№ 33200280, 28.08.2013, Odesa District Administrative Court

Справа № 815/5735/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 серпня 2013 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бутенко А.В.,

судді - Самойлюк А.П.

судді - Юхтенко Л.Р.

за участю секретаря - Рачкова О.І.,

за участю сторін:

представник Позивача - Савастиков В.В. (по довіреності)

представник Відповідача 1 - Савецька Н.С. (по довіреності)

Відповідач 2 - не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом, товариства з обмеженою відповідальністю «Юг-Газ» до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області, Міністерства доходів і зборів України про визнання дій протиправними, визнання протиправним та скасування оформлені квитанцією №1 рішення, та зобов'язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГ-ГАЗ» до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області, Міністерства доходів і зборів України про визнання дій протиправними, визнання протиправним та скасування оформлені квитанцією №1 рішення, та зобов'язання вчинити певні дії.

З урахуванням уточнених позовних вимог позивач просить суд визнати протиправними та скасувати оформлені квитанцією №1 рішення Міністерства доходів і зборів України про відмову в реєстрації виписаних ТОВ «ЮГ-ГАЗ» (код за ЄДРПОУ 30194498) податкових накладних №37 від 03.07.2013р.; №105 від 10.07.2013р.; №109 від 11.07.2013р.; №115 від 11.07.2013р.; №116 від 11.07.2013р.; №117 від 11.07.2013р.; №119 від 12.07.2013р; №120 від 12.07.2013р.; №127 від 12.07.2013р.; №128 від 12.07.2013р; №129 від 12.07.2013р.; №187 від 19.07.2013р.; №188 від 19.07.2013р.; №189 від 19.07.2013р №190 від 19.07.2013р.; №193 від 22.07.2013р.; №203 від 22.07.2013р.; №204 від 22.07.2013р.;№215 від 23.07.2013р., №216 від 23.07.2013р, №217 від 23.07.2013р. №220 від 24.07.2013р. №229 від 24.07.2013р., №230 від 24.07.2013р. №237 від 25.07.2013р. №241 від 25.07.2013р. №242 від 25.07.2013р., №253 від 26.07.2013р, №264 від 30.07.2013р., №272 від 30.07.2013р. №273 від 30.07.2013р., №277 від 31.07.2013р., №278 від 31.07.2013р. №285 від 31.07.2013р. №289 від 31.07.2013р., №294 від 31.07.2013р., №298 від 31.07.2013р.; №7 від 02.08.2013р., №9 від 02.08.2013р., №13 від 02.08.2013р., №16 від 02.08.2013р., №31 від 05.08.2013р., №46 від 06.08.2013р., №48 від 07.08.2013р., №60 від 08.08.2013р., №76 від 09.08.2013р., №90 від 12.08.2013р., №104 від 13.08.2013р., №105 від 13.08.2013р., №106 від 13.08.2013р., №116 від 14.08.2013р.; визнати протиправними дії Міністерства доходів і зборів України, що полягають у неприйнятті виписаних ТОВ «ЮГ-ГАЗ» (код за ЄДРПОУ 30194498) зазначених податкових накладних; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області, що полягають у неприйнятті виписаних ТОВ «ЮГ-ГАЗ» (код за ЄДРПОУ 30194498) зазначених податкових накладних; зобов'язати Міністерство доходів і зборів України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписані ТОВ «ЮГ-ГАЗ» вказані податкові накладні днем їх фактичного подання та сформувати квитанцію №1 та зобов'язати Державну податкову інспекцію у м.Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області передати квитанцію № 1 по зазначеним податковим накладним; визнати податкові накладні виписані ТОВ «ЮГ-ГАЗ»: № 37 від 03.07.2013р.; №105 від 10.07.2013р. такими, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних 17.07.2013р., №109 від 11.07.2013р.; №115 від 11.07.2013р.; №116 від 11.07.2013р.; №117 від 11.07.2013р.; №119 від 12.07.2013р; №120 від 12.07.2013р.; №127 від 12.07.2013р.; №128 від 12.07.2013р; №129 від 12.07.2013р. такими, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних 26.07.2013р.;№187 від 19.07.2013р.; №188 від 19.07.2013р.; №189 від 19.07.2013р №190 від 19.07.2013р. такими, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних 01.08.2013р.,№193 від 22.07.2013р.; №203 від 22.07.2013р.; №204 від 22.07.2013р.; №215 від 23.07.2013р., №216 від 23.07.2013р, №217 від 23.07.2013р. №220 від 24.07.2013р. №229 від 24.07.2013р., №230 від 24.07.2013р. №237 від 25.07.2013р. №241 від 25.07.2013р. №242 від 25.07.2013р. №253 від 26.07.2013р, №264 від 30.07.2013р., №272 від 30.07.2013р. №273 від 30.07.2013р. №277 від 31.07.2013р., №278 від 31.07.2013р. №285 від 31.07.2013р. №289 від 31.07.2013р. такими, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних 05.08.2013р.,№294 від 31.07.2013р., №298 від 31.07.2013р. такими, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних 06.08.2013р.,№7 від 02.08.2013р., №9 від 02.08.2013р., №13 від 02.08.2013р., №16 від 02.08.2013р., №31 від 05.08.2013р., №46 від 06.08.2013р., №48 від 07.08.2013р., №60 від 08.08.2013р., №76 від 09.08.2013р., №90 від 12.08.2013р., №104 від 13.08.2013р., №105 від 13.08.2013р., №106 від 13.08.2013р., №116 від 14.08.2013р. такими, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних 15.08.2013 року.

У позові зазначено та представник позивача в судовому засіданні пояснив, що ТОВ «ЮГ-ГАЗ» засобами телекомунікаційного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг» було направлено до Державної податкової служби зазначені податкові накладні. На час розгляду справи правонаступником Державної податкової служби є Міністерства доходів і зборів України.

На кожний наданий електронний документ до Державної податкової служби України, на електронну адресу ТОВ «ЮГ-ГАЗ» було отримано квитанції №1, в яких було зазначено, що «документ не прийнято» та виявлено помилку, а саме «місцезнаходження юридичної особи продавця товарів/послуг, вказане у документі, не відповідає інформації Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців».

Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, юридичною (в тому числі податковою) адресою ТОВ «ЮГ-ГАЗ» є адреса: 68000, м. Іллічівськ, вул. Леніна, 33.

Вищезазначена адреса була вказана в податкових накладних, які були направлені в електронному вигляді до Державної податкової служби України.

Відсутність факту реєстрації платником податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та неможливості надати контрагенту належно зареєстровану в реєстрі податкову накладну у передбачений чинним законодавством спосіб призводить до конфліктів в діяльності позивача із контрагентами.

На підставі наведеного позивач вважає дії відповідачів щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними.

Після отримання квитанцій з поміткою про неприйняття податкових накладних позивач, починаючи з 29.07.2013 року звертався зі скаргами до Міністерства доходів і зборів України (а.с. 220-230), однак відповідей не отримав.

У судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги та обґрунтування адміністративного позову у повному обсязі і просив задовольнити адміністративний позов повністю.

Державна податкова інспекція у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області надала суду заперечення (а.с. 163-166), в яких зазначила, що не здійснює ведення реєстру податкових накладних, а відповідно до наявного договору із позивачем лише реєструє звітність позивача, надану в електронному вигляді. Представником також підтверджено, що на момент надання звітів та на даний час в ДПІ у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області ТОВ «ЮГ-ГАЗ» має стан - «платник податків за основним місцем обліку».

Органи Міністерства доходів і зборів України у процесі прийняття податкових документів засобами телекомунікаційного зв'язку дотримується вимог Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, Порядку обліку платників податків та зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. № 1588 та іншими нормативно-правовими актами.

На підставі вищенаведених норм, ДПІ у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області зазначає, що як органом Міндоходів районного рівня ним не приймалось рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних ТОВ «ЮГ-ГАЗ» та не вчинялось протиправних дій у вигляді їх не прийняття.

Таким чином, ДПІ у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області вважає доводи та вимоги позивача, викладені у позовній заяві, безпідставними та необґрунтованими.

Представник Міністерства доходів і зборів України в судове засідання не з'явився, про час та дату судового засідання відповідача повідомлено належним чином, причини неявки суду не повідомив, заяву про перенесення судового засідання до суду не направив, тому, справу розглянуто відповідно до вимог ст.128 КАС України.

Суд, заслухавши представника Позивача та ДПІ у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області, дослідивши доводи адміністративного позову, наявні матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, встановив наступні факти та обставини.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб-підприємців серії АВ № 438561, ТОВ «ЮГ-ГАЗ» зареєстровано у виконавчому комітеті Іллічівської міської ради Одеської області 09.12.1998 р., номер 1 554 120 0000 000548 (а.с. 8).

Як вбачається з матеріалів справи, 18.01.2011 року між ТОВ «ЮГ-ГАЗ» та органом Державної податкової служби України ДПІ в м. Іллічівську було укладено договір №46 про визнання електронних документів.

Предметом вказаного Договору є визнання податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням цифрового електронного підпису до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях як оригіналу.

ТОВ «ЮГ-ГАЗ» засобами електронного документообігу для реєстрації в «Єдиному реєстрі податкових накладних» було відправлено податкові накладні: №37 від 03.07.2013р., №105 від 10.07.2013р., №109 від 11.07.2013р., №115 від 11.07.2013р., №116 від 11.07.2013р., №117 від 11.07.2013р., №119 від 12.07.2013р., №120 від 12.07.2013р., №127 від 12.07.2013р., №128 від 12.07.2013р., №129 від 12.07.2013р., №187 від 19.07.2013р., №188 від 19.07.2013р., №189 від 19.07.2013р., №190 від 19.07.2013р., №193 від 22.07.2013р., №203 від 22.07.2013р., №204 від 22.07.2013р., №215 від 23.07.2013р., №216 від 23.07.2013р., №217 від 23.07.2013р., №220 від 24.07.2013р., №229 від 24.07.2013р., №230 від 24.07.2013р., №237 від 25.07.2013р., №241 від 25.07.2013р., №242 від 25.07.2013р., №253 від 26.07.2013р., №264 від 30.07.2013р., №272 від 30.07.2013р., №273 від 30.07.2013р., №277 від 31.07.2013р., №278 від 31.07.2013р., №285 від 31.07.2013р., №289 від 31.07.2013р., №294 від 31.07.2013р., №298 від 31.07.2013р., №7 від 02.08.2013р., №9 від 02.08.2013р., №13 від 02.08.2013р., №16 від 02.08.2013р., №31 від 05.08.2013р., №46 від 06.08.2013р., №48 від 07.08.2013р., №60 від 08.08.2013р., №76 від 09.08.2013р, №90 від 12.08.2013р., №116 від 14.08.2013р., №104 від 13.08.2013р., №105 від 13.08.2013р., №106 від 13.08.2013р.

ТОВ «ЮГ-ГАЗ» було отримано квитанції №1 (а.с. 38-112, 136-162), якими повідомлено про те, що податкові накладні не прийняті у зв'язку з виявленням помилки: "Помилка-місцезнаходження юридичної особи продавця товарів/послуг у документі не відповідає інформації Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців."

Відповідно до абзацу 1 та підпункту "ґ" абзацу 2 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити, зокрема, місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку.

Абзацом 2 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абзаців 3 та 4 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Пунктом 9 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, встановлено, що причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: наявність помилок; відсутність в реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами.

Таким чином, податковим органом може бути відмовлено в прийнятті податкової накладної надісланої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку, якщо в такій накладній допущено помилку, а саме, сформовано її з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, зокрема, якщо в ній не зазначено адресу місцезнаходження юридичної особи - продавця.

Відповідно до квитанцій № 1 №1 (а.с. 38-112, 136-162), причиною відмови позивачу у прийнятті поданих ним податковий накладних було: "Помилка - місцезнаходження юридичної особи продавця товарів/послуг у документі не відповідає інформації Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців."

Частиною першою статті 18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" встановлено, що якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (а.с. 9) серії АВ №454509 станом на 24.07.2013 року місцезнаходженням Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮГ-ГАЗ" є: 68000, Одеська область, місто Іллічівськ, вул. Леніна, будинок 33.

У податкових накладних в графі "Місцезнаходження (податкова адреса) продавця" зазначено: 68000, місто Іллічівськ, вул. Леніна, 33.

Тобто, адреса зазначена позивачем в податкових накладних відповідає адресі, яка зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та фактичному місцезнаходженню платника податків. Крім того з боку ДПІ м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області підтверджено, що позивач місцезнаходження не змінював та має стан - «платник податків за основним місцем обліку», а тому суд вважає, що у податкового органу відсутні підстави для неприйняття податкових накладних.

Відповідно до пункту 45.2. ПК України, податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України.

Частиною 1 статті 93 Цивільного кодексу України визначено, що місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю та здійснення управління і обліку.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позивач зареєстрований та проводить господарську діяльність як юридична особа у встановленому законом порядку за адресою зазначеною в податкових накладних, а відповідачами по справі не надано доказів і пояснень, на підставі яких зроблено висновок стосовно невідповідності місцезнаходження або відсутності позивача за юридичною адресою, тому дії Міністерства доходів і зборів України щодо відмови у реєстрації податкових накладних ТОВ «ЮГ-ГАЗ» є протиправними.

В свою чергу, оскільки судом встановлена протиправність дій Міністерства доходів і зборів України щодо відмови у реєстрації податкових накладних ТОВ «ЮГ-ГАЗ», то відповідно згадані накладні, які містяться в матеріалах справи, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Оскільки позовна вимога щодо зобов'язання Державної податкової інспекції у м. Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській області передати квитанцію №1 по зазначеним податковим накладним спрямована на майбутній захист прав, свобод та інтересів позивача, які на час розгляду справи судом не були порушені, суд дійшов висновку про безпідставність заявленої позовної вимоги.

Згідно з ч. 1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Керуючись ст. ст. 2, 4, 9, 11, 69-72, 86, 158-163, 167, 254 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Юг-Газ» до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області, Міністерства доходів і зборів України - задовольнити частково.

2. Визнати протиправними дії Міністерства доходів і зборів України, що полягають у неприйнятті виписаних ТОВ «ЮГ-ГАЗ» (код за ЄДРПОУ 30194498) податкових накладних №37 від 03.07.2013р.; №105, №109, №115, №116, №117 від 11.07.2013р.; №119, №120, №127, №128, №129 від 12.07.2013р.; №187, №188, №189, №190 від 19.07.2013р.; №193, №203, №204 від 22.07.2013р.; №215, №216, №217 від 23.07.2013р. №220, №229, №230 від 24.07.2013р.; №237, №241, №242 від 25.07.2013р., №253 від 26.07.2013р, №264, №272, №273 від 30.07.2013р., №277, №278, №285,№289, №294, №298 від 31.07.2013р.; №7, №9, №13, №16 від 02.08.2013р., №31 від 05.08.2013р., №46 від 06.08.2013р., №48 від 07.08.2013р., №60 від 08.08.2013р., №76 від 09.08.2013р., №90 від 12.08.2013р., №104, №105, №106 від 13.08.2013р., №116 від 14.08.2013 року.

3. Визнати протиправними та скасувати рішення Міністерства доходів і зборів України про відмову в реєстрації виписаних ТОВ «ЮГ-ГАЗ» (код за ЄДРПОУ 30194498) податкових накладних №37 від 03.07.2013р.; №105, №109, №115, №116, №117 від 11.07.2013р.; №119, №120, №127, №128, №129 від 12.07.2013р.; №187, №188, №189, №190 від 19.07.2013р.; №193, №203, №204 від 22.07.2013р.; №215, №216, №217 від 23.07.2013р. №220, №229, №230 від 24.07.2013р.; №237, №241, №242 від 25.07.2013р., №253 від 26.07.2013р, №264, №272, №273 від 30.07.2013р., №277, №278, №285,№289, №294, №298 від 31.07.2013р.; №7, №9, №13, №16 від 02.08.2013р., №31 від 05.08.2013р., №46 від 06.08.2013р., №48 від 07.08.2013р., №60 від 08.08.2013р., №76 від 09.08.2013р., №90 від 12.08.2013р., №104, №105, №106 від 13.08.2013р., №116 від 14.08.2013 року.

4. Зобов'язати Міністерство доходів і зборів України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані ТОВ «ЮГ-ГАЗ», а саме:

- № 37 від 03.07.2013р.; №105 від 10.07.2013р., подані 17.07.2013р.;

- №109, №115, №116, №117 від 11.07.2013р.; №119, №120, №127, №128, №129 від 12.07.2013р., подані 26.07.2013р.;

- №187, №188,№189, №190 від 19.07.2013р., подані 01.08.2013р.;

- №193, №203, №204 від 22.07.2013р.; №215, №216, №217 від 23.07.2013р. №220, №229, №230 від 24.07.2013р. №237,№241,№242 від 25.07.2013р.; №253 від 26.07.2013р, №264, №272, №273 від 30.07.2013р.; №277, №278, №285, №289 від 31.07.2013р., подані 05.08.2013р.

- №294, №298 від 31.07.2013р., подані 06.08.2013р.;

- №7, №9, №13, №16 від 02.08.2013р., №31 від 05.08.2013р., №46 від 06.08.2013р., №48 від 07.08.2013р., №60 від 08.08.2013р., №76 від 09.08.2013р., №90 від 12.08.2013р., №104, №105, №106 від 13.08.2013р., №116 від 14.08.2013р., подані 15.08.2013р. з датою реєстрації, що відповідає даті їх фактичного подання.

5. В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 28 серпня 2013 року.

Головуючий суддя Бутенко А.В.

Суддя Самойлюк Г.П.

Суддя Юхтенко Л.Р.

.