Court ruling № 39861632, 10.07.2014, Kyiv Administrative Court of Appeal

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/13109/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Шулежко В.П.; Суддя-доповідач: Сорочко Є.О.

У Х В А Л А

Іменем України

10 липня 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Сорочко Є.О.

Суддів: Горбань Н.І.

Межевич М.В.

при секретарі Грисюк Г.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 07 жовтня 2013 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Форумтрансбізнеспроект" до головного державного податкового ревізора-інспектора Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві Безсмертного М.М., Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними дій та бездіяльності, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Форумтрансбізнеспроект" (далі - ПП "Форумтрансбізнеспроект") звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до головного державного податкового ревізора-інспектора Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві Безсмертного М.М., Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві (далі - ДПІ у Дніпровському районі) про визнання протиправними дій щодо складення акту перевірки від 18.03.2013 р. №968/22-221-34184939 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "Форумтрансбізнеспроект" щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами, та визнання протиправною бездіяльності щодо не проведення такої звірки та не складення довідки про проведення зустрічної звірки.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 07 жовтня 2013 року позов задоволено, визнано протиправними дії головного державного податкового ревізора-інспектора Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві Безсмертного М.М. щодо складення акту від 18.03.2013 р. №968/22-221-34184939 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "Форумтрансбізнеспроект" щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період з 01.12.2012 р. по 31.12.2012 р. Визнано протиправною бездіяльність головного державного податкового ревізора-інспектора Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві Безсмертного М.М. щодо не проведення зустрічної звірки та не складення довідки про проведення зустрічної звірки.

На вказану постанову ДПІ у Дніпровському районі подало апеляційну скаргу, в якій просить її скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити, посилаючись на порушення судом норм матеріального права.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до матеріалів справи, головним державним податковим ревізором-інспектором ДПІ у Дніпровському районі Безсмертним М.М. вручено позивачу запит від 21.02.2013 р. №3704/10/22-51 про надання письмових пояснень та їх документального підтвердження з питань взаємовідносин з ТОВ «Компанія «Бізнесторгінвест» та ПП «Білдінг 2007» за період з 01.02.2013 р. по 31.01.2013 р.

Листом від 11.03.2013 р. №01/03 позивачем надані відповідачу пояснення на запит без додатків запитуваних відповідачем документів. При цьому, в матеріалах справи містяться копії супровідних листів про направлення відповідачу документів за запитом від 21.02.2013 р. №3704/10/22-51 та копії описів вкладень до них №№ 0411209227371, 0411209227436, 0411209227495, 0411209227460, 041129227401.

В подальшому позивачу вручено ще один запит від 21.12.2013 р. №3681/10/15-211 про надання підтверджуючих документів щодо взаємовідносин з ТОВ «Компанія «Бізнесторгінвест» за грудень 2012 року.

Позивач 12.03.2013 р. повідомив податковий орган про те, запит оформлено відповідачем датою яка не настала, та що запитувані запитом від 21.12.2013 р. №3681/10/15-211 документи по його взаємовідносинам з ТОВ «Компанія «Бізнесторгінвест» вже направлялися ним раніше.

Головним державним податковим ревізором-інспектором ДПІ у Дніпровському районі Безсмертним М.М., з підстав ненадання позивачем пояснень та документів за зазначеними запитами, складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки позивача щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами покупцями та постачальниками за період з 01.12.2012 р. по 31.12.2012 р. від 18.03.2013 р. №968/22-221-34184939.

Відповідно до п. 73.3. ст. 73 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) контролюючого органу і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби;

2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок;

3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків;

4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної;

5) у разі проведення зустрічної звірки;

6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Дослідивши наявні в матеріалах справи копії запитів головного державного податкового ревізора-інспектора ДПІ у Дніпровському районі Безсмертного М.М. від 21.02.2013 р. №3704/10/22-51, від 21.12.2013 р. №3681/10/15-211, колегія суддів зазначає наступне.

Запит від 21.02.2013 р. №3704/10/22-51 не містить підстав його направлення позивачу, а містить лише перелік правових норм, що жодним чином не відображають мотивів та правових підстав, визначених законом для отримання інформації від платника податків, а запит від 21.12.2013 р. №3681/10/15-211, складений датою, що ще не настала.

Отже, зазначені запити були складені з порушенням вимог п. 73.3. ст. 73 Податкового кодексу України, а тому позивач був взагалі звільнений від обов'язку надавати відповіді на такі запити.

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

В порушення вищевказаної норми, відповідачем не складалася довідка, а складений документ неналежної форми - акт.

Згідно п. 3 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. №1232 (далі - Порядок), з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Пунктом 4 вказаного Порядку встановлено, що орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Разом з тим, відповідно до положень ст. 73 Податкового кодексу України зустрічна звірка проводиться лише у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, а отже й висновки в тому числі щодо для з'ясування реальності господарських відносин та повноти відображення в обліку платника податків можуть бути зроблені та викладені у довідці за результатами проведення зустрічної звірки лише у випадку здійснення співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання.

Отже, орган державної податкової служби має право складати довідку про проведення зустрічної перевірки лише в разі отримання податкової інформації та її документального підтвердження від платника податку на письмовий запит податкової служби, а в разі встановлення факту відсутності платника податку за місцезнаходженням - лише скласти акт про неможливість проведення зустрічної звірки.

Однак, в акті про неможливість проведення зустрічної звірки, відповідачем викладені висновки з приводу обставин здійснення позивачем господарської діяльності. При цьому, відповідачем не заперечувався факт проведення зустрічної звірки позивача за відсутності інформації, яка мала бути визначена у запиті.

Таким чином, акт про неможливість проведення зустрічної звірки за своєю юридичною природою не може містити висновків щодо підтвердження або не підтвердження реальності здійснення господарський операцій за перевіряємий період. Зазначений етап контрольно-перевірочної роботи не передбачає здійснення податковим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника. Адже питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються податковим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податку.

При цьому, відповідачем не доведено суду наявність фактів, які не давали б змоги провести зустрічну звірку позивача, що свідчить про відсутність підстав для складання ним акту про неможливість проведення зустрічної звірки позивача.

Отже, є протиправними дії головного державного податкового ревізора-інспектора Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві Безсмертного М.М. щодо складення такого акту та є протиправною бездіяльність щодо не проведення зустрічної звірки позивача і не здійснення складення за її результатом довідки.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо задоволення позову, а тому апеляційну скаргу ДПІ у Дніпровському районі необхідно залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 07 жовтня 2013 року - без змін, оскільки вона ухвалена з дотриманням норм матеріального права.

Керуючись ст.ст. 160, 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 07 жовтня 2013 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в порядку та строки передбачені ст. 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Горбань Н.І.

Межевич М.В.

Повний текст ухвали складено 15.07.2014 р.

.

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Горбань Н.І.

Межевич М.В.