Court ruling № 32332713, 02.07.2013, Administrative Cassation Court of the Supreme Court (until 15.12.2027 - Higher Administrative Court of Ukraine)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"02" липня 2013 р. м. Київ К/9991/42966/12

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.,

Суддів: Вербицької О.В., Муравйова О.В

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Харцизьку Донецької області Державної податкової служби

на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 04 квітня 2012 року

та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 05 червня 2012 року

у справі №2а/0570/1664/2012

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ліберті - Дом» (надалі - ТОВ «Ліберті - Дом»)

до Державної податкової інспекції у м. Харцизьку Донецької області Державної податкової служби (надалі - ДПІ у м.Харцизьку Донецької області)

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

Позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом, в якому поставлено питання про скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у м.Харцизьку Донецької області від 27.01.2012р. №0000172320 та №0000022320.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 04.04.2012р., залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 05.06.2012р., позов задоволено.

Не погодившись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, вказуючи на порушення норм процесуального права та неправильне застосування судами норм матеріального права, відповідач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій ставить питання про скасування рішень судів попередніх інстанцій та прийняття у справі нового рішення про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено попередніми судовим інстанціями, контролюючим органом 10.01.2012р. здійснено камеральну перевірку декларацій позивача з податку на прибуток підприємств за ІІ-й та ІІ і ІІІ-й квартали 2011р., про що складено акт від 10.01.2012р. №16/23-2/33839275.

Під час перевірки зафіксовані порушення ТОВ «Ліберті Дом» п. 1 та абз.2 і 3 пункту 3 підрозділу 4 «особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу ХХ «перехідні положення» Податкового кодексу України, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств та до заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств в розмірі 1128205грн. у декларації за ІІ квартал 2011р. та 1023344грн. у декларації за ІІ і ІІІ квартал 2011р., що призвело до заниження податку на прибуток підприємств на 24118грн. у ІІ кварталі 20112 року та на 35170 грн. у ІІ і ІІІ кварталах 2011р.

За наслідками проведеної перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 27.01.2012р.:

№0000172320, яким позивачеві визначено зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 35170,00грн.;

- №0000022320, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ і ІІІ квартали 2011р. у розмірі 870429,00грн.

Так, в 2010 році мало місце внесення змін в Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно яких п. 22.4 передбачено, що у складі валових витрат платника податку враховується 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010р.

Відповідно до наказу ДПА України «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємств та Порядку її заповнення» від 29.03.2003р. №143, який діяв на час формування результатів діяльності товариства за І кв. 2011р., від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року (2010р.) відображалось у рядку 04.9 та включалось, в свою чергу, до показників рядку 08 «Об'єкт оподаткування» (позитивний «+» або від'ємний «-» податкової декларації з податку на прибуток).

Починаючи з 01.01.2011р. набрав чинності Податковий кодекс України і з 01.04.2011р. порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 Податкового кодексу України.

Так, у відповідності до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п. 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2011р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ - ІІІ календарних кварталів 2011р.

Судами встановлено, що підприємством в рядку 06.6 декларації за ІІ квартал 2011р. відображено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду з врахуванням від'ємного значення, що увійшло до складу І квартал 2011р. з 2010р., а саме збитки зменшено на 1128205,00грн. і в декларації за ІІ і ІІІ квартал 2011р. відображено суму 1023344,00грн.

Тобто до складу витрат по рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІІ квартал 2011р. (вхідний №9010632725 від 09.11.2011р.) платником віднесено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 1023344,00грн., яке частково утворилось за рахунок отримання підприємством збитків утворених у попередніх періодах станом на 01.01.2011р., що вплинуло на завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІІ квартал 2011р. по коду рядка 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» на суму 870429,00грн. та нарахуванню податкового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 35170,00грн.

За таких обставин, судова колегія касаційної інстанції погоджується із висновками судів попередніх інстанцій, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 1 січня 2011 року, тому такі збитки мають враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення. Отже, розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого - четвертого кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за І квартал 2011р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Доводи касаційної скарги не спростовують зазначених висновків суду.

За таких обставин, судами першої та апеляційної інстанцій, виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Харцизьку Донецької області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 04 квітня 2012 року та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 05 червня 2012 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, встановлених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ____ Н.Є. Маринчак

Судді: ____ О.В. Вербицька

____ О.В. Муравйов