№ 41801825, 08.12.2014, Odesa District Administrative Court

Справа № 815/3488/14

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 грудня 2014 року м. Одеса

12год.00хв.

Зала судових засідань №19

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого - судді Аракелян М.М.

За участю секретаря - Пархоменко І.П.

За участю сторін:

Від позивача: Недялкова О.О. - за довіреністю

Від відповідача: не з'явився

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Готика ЛТД" до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшла адміністративна позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Готика ЛТД", в якій позивач просить суд визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено Акт № 1226/26-55-22-08/38388548 від 29.04.2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОТИКА ЛТД", код за ЄДРПОУ 38388548 з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 р."; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ "ГОТИКА ЛТД" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розмірі контрагентів на підставі Акту № 1226/26-55-22-08/38388548 від 29.04.2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОТИКА ЛТД", код за ЄДРПОУ 38388548 з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 р."; зобов'язати Державну податкову інспекцію у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту "Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань ) в розмірі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту № 1226/26-55-22-08/38388548 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОТИКА ЛТД", код за ЄДРПОУ 38388548 з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 р.".

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві було складено Акт №1226/26-55-22-08/38388548 від 29.04.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ГОТИКА ЛТД», код за ЄДРПОУ 38388548 щодо підтвердження взаємовідносин із контрагентами за період січень грудень 2013 року».

З висновками акту позивач не погоджується, вважає їх протиправними, з огляду на наступне.

Згідно з Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010р. №1232, безумовною підставою для проведення зустрічної звірки є необхідність зіставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання по господарським операціям, за наявності сумнівів стосовно факту здійснення таких операцій. Разом з цим, відповідачем при проведенні зустрічної звірки первинні документи не досліджувалися, що у свою чергу є підставою для визнання протиправними дій податкового органу щодо проведення заходів зустрічної звірки, за результатами якої складено Акт № 1226/26-55-22-08/38388548 від 29.04.2014 року.

Пунктом 6, 7 Порядку передбачено, що у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку; за результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання ( законним чи уповноваженим представником ) і посадовими особами органу державної податкової служби. Довідка особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою ( місцезнаходженням, податковою адресою ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Однак, відповідачем в порушення зазначених норм не було направлено ні поштою ні вручено суб'єкту господарювання будь-якого офіційного запиту на адресу платника податку.

Отже, Позивач не був належним чином повідомлений про проведення звірки (перевірки), чим фактично він був позбавлений права на надання інформації, йому не було направлено запитів щодо надання інформації для проведення зустрічної звірки, за результатами звірки замість довідки був складений акт, що є порушення Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок.

Також, на підставі складеного Акту відповідачем внесено відомості до АІС "Податковий блок", а саме було проведене коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту позивача, при цьому в даному випадку податковий орган ніяких донарахувань не здійснив і їх узгоджень не провів, а отже у податкового органу не було підстав вносити зміни до автоматизованих систем.

Позивач вважає, що відповідачем у ході ініціювання зустрічної звірки та фіксації її наслідків шляхом складання акту не дотримані основні засади податкового контролю та вчинені ним дії щодо коригування у електронній базі "Податковий Блок" показників податкової звітності виходять за межі його компетенції.

Що стосується висновку в Акті відносно неможливості підтвердження реальності фінансово-господарських операцій ТОВ «ГОТИКА ЛТД», необхідно зазначити, що в Акті не міститься будь-якого документального обґрунтування стосовно нереальності фінансово- господарських взаємовідносин позивача з контрагентами. Висновки перевірки лише ґрунтуються на припущеннях, без дослідження документів первинного бухгалтерського та податкового обліку.

З урахуванням викладеного, позивач зазначає, що своїми діями при проведенні зустрічної звірки та складанні акту про неможливість проведення зустрічної звірки, відповідач знівелював положення ст. 73 Податкового Кодексу України, без наданих законом повноважень зробив безпідставні, необґрунтовані висновки, які в свою чергу, спричинили негативні наслідки правам та законним інтересам позивача та його контрагентам, що стало причиною звернення позивача до суду з зазначеним адміністративним позовом.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Відповідач, ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві, в судове засідання не з'явився, повідомлявся належним чином про дату, час і місце судового розгляду справи, що підтверджується повідомленнями про вручення поштового відправлення, 04.08.2014 року за вхідним №19855/14 від відповідача до суду надійшли письмові заперечення проти позову, в яких відповідач просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог. В обґрунтування своєї позиції вказав, що ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві з метою отримання інформації відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України було вчинено дії по проведенню зустрічної звірки щодо наявності господарських відносин у ТОВ «Готика ЛТД». В результаті проведених заходів складено акт від 29.04.2014 № 1226/26-55-22-08/38388548 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Готика ЛТД» (податковий номер 38388548) щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Альянс-Експерт» (податковий номер 38347915) та з ТОВ «Санторг ЮГ» (податковий номер 37946267) за січень 2013 року та за період з 01.04.2013 по 31.12.2013.

ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві з метою проведення зустрічної звірки встановлено, що податкова адреса ТОВ «Готика ЛТД» - 65009, Одеська обл., м. Одеса, вул. Черняховського буд. 1. Так, з метою здійснення тематичної перевірки місцезнаходження ТОВ «Готика ЛТД» та його посадових осіб за адресою 65009, Одеська обл., м. Одеса, вул. Черняховського буд. 1, та надання до управління податкового аудиту ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві акту перевірки місцезнаходження ТОВ «Готика ЛТД», пояснення засновників та посадових осіб по питанням причетності їх до реєстрації та діяльності даного підприємства до СУ ФР ГУ Міндоходів в Одеській області направлено запит №20317/7/26-55-22-08-11 від 28.04.2014.

Отже, ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві не має можливості провести зустрічну звірку ТОВ «Готика ЛТД» щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Альянс-Експерт» (податковий номер 38347915) та з ТОВ «Санторг ЮГ» (податковий номер 37946267) за січень 2013 року та за період з 01.04.2013 по 31.12.2013.

Відповідно до пп. 4.4 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених Наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року № 236, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Тобто, ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві було складено Акт від 29.04.2014 року № 1226/26-55-22-08/38388548 відповідно до вимог податкового законодавства України.

При цьому, жодних нарахувань або збільшення податкових зобов'язань, або зменшення суми податкового кредиту, за результатами перевірок, які призводять до змін у структурі податкових зобов'язань платника податків, в картці особового рахунку Позивача податковим органом здійснено не було.

Таким чином, внесення або зміна інформації у базах інформаційних систем які використовуються органами державної податкової служби, зокрема, АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», самі по собі не зумовлюють для платника податків будь-яких юридичних наслідків у формі виникнення або зміни прав та обов'язків, змін у структурі податкових зобов'язань та податкового кредиту, оскільки внесення такої інформації не призводить до коригування (збільшення) податкових зобов'язань платника податків.

З урахуванням вищезазначеного, ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві вважає , що позовні вимоги ТОВ «Готика ЛТД» стосовно протиправності дій по проведенню зустрічної звірки підприємства безпідставні та необґрунтовані, оскільки проведення звірки є неможливим у зв'язку з ненаданням ТОВ «Готика ЛТД» підтверджуючих документів здійснення фінансового-господарських операцій та складений Акт не створює для позивача жодних обов'язків.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, проаналізувавши положення чинного законодавства, заслухавши пояснення представника позивача, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що на підставі службового посвідчення КВ №092026, виданого ДПІ у Печерському районі м.Києва, Безсмертним Ігорем Анатолійовичем, головним державним ревізором-інспектором відділу спеціальних перевірок управління податкового аудиту ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м Києві, згідно із п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI, п 4.4 Наказу ДПА України від 22.04 2011 № 236 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок» здійснено відповідні заходи з метою проведення зустрічної звірки ТОВ «Готика ЛТД» (податковий номер 38388548) щодо підтвердження господарських фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "Альянс-Експерт" (податковий номер 38347915) та з ТОВ "Санторг ЮГ" (податковий номер 37946267) за січень 2013 року та за період з 01,04.2013р. по 31.12.2013р.

На момент проведення звірки, стан платника податків ТОВ «Готика ЛТД» (податковий номер 38388548) - 36 основний платник до кінця року

Заходами з метою проведення звірки було встановлено, що податкова адреса ТОВ «Готика ЛТД» - 65009, Одеська обл., Приморський вул. Черняховського буд. 1,

З метою здійснення тематичної перевірки місцезнаходження ТОВ «Готика ЛТД» та його посадових осіб за податковою адресою: 65009, Одеська обл., Приморський вул. Черняховського буд. 1, та надання до управління податкового аудиту ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м Києві акту перевірки місцезнаходження ТОВ «Готика ЛТД», пояснення засновників та посадових осіб по питанням причетності їх до реєстрації та діяльності даного підприємства до СУ ФР ГУ Міндоходів в Одеській області було направлено запит №20317/7/26-55-22-08-11 від 28.04.2014 року.

За результатами зустрічної звірки ДПІ було складено Акт від 29.04.2014р. №1226/26-55-22-08/38388548 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Готика ЛТД» (податковий номер 38388548) щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Альянс-Експерт» (податковий номер 38347915) та з ТОВ «Санторг ЮГ» (податковий номер 37946267) за січень 2013 року та за період з 01.04.2013 по 31.12.2013», згідно висновків якого, позивачем порушено п. 187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.198 2, 198.3 та п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р. на суму 243 658 473 грн. та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013 р. на суму 233 693 661 грн.

Перевіряючий в акті робить висновок про не підтвердженість задекларованих ТОВ «Готика ЛТД» податкових зобов'язань з ПДВ за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р., а також не підтверджено задекларований ТОВ «Готика ЛТД» податковий кредит з ПДВ по контрагентам-постачальниках за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р. Перевіркою встановлено, що правочини, укладені з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб.

Відповідно до положень п.73.5 ст.73 Податкового Кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідно до положень п. 2.1 Наказу ДПА України № 236 від 22.04.2011 року "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок", для проведення зустрічних звірок відбираються суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків), щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків, в тому числі відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Відповідач в акті про неможливість проведення зустрічної звірки робить висновок про порушення з боку позивача п. 187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.198 2, 198.3 та п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р. на суму 243 658 473 грн. та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013 р. на суму 233 693 661 грн. Крім того, за результатами перевірки не підтверджено задекларовані ТОВ «Готика ЛТД» податкові зобов'язання з ПДВ за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р., а також не підтверджено задекларований ТОВ «Готика ЛТД» податковий кредит з ПДВ по контрагентам-постачальниках за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р. Перевіркою встановлено, що правочини, укладені з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб.

Вказані висновки зроблені контролюючим органом з урахуванням наступного.

Так, в акті звірки зазначено, що вручення посадовим особам ТОВ «Готика ЛТД» (податковий номер 38388548) запиту №20317/10/26-55-22.-08-10 від 28.04.2014р. про надання пояснень та їх документальних підтверджень, для проведення перевірки своєчасності відображення в обліку та звітності операцій по фінансово-господарським взаємовідносинам з ТОВ "Альянс-Експерт" (податковий номер 38347915) та з ТОВ "Санторг ЮГ" (податковий номер 37946267) за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р. не є можливим.

Згідно додатку №5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів» до податкових декларацій з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків до податкових декларацій з податку на додану вартість поданих ТОВ «ГОТИКА ЛТД» до податкового органу за січень 2013 року та за період з 01.04.2013 року по 31.12.2013 рік, в розділі ІІ «Податковий кредит перевіркою встановлено формування податкового кредиту у загальній сумі 224 943 403 грн. за рахунок податкових накладних виписаних підприємствами ТОВ «Санторг Юг та ТОВ «Альянс-Експерт».

При цьому, згідно бази даних АІС «Податковий блок» встановлено, що ТОВ "Санторг Юг" (п.н. 37946267) зареєстровано 31.10.2011 року в Одеському міському управлінні юстиції, та має стан платника « 9» - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням. В ході аналізу податкової звітності ТОВ "Санторг Юг" встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складських приміщень, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства, відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання, сировина, матеріали для здійснення основного виду діяльності.

Згідно акту ДПІ у Печерському районі м. Києва ГУ Міндоходів у м. Києві від 29.04.2014 року № 1224/26-55-22-08/38347915 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс-Експерт» (податковий номер 38347915) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.01.2013р. по 31 12.2013р. було встановлено порушення: п 187 1 ст.187, п. 198.1 ст.198, п.198.2, 198.3 та п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року на суму 859 303 701 грн, та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року на суму 848 365 488 грн.

За результатами звірки ТОВ «Альянс-Експерт» не підтверджено задекларовані податкові зобов'язання з ПДВ за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року, а також не підтверджено задекларований податковий кредит з ПДВ за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року. Перевіркою встановлено, що правочини, укладені з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб.

Також в ході аналізу податкової звітності ТОВ «Готика ЛТД» було встановлено відсутність будь-якої інформації про наявність складських приміщень, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. Згідно податкової звітності, поданої до податкового органу інформація про загальну чисельність працюючих на ТОВ «Готика ЛТД» відсутня. Фактично ТОВ «Готика ЛТД» відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання, сировина, матеріали для здійснення основного виду діяльності.

Виходячи з наведеного, перевіряючий робить висновок, що ТОВ «Готика ЛТД» здійснював діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Дослідивши Акт від 29.04.2014р. №1226/26-55-22-08/38388548 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Готика ЛТД» (податковий номер 38388548) щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Альянс-Експерт» (податковий номер 38347915) та з ТОВ «Санторг ЮГ» (податковий номер 37946267) за січень 2013 року та за період з 01.04.2013 по 31.12.2013». (надалі - Акт від 29.04.2014р.) суд встановив, що з його змісту неможливо напевно встановити підставу відбору ТОВ «Готика ЛТД» для проведення зустрічної звірки, оскільки в Акті від 29.04.2014р. напевно не визначений платник податків, щодо якого виникла необхідність у зіставленні його даних первинних бухгалтерських та інших документів з даними позивача з метою підтвердження господарських відносин між ними.

Відповідно до п. 3.1. Наказу №236 з метою проведення зустрічної звірки орган ДПС, що ініціює проведення такої звірки (далі - орган ДПС - ініціатор) надсилає органу ДПС, на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання (далі - орган ДПС-виконавець), Запит про проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 1) за допомогою Інформаційної системи "Зустрічні звірки" (далі - ІС "Зустрічні звірки").

В акті від 29.04.2014 року орган ДПІ - ініціатор звірки не зазначений, посилання на наявність запиту у формі, передбаченій п. 3.1 Наказу №236, - відсутнє.

З метою спрощення процедури проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання (особливо тих, які віднесені до категорії великих платників податків) за наявності інформації, зазначеної у запиті органу ДПС - ініціатора, та її документального підтвердження, орган ДПС - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку та складає Довідку про результати проведення зустрічної звірки відповідно до підпункту 4.6 пункту 4 Методичних рекомендацій.

При цьому інформація на запит та її документальне підтвердження можуть бути наявними в органі ДПС - виконавця у зв'язку із направленням суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформації відповідно до вимог статей 72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм Кодексу, за результатами попередньо проведених звірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб'єкта господарювання тощо.

У разі відсутності в органі ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документального підтвердження, такий орган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надсилає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердження (додаток 2) суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному (уповноваженому) представникові під розписку. Такий запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.

Відповідно до положень п. 73.3 ст. 73 Податкового Кодексу України, платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту.

Як встановлено судом, відповідно до вступної частини акту, податковим органом заходами з метою проведення зустрічної звірки було встановлено податкову адресу позивача - 65009 Одеська обл. Приморський вул. Черняховського буд. 1. Так, з метою здійснення тематичної перевірки місцезнаходження ТОВ «Готика ЛТД» та його посадових осіб за вказаною адресою та надання до управління податкового аудиту ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м Києві акту перевірки місцезнаходження ТОВ «Готика ЛТД», пояснення засновників та посадових осіб по питанням причетності їх до реєстрації та діяльності даного підприємства податковим органом було направлено до СУ ФР ГУ Міндоходів в Одеській області запит №20317/7/26-55-22-08-11 від 28.04.2014 року.

При цьому акт звірки не містить посилань на відповідь СУ ФР ГУ Міндоходів в Одеській області про відсутність ТОВ «Готика ЛТД» та його посадових осіб за вказаною адресою, податковий орган лише вказує про відсутність можливості вручення обов'язкового запиту для проведення зустрічної звірки. Разом з тим, суд вважає за необхідне зазначити, що запит адресований СУ ФР ГУ Міндоходів в Одеській області датований 28.04.2014 року, при цьому акт про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Готика ЛТД» датований 29.04.2014 року, що свідчить про неможливість СУ ФР ГУ Міндоходів в Одеській області здійснити вихід за адресою підприємства та надати відповідь ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м Києві про відсутність підприємства та його посадових осіб за податковою адресо.

Також, відомості щодо вручення директору ТОВ «Готика ЛТД» як керівнику підприємства запиту №20317/7/26-55-22-08-11 від 28.04.2014 року про надання пояснень та їх документального підтвердження, для проведення перевірки своєчасності відображення в обліку та звітності операцій по фінансово-господарським взаємовідносинам з ТОВ «Альянс-Експерт» та з ТОВ «Санторг ЮГ» за січень 2013 року та за період з 01.04.2013 року по 31.12.2013 рік - відсутні.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Факт отримання ТОВ «Готика ЛТД» запиту №20317/7/26-55-22-08-11 від 28.04.2014 року відповідачем доведений не був, окрім того, запит сформований датою, що передує даті складання на 1 день акту звірки, що робить неможливим виконання позивачем обов'язку, передбаченого п. 73.3 ст. 73 Податкового Кодексу України.

Відповідно до положень п.4.4. Наказу № 236, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

У додатку № 3 наказу № 236 затверджено зразок форми акту про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.

Так, в п.15 проформи, у разі наявності зазначається інша інформація (в т. ч. отримана від підрозділів податкової міліції), що має відношення до питань запиту і може бути використана органом-ініціатором при перевірці. Одночасно надаються належним чином завірені копії таких документів, що не підтверджують дані платника податків, наведені у запиті.

Судом встановлено, що в акті перевірки відповідач вказує, що зустрічну звірку ТОВ «Готика ЛТД» неможливо провести у зв'язку відсутністю підприємства та його посадових осіб та будь яких ознак ведення фінансово-господарської діяльності за податковою адресою, при цьому в частині "Висновок" в Акті про неможливість проведення зустрічної звірки від 29.04.2014 року зазначено, що перевіркою встановлено порушення п. 187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.198 2, 198.3 та п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р. на суму 243 658 473 грн. та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013 р. на суму 233 693 661 грн.

Таким чином, за результатами перевірки не підтверджено задекларовані ТОВ «Готика ЛТД» податкові зобов'язання з ПДВ за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р., а також не підтверджено задекларований ТОВ «Готика ЛТД» податковий кредит з ПДВ по контрагентам-постачальниках за січень 2013 року та за період з 01.04.2013р. по 31.12.2013р.

Перевіркою встановлено, що правочини, укладені з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб.

Такі висновки були зроблені на підставі аналізу інформаційних баз даних, без отримання інформації від платника податків, відносно якого проводилась звірка.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1232.

Згідно з п.1 вказаного Порядку зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Відповідно до п. 2 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 N 1232 (далі - Порядок), зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних (п. 3 Порядку). Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку (п. 4 Порядку).

Облік запитів на проведення зустрічних звірок у суб'єктів господарювання здійснюється органами державної податкової служби (як ініціаторами, так і виконавцями) (п. 5 Порядку).

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку (п. 6 Порядку).

За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення (п. 7 Порядку).

Довідка про проведення зустрічної звірки підлягає реєстрації в органах державної податкової служби (як ініціатора, так і виконавця) (п. 8 Порядку). Матеріали зустрічної звірки надсилаються до органу державної податкової служби (ініціатора) (п. 9 Порядку).

Таким чином, за результатом розгляду справи, судом встановлено, що зустрічна звірка ТОВ «Готика ЛТД» фактично не проводилась та її результати оформлені з порушенням порядку, визначеного постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 N 1232 "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок", а висновки, викладені в акті про неможливість проведення зустрічної звірки, за змістом не відповідають назві та інформаційному призначенню документа.

З урахуванням викладеного, суд вважає обґрунтованою та такою, що підлягає задоволенню вимогу позивача про визнання протиправними дій ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких 29.04.2014 року складено Акт №1226/26-55-22-08/38388548.

Розглядаючи вимоги позивача в частині визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ "ГОТИКА ЛТД" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розмірі контрагентів на підставі Акту № 1226/26-55-22-08/38388548 від 29.04.2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОТИКА ЛТД", код за ЄДРПОУ 38388548 з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 р.", суд приходить до наступного.

Відповідно до п.61.1 ст.61, п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України випливає, що податковий контроль - це система заходів, що вживається контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи. Податковий контроль здійснюється, зокрема, шляхом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів, перевірок та звірок.

В свою чергу інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на них функції. Податкова інформація, зібрана у відповідності до приписів Податкового кодексу України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або їх посадовими (службовими) особами.

З цього вбачається, що внесення до автоматизованої інформаційної системи «Податковий блок» - співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні Міністерства доходів і зборів України податкової інформації, отриманої в результаті складання актів про неможливість проведення зустрічної звірки позивача, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, тобто є лише службовою діяльністю працівників ДПІ та сама по собі не створює для Товариства жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни або припинення його прав та не породжують обов'язкових юридичних наслідків.

При цьому, суд, з метою застосування ефективного механізму захисту інтересів позивача, відхиляє посилання ДПІ на те, що автоматизовані інформаційні системи створені лише для службового користування, у зв'язку з чим наявні в них відомості не можуть порушувати прав та інтересів позивача.

На користь цього свідчить, наприклад, положення п.п. 3.1.3.7 п. 3.1.3 Наказу Міністерства доходів і зборів України від 14.06.2013, № 165 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення камеральних перевірок податкової звітності платників податків, крім перевірок податкової декларації про майновий стан і доходи та податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця", згідно якого з метою виявлення та упередження можливих порушень податкового законодавства при камеральній (електронній) перевірці проводиться: зіставлення даних податкової звітності з ПДВ з інформацією, отриманою від митних органів та з інших джерел. При цьому враховуються результати автоматизованого зіставлення (наказ N 85) даних додатка 5 до декларації, реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, ЄРПН, баз МД (по мірі впровадження відповідного програмного забезпечення).

Таким чином, вбачається взаємодія податкових органів при опрацюванні розшифровок інформаційних баз даних та їх використання при проведенні перевірок та прийняття за їх результатами рішень.

У зв'язку з тим, що за наслідками оскаржуваних заходів з проведення зустрічної звірки податкові повідомлення - рішення не приймались, податкові зобов'язання не узгоджувались, правові підстави робити коригування в автоматизованих системах співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань у відповідача були відсутні, що наголошується ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві в запереченнях на позов та підтверджується поданим ДПІ витягом з діючої електронної автоматизованої системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (роздруківка у матеріалах справи - т.2, а.с.220).

Відтак у задоволенні позовних вимог про визнання протиправними дій з коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ "Готика ЛТД" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту слід відмовити у зв'язку із їх недоведеністю та безпідставністю.

Оскільки висновки Акта про неможливість проведення зустрічної звірки не можуть бути підставою для внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість та, враховуючи помилковість висновків акта про неможливість проведення зустрічної звірки, суд приходить до висновку, що Державна податкова інспекція у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві зобов'язана вилучити з інформаційної бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, інформацію, внесену на підставі Акта про неможливість проведення зустрічної звірки, та про необхідність задоволення позовних вимог у цій частині.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Частиною 2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладаються на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі викладеного, суд, дослідивши всі обставини справи та оцінивши докази в їх сукупності приходить до висновку про часткове задоволення заявлених позовних вимог.

Згідно ст.94 КАС України витрати по сплаті судового збору відшкодовуються позивачу пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Готика ЛТД" до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено Акт № 1226/26-55-22-08/38388548 від 29.04.2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОТИКА ЛТД", код за ЄДРПОУ 38388548 з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 р.".

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту "Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань" в розмірі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту № 1226/26-55-22-08/38388548 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОТИКА ЛТД", код за ЄДРПОУ 38388548 з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 р.".

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «Готика ЛТД» 50 гривень судового збору.

В іншій частині позову відмовити.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова або ухвала суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено та підписано 08.12.2014р.

Суддя М.М. Аракелян

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Готика ЛТД" до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено Акт № 1226/26-55-22-08/38388548 від 29.04.2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОТИКА ЛТД", код за ЄДРПОУ 38388548 з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 р.".

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту "Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань" в розмірі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту № 1226/26-55-22-08/38388548 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОТИКА ЛТД", код за ЄДРПОУ 38388548 з питань підтвердження взаємовідносин з контрагентами за період грудень 2013 р.".

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «Готика ЛТД» 50 гривень судового збору.

08 грудня 2014 року