грудень 2008 року, вересень 2008 року, жовтень 2008 року, квітень 2009 року суму податкового кредиту, сформованого на підставі податкової накладної з датою виписки понад 365 днів, на загальну суму 11220,06 грн., чим порушив вимоги п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України.

У зв'язку із виявленими порушеннями, на підставі акта перевірки від 23.12.2011 № 910/233/16/22572180 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0003481650, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 14025,07 грн.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 20.10.2008 ТОВ "Агропереробка" до ДПІ у Рівненському районі було подано податкову декларацію за вересень 2008 року, з сумою податкового зобов'язання з податку на додану вартість за звітний період - 86357,00 грн., сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за звітний період - 85626,00 грн., та сумою з податку на додану вартість, яка включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 565,00 грн.

20.11.2008 ТОВ "Агропереробка" до ДПІ у Рівненському районі було подано податкову декларацію за жовтень 2008 року, з сумою податкового зобов'язання з податку на додану вартість за звітний період 13038,00 грн., сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за звітний період 52079,00 грн., та сумою з податку на додану вартість, яка включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 555,00 грн.

20.01.2009 ТОВ "Агропереробка" до ДПІ у Рівненському районі було подано податкову декларацію за грудень 2008, з сумою податкового зобов'язання з податку на додану вартість за звітний період 47718,00 грн., сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за звітний період 45875,00 грн., та сумою з податку на додану вартість, яка включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 3045,00 грн.

20.05.2009 ТОВ "Агропереробка" до ДПІ у Рівненському районі було подано податкову декларацію за квітень 2009 року, з сумою податкового зобов'язання з податку на додану вартість за звітний період 52903,00 грн., сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за звітний період 10259,00 грн., та сумою з податку на додану вартість, яка підлягала нарахуванню в особовому рахунку платника 42644,00 грн.

17.03.2011 ТОВ "Агропереробка" до ДПІ у Рівненському районі було подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації за вересень 2008 року, оскільки платником податку самостійно виявлено помилку у раніше поданій податковій декларації. Помилка полягала у невірному зазначенні ІПН постачальника в розділі ІІ. "Податковий кредит" Додатку № 5 до податкової декларації "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів", а саме під порядковим номером 63 було помилково зазначено ІПН постачальника 225721817125, що відповідає ІПН ТОВ "Агропереробка", з обсягом поставки у вересні без ПДВ на суму 22434,04 грн., та сумою ПДВ 4486,81 грн., замість ІПН 306035726596, що відповідає постачальнику ПII "Лукойл Україна". На дану суму була виписана податкова накладна № KV-0073174 від 30.09.2008 постачальником ПІІ "Лукойл Україна" з ІПН 306035726596.

16.03.2011 ТОВ "Агропереробка" до ДПІ у Рівненському районі було подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації за жовтень 2008 року, оскільки платником податку було самостійно виявлено помилку у раніше поданій податковій декларації. Помилка полягала в тому, що в розділі ІІ. "Податковий кредит" Додатку № 5 до податкової декларації "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів", а саме під порядковим номером 11 було помилково зазначено під ІПН 319061605644 постачальника ТОВ "ІнтерФуд" обсяг поставки у жовтні без ПДВ на суму 7604,50 грн. та сумою ПДВ 1520,90 грн., тоді як необхідно було вказати під ІПН 319061605644 постачальника ТОВ "ІнтерФуд" обсяг поставки у жовтні без ПДВ на суму 1562,50 грн. та сумою ПДВ 312,50 грн., а під ІПН 335972026545 постачальника ТОВ "Компанія Євроімпекс" обсяг поставки без ПДВ 6042,00 грн. та суму ПДВ 1208,40 грн.

16.03.2011 ТОВ "Агропереробка" до ДПІ у Рівненському районі було подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації за грудень 2008 року, оскільки платником податку було самостійно виявлено помилку у раніше поданій податковій декларації. Помилка полягала у невірному зазначенні ІПН постачальника в розділі ІІ. "Податковий кредит" Додатку № 5 до податкової декларації "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів", а саме під порядковим номером 48 було помилково зазначено ІПН постачальника 225721817125, що відповідає ІПН ТОВ "Агропереробка", з обсягом поставки у грудні без ПДВ на суму 17914,15 грн., та сумою ПДВ 3582,83 грн., замість ІПН 306035726596, що відповідає постачальнику ПІІ "Лукойл Україна". На дану суму була виписана податкова накладна № KV-0097627 від 31.12.2008 постачальником ПІІ "Лукойл Україна" з ІПН 306035726596.

17.03.2011 ТОВ "Агропереробка" до ДПІ у Рівненському районі було подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації за квітень 2009 року, оскільки платником податку було самостійно виявлено помилку у раніше поданій податковій декларації. Помилка полягала у невірному зазначенні ІПН постачальників в розділі ІІ. "Податковий кредит" Додатку № 2 до податкової декларації "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів", а саме під порядковими номерами 3, 4 в Додатку № 2 були помилково зазначені ІПН постачальників: 004146817125 з обсягом поставки у квітні 2009 року без ПДВ на суму 17493,30 грн. та сумою ПДВ 3498,66 грн., тоді як фактично на дану суму була виписана податкова накладна № 128 від 30.04.2009 року постачальником ЗСАТ "Плодорозсадник" з ІПН 004146817126 (а.с.70); 004146817126 з обсягом поставки у квітні 2009 року без ПДВ на суму 9714,30 грн., та сумою ПДВ 1942,86 грн., тоді як фактично на дану суму була виписана податкова накладна № 37 від 30.04.2009 року постачальником ПСП "Волинь" з ІПН 307166017129.

Відповідно до пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 № 2181-ІІІ (надалі - Закон № 2181), чинного на момент подання позивачем декларацій до набрання чинності 01.01.2011 Податковим кодексом України, податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Тобто граничним терміном подання декларації є 20 число місяця, що слідує за звітним, а якщо ця дата припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважатиметься наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день (пп.4.1.5 п.4.1 ст.4 вказаного Закону).

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону № 2181 податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Визначений статтею 15 Закону № 2181 строк давності становить 1095 днів та обраховується з дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, тобто, судами попередніх інстанцій правильно встановлено, що строк давності для подання уточнюючого розрахунку в даному випадку обраховувався: по декларації за вересень 2008 року поданої 21.10.2008 - закінчувався 20.10.2011, по декларації за жовтень 2008 року поданої 21.11.2008 - закінчувався 20.11.2011, по декларації за грудень 2008 року поданої 21.01.2009 - закінчувався 20.01.2012, по декларації за квітень 2009 року поданої 21.05.2009 - закінчувався 20.05.2012.

В касаційній скарзі відповідач посилається на приписи частини третьої пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в редакції чинній на момент подання позивачем уточнюючих розрахунків до декларацій, відповідно до якої, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Колегія суддів не погоджується із зазначеними доводами, оскільки, як правильно встановлено судами попередніх інстанцій, правовідносини з подання податкової декларації за вересень 2008 року, жовтень 2008 року, грудень 2008 року, квітень 2009 року виникли до набрання чинності Податковим кодексом України, а тому регулювання таких правовідносин повинно здійснюватись нормами Податкового кодексу України, що діяли на час подання уточнюючих розрахунків, але з урахуванням норм Закону № 2181. Тобто, до податкових накладних, що виписані до 01.01.2011 року, застосовується строк на включення їх до податкового кредиту 1095 днів, але не більше 365 днів після 01.01.2011 року.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про недоведеність факту порушення позивачем податкового законодавства та про неправомірність оскарженого податкового повідомлення-рішення.

З огляду на викладене, доводи касаційної скарги не дають підстав вважати, що при прийнятті оскаржуваних рішень судами першої та апеляційної інстанцій було порушено норми матеріального та процесуального права.

Відповідно до частини першої статті 224 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Керуючись ст.ст. 210, 214, 215, 220, 222, 223, 224, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

1. Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Рівненському районі Рівненської області Державної податкової служби залишити без задоволення.

2. Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2012 та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.12.2012 у справі № 2а/1770/232/2012 залишити без змін.

3. Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 - 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя(підпис)А.М. Лосєв Судді:(підпис)Л.І. Бившева (підпис) Т.М. Шипуліна