Court ruling № 37403241, 18.02.2014, Zhytomyr Administrative Court of Appeal

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Дудар О.М.

Суддя-доповідач:Малахова Н.М.

УХВАЛА

іменем України

"18" лютого 2014 р. Справа № 817/1991/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Малахової Н.М.

суддів: Бучик А.Ю.

Котік Т.С.,

при секретарі Хаюк Т.В. ,

за участю представників позивача

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Городоцького виправного центру управління Державної пенітенціарної служби України у Рівненській області (131) на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "09" жовтня 2013 р. у справі за позовом Городоцького виправного центру управління Державної пенітенціарної служби України у Рівненській області (131) до Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

У травні 2013 року Городоцький виправний центр Управління Державної пенітенціарної служби України в Рівненській області (№131) (далі - Городоцький ВЦ №131) звернувся з позовом до Державної податкової інспекції у Рівненському районі Рівненської області Державної податкової служби (далі ДПІ ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.01.2013 №0000051702 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 581904,35грн. (480447,98грн. - за основним платежем, 101456,37грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

В обґрунтування позову Городоцький ВЦ №131 посилався на те, що відносини засуджених із позивачем відповідають ознакам трудових відносин, а тому застосування соціальної пільги до заробітної плати засуджених є правомірним.

У зв'язку з реорганізацією податкового органу, судом під час розгляду справи допущено заміну первинного відповідача, Державної податкової інспекції у Рівненському районі Рівненської області Державної податкової служби, його правонаступником - Державною податковою інспекцією у Рівненському районі Головного управління Міндоходів у Рівненській області.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 09.10.2013 року відмовлено у задоволенні позовних вимог Городоцького виправного центру управління Державної пенітенціарної служби України у Рівненській області (№131) до Державної податкової інспекції у Рівненському районі Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 28.01.2013 №0000051702 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 581904,35грн. (480447,98грн. - за основним платежем, 101456,37грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

В апеляційній скарзі Городоцький ВЦ №131, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати вказану постанову та прийняти нову, якою задовольнити позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 101456, 37 грн. Зазначає, що прямий обов'язок працедавця застосовувати до відносин з оплати праці засуджених саме трудове законодавство визначено п.1.1 Інструкції з оплати праці засуджених до обмеження та позбавлення волі, затвердженої наказом Державного департаменту України з питань виконання покарань 04.10.2004 №191. Вказує, що надаючи роботу засудженому працівнику за його заявою, установа бере на себе всі обов'язки щодо забезпечення робочого місця, знарядь і умов праці, умов оплати праці відповідно до трудового законодавства. Засуджені працівники отримують саме заробітну плату, до якої застосовується податкова соціальна пільга.

Розглянувши справу у межах, визначених ст. 195 КАС України, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 24.12.2012 року по 08.01.2013 року ДПІ у Рівненському районі проведено позапланову виїзну документальну перевірку правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету податку на доходи (з доходів) фізичних осіб Городоцького ВЦ №131 за період з 01.01.2010 року по 30.11.2012 року, за наслідками якої складено акт від 15.01.2013 року №1/1751/08575616 (а.с.11-22).

На підставі цього акта податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.01.2013 №0000051702 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 581904,35грн. (480447,98грн. - за основним платежем, 101456,37грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

Вказане податкове повідомлення-рішення оспорюється Городоцьким ВЦ №131 в частині застосування податкової соціальної пільги до заробітної плати осіб, засуджених до позбавлення волі.

Згідно доводів податкового органу у 2010 році позивачем було нараховано засудженим, що відбувають покарання, та залучені до суспільно корисної праці, дохід в загальній сумі 1131019,82 грн. з утриманням податку з доходів фізичних осіб в сумі 77166,46грн. При цьому, до доходу засуджених, як до заробітної плати, неправомірно було застосовано податкову соціальну пільгу.

Приписами ч.1 ст.50 Кримінального кодексу України визначено, що покарання є заходом примусу, що застосовується від імені держави за вироком суду до особи, визнаної винною у вчиненні злочину, і полягає в передбаченому законом обмеженні прав і свобод засудженого.

Відповідно до приписів пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" (чинного на час виникнення спірних відносин) об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.

Згідно з пп.4.2.1 п.4.2 ст.4 цього Закону до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору.

Перелік податкових соціальних пільг визначено п.6.1 ст.6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" згідно з яким, з урахуванням норм пункту 6.5 цієї статті, платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірах, визначених цим підпунктом.

Згідно приписів ст.60 Кримінально-виконавчого кодексу України засуджені до обмеження волі залучаються до праці, як правило, на виробництві виправних центрів, а також на договірній основі на підприємствах, в установах чи організаціях усіх форм власності за умови забезпечення належного нагляду за їхньою поведінкою. Праця засуджених до обмеження волі регулюється законодавством про працю, за винятком правил прийняття на роботу, звільнення з роботи, переведення на іншу роботу.

Приписами ч.1 ст.118 Кримінально-виконавчого кодексу України визначено, що засуджені до позбавлення волі повинні працювати в місцях і на роботах, які визначаються адміністрацією колонії. Засуджені залучаються до суспільно корисної праці з урахуванням наявних виробничих потужностей, зважаючи при цьому на стать, вік, працездатність, стан здоров'я і спеціальність. Засуджені залучаються до праці, як правило, на підприємствах, у майстернях колоній, а також на державних або інших форм власності підприємствах за умови забезпечення їх належної охорони та ізоляції. Адміністрація зобов'язана створювати умови, що дають змогу засудженим займатися суспільно корисною оплачуваною працею.

Згідно ч.1 ст.120 КЗпП України, праця осіб, засуджених до позбавлення волі, оплачується відповідно до її кількості і якості. Форми і системи оплати праці, норми праці та розцінки встановлюються нормативно-правовими актами Міністерства юстиції України.

Підпунктом 1.1 Інструкції з оплати праці засуджених до обмеження та позбавлення волі, затвердженої наказом Державного департаменту України з питань виконання покарань 04.10.2004 №191, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.10.2004 за №1328/9927, чинної до 02.04.2013, (далі - Інструкція №191), передбачено, що засуджені до обмеження волі залучаються до праці на виробництві (підприємствах або в майстернях) виправних центрів або на підприємствах, в установах чи організаціях усіх форм власності на підставі укладених письмових угод між установою та замовником за умови забезпечення належного нагляду за їхньою поведінкою. Праця засуджених до обмеження волі регулюється законодавством про працю, за винятком правил прийняття на роботу, звільнення з роботи, переведення на іншу роботу.

Згідно присів п.4.1 Інструкції №191, із заробітної плати, отриманих пенсій та інших доходів засуджених здійснюються утримання відповідно до законодавства з дотриманням такої черговості: податок з доходів (крім сум отриманих пенсій) фізичних осіб; аліменти; вартість харчування, одягу, взуття, білизни, комунально-побутових та інших наданих послуг (крім вартості спецодягу і спецхарчування); за виконавчими листами на користь громадян; за виконавчими листами на користь юридичних осіб; відшкодування матеріальних збитків, заподіяних засудженими державі під час відбування покарання.

З огляду на вищенаведене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованих висновків про те, що відносини між засудженими особами та виправною установою не є трудовими, перші не є найманими особами, а друга - наймодавцем у розумінні КЗпП України Закону №889-IV, оскільки суспільно-корисна праця засуджених є їх обов'язком, невиконання якого розцінюється як порушення режиму.

Той факт, що праця засуджених до позбавлення волі осіб регулюється законодавством про працю, не змінюють правової природи відносин між колонією та засудженими, у тому числі й у частині залучення останніх до суспільно корисної праці, та не спростовують висновків суду першої інстанції.

Відтак, доходи засуджених осіб підлягають оподаткуванню на загальних підставах, згідно з п.7.1 ст.7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" , за ставкою 15%, підстави для застосування податкової соціальної пільги до заробітної плати засуджених відсутні.

Отже, суд першої інстанції дійшов вірних висновків про те, що податкове повідомлення-рішення від 28.01.2013 №0000051702 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 581904,35грн. (480447,98грн. - за основним платежем, 101456,37грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)) є правомірним.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновків, що судом першої інстанції було неправильно застосовано норми матеріального права чи порушено норми процесуального права, оскільки при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи (пункт 3.5 статті 3 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ), заробітна плата осіб засуджених до позбавлення волі не відповідає визначенню заробітної плати в розумінні цього Закону і вказані особи не є найманими працівниками відповідно до чинного трудового законодавства, тому підстави до застосування податкової соціальної пільги до вищевказаних доходів відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Городоцького виправного центру управління Державної пенітенціарної служби України у Рівненській області (131) залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "09" жовтня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Н.М. Малахова

судді: (підпис) А.Ю.Бучик

(підпис) Т.С. Котік

З оригіналом згідно: суддя _______ Н.М. Малахова

Повний текст cудового рішення виготовлено "19" лютого 2014 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Городоцький виправний центр управління Державної пенітенціарної служби України у Рівненській області (131) вул.Барона Штейнгеля,92 А,с.Городок,Рівненський район, Рівненська область,35331

3- відповідачу/відповідачам: Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул. Відінська,8,м.Рівне,33023