Court ruling № 42386310, 13.01.2015, Zhytomyr Administrative Court of Appeal

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Гурін Д.М.

Суддя-доповідач:Малахова Н.М.

УХВАЛА

іменем України

"13" січня 2015 р. Справа № 806/3827/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Малахової Н.М.

суддів: Жизневської А.В.

Котік Т.С.,

при секретарі Сидорук М.М. ,

за участю представника позивача Пакляченко Г.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "06" листопада 2014 р. у справі за позовом Приватного акціонерного товариства "МТС Україна" до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправними дій, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити певні дії ,

ВСТАНОВИВ:

У серпні 2014 року Приватне акціонерне товариство "МТС Україна" (далі - ПАТ "МТС Україна") звернулося до суду із позовом до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області (далі - Житомирська ОДПІ) про визнання протиправними дій, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити певні дії.

В обґрунтування позову позивач посилався на те, що податкова вимога від 6 травня 2014 року №2577-25 Житомирської ОДПІ про сплату податкового боргу Центрального територіального управління - відокремленого підрозділ) ПАТ "МТС Україна" з авансових внесків з податку на прибуток підприємств на суму 106934 грн 00 коп. є протиправною, оскільки є неправомірними дії Житомирської ОДПІ щодо неврахування відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування доповнення до податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 06.11.2014 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними дії Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо неприйняття та неврахування відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування Доповнення до Податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства.

Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 6 травня 2014 року №2577-25 про сплату податкового боргу, виставлену Центральному територіальному управлінню - відокремленому підрозділу Приватного акціонерного товариства "МТС Україна" з авансових внесків з податку на прибуток підприємств на суму 106934 грн. 00 коп.

Зобов'язано Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму 106934 грн. 00 коп. - суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Зобов'язно Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області здійснити коригування даних в картці особового рахунку Центрального територіального управління - відокремленого підрозділу Приватного акціонерного товариства "МТС Україна" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 106934 грн. 00 коп.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства "МТС Україна" 286 грн. 95 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

В апеляційній скарзі Житомирська ОДПІ , посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати вказану постанову та прийняти нову, якою відмовити у задоволені позову.

Розглянувши справу у межах, визначених ст. 195 КАС України, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ПАТ "МТС Україна" є платником консолідованого податку на прибуток підприємств.

9 вересня 2013 року ПАТ "МТС Україна" подало заяву до Житомирської ОДПІ про зменшення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за рахунок авансових внесків, що сплачені при виплаті дивідендів на підставі положень абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (а.с.27).

25 вересня 2013 року Житомирська ОДПІ повідомила позивача, що зменшення нарахованих зобов'язань з податку на прибуток на суму авансового внеску при виплаті дивідендів відбувається виключно за підсумками звітного періоду.

30 грудня 2013 року ПАТ "МТС Україна" подало до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників нову звітну консолідовану податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік (а.с.13-18), де платник податків визначив авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, що підлягає сплаті щомісячно у розмірі 15044986 грн. 00 коп. (рядок 23); суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду - 0,00 грн. (рядок 19) (а.с.14).

До декларації подано доповнення (відповідно до пункту 46.4 статті 46 Податкового кодексу України) - розрахунок щомісячних авансових внесків (рядок 23 декларації за 2013 рік) з урахуванням суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, не врахованих у зменшення податку відповідно до пункту 57.1 Податкового кодексу України та листів Міндоходів України від 12 вересня 2013 року №17802/7/99-99-19-03-02-17 та Міжрегіонального головного управління - Центрального офісу з обслуговування великих платників від 24 вересня 2014 року №7599/10/20-429. Щомісячний авансовий внесок дорівнює нулю (а.с. 19-23).

Згідно Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів становить 882307680 грн. 00 коп. (Таблиця 1) (рядок 13.5) (а.с.17); податок на прибуток підприємств, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу ПАТ «МТС Україна» у розмірі 2163401 грн. 00 коп. (Таблиця 2) (рядок 13.2.23) (а.с.18).

3 березня 2014 року Центральним територіальним управлінням ПАТ «МТС Україна» до Житомирської ОДПІ подано звітний новий розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, де платник податків самостійно визначив загальну суму нарахованого до сплати податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний рік у розмірі 6081186 грн. 00 коп. (рядок 18), авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний рік, що підлягатиме сплаті щомісяця у березні 2014 року - лютому 2015 року у розмірі 506766 грн. 00 коп. (рядок 19) (зворотній бік а.с.21); податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період, зменшений на суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток складає - 906598 грн. 00 коп. (рядок 06) (а.с.21).

У вказаному розрахунку за 2013 рік, відповідно до пункту 46.4 статті 46 Податкового кодексу України, повідомляється зміст доповнення, а саме: розрахунок щомісячних авансових внесків (рядок 19 розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік) з урахуванням суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, не врахованих у зменшення податку відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України та листа Міндоходів України від 12 вересня 2013 року №17802/7/99-99-19-03-02-17, щомісячний авансовий внесок дорівнює нулю (зворотній бік а.с.21).

3 березня 2014 року до Житомирської ОДПІ подано доповнення до розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, за яким Центральне територіальне управління ПАТ "МТС Україна", надало розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті у період березень 2014 року - лютий 2015 року у довільній формі. Відповідно до вказаного розрахунку, загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 18) складає 6081186 грн. 00 коп.; авансові внески з податку на прибуток, сплачені при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) за місцезнаходженням відокремленого підрозділу та не враховані у зменшення податкових зобов'язань попередніх періодів (рядок 18.1) дорівнюють 12882778 грн. 00 коп.; авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік, що підлягатиме сплаті щомісяця у березні - грудні 2014 року та січні - лютому 2015 року (рядок 19) становить 0,00 грн. (а.с.22-23).

Сума авансових внесків при виплаті дивідендів сплачена за місцезнаходженням Центрального територіального управління ПАТ "МТС Україна" станом на 31 грудня 2013 року становить 23844719 грн. 00 коп., що підтверджується відповідними платіжними дорученнями (а.с.32-51). Переплата по авансових внесках при виплаті дивідендів на кінець 2013 року по Центральному територіальному управлінню ПАТ "МТС Україна" становить 12882778 грн. 00 коп.

Відповідно до відомостей облікової картки платника податків по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, протягом березня 2014 року - лютого 2015 року відповідачем проводилося щомісячне нарахування Центральному територіальному управлінню ПАТ "МТС Україна" авансових внесків з податку на прибуток, часткове погашення яких відбувалося за рахунок сплати авансового внеску з податку на прибуток, а тому за підприємством обліковано податковий борг в сумі 106934 грн. 00 коп.

Згідно доводів податкового органу у зв'язку із несплатою Центральним територіальним управлінням ПАТ "МТС Україна" в установлені строки узгодженої суми податкового зобов'язання, відповідачем на адресу Центрального територіального управління ПАТ "МТС Україна" була направлена податкова вимога від 6 травня 2014 року №2577-25 на суму 106934 грн. 00 коп. (а.с.12).

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновків щодо протиправності дій податкового органу та податкової вимоги.

Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, оскільки вони ґрунтуються на приписах чинного законодавства

Приписами п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно абзацу першого п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Абзацом четвертим пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Абзацами одинадцятим та дванадцятим пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України визначено, що у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Згідно з абзацом чотирнадцятим пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України податкова декларація та розрахунок щомісячних авансових внесків за базовий звітний (податковий) рік подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Підпунктом 153.3.2 пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України визначено, що крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацом першим цього підпункту є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію статті 156 цього Кодексу). Це правило поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому відповідно центральним або місцевим органом виконавчої влади, до сфери управління якого віднесено такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

Підпунктом 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України визначено, що платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту. Не дозволяється проведення зазначеного заліку з податком, передбаченим статтею 156 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

При цьому Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості", що набрав чинності 4 серпня 2013 року, до Податкового кодексу України було внесено зміни, які прямо дозволили платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

Відповідно до абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Отже, внесені до Податкового кодексу України зміни прямо дозволяють зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

При цьому, платник податків не позбавляється обов'язку відобразити у податковій звітності таке зменшення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Згідно приписів пункту 48.1 статті 48 Податкового кодексу України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Пунктом 46.4 статті 46 Податкового кодексу України встановлено, що якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Як встановлено судом, форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка затверджена наказом Міндоходів України №872 від 30 грудня 2013 року, та розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України №39 від 28 січня 2013 року, не передбачають для платника податків можливості відображення у податковій звітності показників щодо зменшення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток на суму авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік.

Відтак, суд першої інстанції дійшов правильних висновків про те, що підприємство правомірно подало до податкових органів податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2013 рік та розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік із відповідними доповненнями.

При подані доповнення до декларації позивач фактично задекларував узгоджену суму авансових внесків з податку на прибуток, що підлягають до сплати Центральним територіальним управлінням - відокремленого підрозділу ПАТ "МТС Україна" протягом березня 2014 року - лютого 2015 року, у розмірі 0,00 грн., а не у розмірі який було вказано у розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції проте, що оскільки позивач правомірно сформував податкові зобов'язання зі сплати щомісячних авансових платежів з податку на прибуток у березні-грудні 2014 року та січні-лютому 2015 року, то дії відповідача щодо неврахування відомостей, зазначених ПАТ "МТС Україна" у спеціально відведеному місці розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік від 3 березня 2014 року, та неврахування доповнення до податкової декларації з податку на прибуток підприємства є неправомірними.

Відтак, сума грошового зобов'язання за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств в розмірі 106934 грн. 00 коп., визначена у податковій вимозі №2577-25 від 5 травня 2014 року не може бути визнана податковим боргом, а тому суд першої інстанції дійшов правильних висновків щодо протиправності спірної податкової вимоги.

Окрім того, суд першої інстанції, керуючись положеннями частини 2 статті 162 КАС України, дійшов правильного до висновку про необхідність покладення на Житомирську ОДПІ обов'язку зменшити Центральному територіальному управлінню - відокремленого підрозділу "ПАТ «МТС Україна" авансові внески з податку на прибуток в сумі 106934 грн. 00 коп. на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та здійснити коригування даних в картці особового рахунку філії шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств в сумі 106934 грн. 00 коп.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновків щодо неправильного застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права, оскільки позивач у відповідності до податкового законодавства виконав свій обов'язок щодо сплати податку на прибуток підприємств.

З огляду на вищенаведене апеляційна скарга не підлягає до задоволення, а постанова суду першої інстанції підлягає залишенню без зміни.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "06" листопада 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Н.М. Малахова

судді: А.В. Жизневська

Т.С. Котік

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Приватне акціонерне товариство "МТС Україна" вулю.Лейпцизька,15,м.Київ,Центральна Частина Києва, Київ,01601

3- відповідачу/відповідачам: Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014

4-третій особі: - ,