№ 30848287, 25.01.2013, Chernihiv District Administrative Court

Справа № 825/159/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2013 року Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді - Кашпур О.В.,

при секретарі - Редік Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Надія" до Бахмацької міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення , -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 09.01.2013 року звернувся до суду з позовом до Бахмацької міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області Державної податкової служби і просить визнати протиправним та скасувати рішення відповідача про виключення СТОВ «Надія» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування №5 від 20 червня 2012 року та стягнути з Бахмацької МДПІ на користь позивача суму понесених судових витрат. Свої позовні вимоги мотивує тим, що у Бахмацької МДПІ були відсутні підстави для виключення позивача з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування, оскільки СТОВ «Надія» не було порушено умови ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» та Постанови Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 року № 23 «Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» та не було перевищено 25 % межу питомої ваги вартості поставлених несільськогосподарських товарів. Висновки акту перевірки позивача щодо перевищення такої межі є неправомірними - всі надані послуги та вироблені товари СТОВ «Надія» належать до питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів та послуг у відповідності до Переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8№ Закону України «Про податок на додану вартість», затверджених Постановою КМУ від 21.01.2009 року № 23. Зазначене підтверджено постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 11.10.2012 року по справі № 2а/2570/2984/2012, якою скасовано податкове повідомлення-рішення Бахмацької МДПІ № 0000832310 від 07.09.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість, на підставі того, що СТОВ «Надія» перевищило 25 % межу питомої ваги несільськогосподарських поставлених товарів. Враховуючи наведене, позивач просить задовольнити його позовні вимоги в повному обсязі.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та зазначив, що в ході проведення перевірки було встановлено, що питома вага вартості поставлених підприємством несільськогосподарських товарів (послуг) складає 27,34%. Відповідно до вимог п. 8№.6. , п. 8№. 11. ст.. 8№ Закону України „Про податок на додану вартість" , п. 209.11 ст. 209 Податкового кодексу України СТОВ «Надія» вважається платником податку на додану вартість на загальних підставах з першого числа місяця, в якому ним було досягнуто перевищення встановленої п. 8№.6. ст.. 8№ Закону України „Про податок на додану вартість", ст. 209 Податкового кодексу двадцяти п'яти відсоткової питомої ваги поставлених підприємством несільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх поставлених товарів/послуг, тобто з 1 березня 2010 року. В порушення наведених вище норм законодавства товариство, як платник ПДВ на загальних підставах, починаючи з березня 2010 року, не задекларував у бюджетних деклараціях з ПДВ обсяги постачання товариством товарів/послуг. Враховуючи зазначене, Бахмацька МДПІ просить відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав:

В судовому засіданні було встановлено, що працівниками Бахмацької МДПІ ДПС Чернігівської області на підставі направлень від 14.05.2012 № 41, № 42, № 43, та від 31.05.2012 № 65, № 66, виданих Бахмацькою МДПІ, згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, ст. 77 Податкового кодексу України , відповідно до плану-графіка перевірок на II квартал 2012 року, проведена планова виїзна перевірка СТОВ «Надія» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.04.2009 по 31.03.2012, про що складено акт від 18.06.2012 № 198/22/24842666.

В ході проведеної перевірки було встановлено, що СТОВ «Надія» як юридичну особу зареєстровано Бахмацькою районною державною адміністрацією Чернігівської області 30.05.2000 року, включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців і взято на облік до Бахмацької МДПІ як платника податків з 05.03.2000 року за № 490, зареєстрований платником ПДВ з 01.04.2009 по 31.03.2012 (Свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ від 14.06.2000 № 33487600).

У відповідності до вимог п. 8№.10 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» СТОВ «Надія» зареєстровано як суб'єкт спеціального режиму оподаткування ПДВ з 29.01.2009 за № 51 (Свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ № 100167735 серії НБ № 019391).

Видами діяльності СТОВ «Надія» (за КВЕД) є:

01.11.0 Вирощування зернових та технічних культур.

01.21.0 Розведення великої рогатої худоби.

01.23.0 Розведення свиней.

Перевіркою було встановлено порушення: п. 8№.6, п. 8№.11, пп. 8№.15.1, пп. 8№.15.2, пп. 8№.15.7 п. 8№.15 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість», п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.3 ст. 198, п. 209.1, п. 209.6, п. 209.7, п. 209.10, п. 209.17 ст. 209 Податкового кодексу України, Переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 № 23, абз. 3 пп. 5.7.1 п. 5.7, п. 5.8 р. 5, п. 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 № 165, Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум ПДВ на спеціальних рахунках, відкритих у банках, затвердженого ПКМУ від 12.01.2011 № 11, ст. 2, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст.6, ст. 8 Закону України «Про оренду землі», в результаті чого СТОВ «Надія»:

занижено ПДВ загальних податкових декларацій, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом, на загальну суму 2 830 421,00 грн.;

завищено ПДВ загальних податкових декларацій на загальну суму 2 982,00 грн.;

завищено ПДВ скорочених податкових декларацій, за якими сума ПДВ поставлених підприємством сільськогосподарських товарів (послуг) не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2 396 901,00 грн.;

занижено ПДВ скорочених податкових декларацій, за якими сума ПДВ поставлених підприємством сільськогосподарських товарів (послуг) не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, в періоді, що перевірявся, на загальну суму 64 828,00 грн.

За результатами розгляду акту перевірки Бахмацькою МДПІ було винесено рішення про виключення Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Надія» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування № 5 від 20.06.2012 року.

В акті перевірки Бахмацька МДПІ зазначила, що СТОВ «Надія» в періоді з 01.04.2009 по 31.12.2010 здійснювало операції з надання автомобільних послуг, послуг по виконанню польових робіт, послуг з посіву сільськогосподарських культур, послуг з внесення мінеральних добрив, послуг з дискування ґрунту, послуг ДКУ, тощо суб'єктам господарювання та фізичним особам в рахунок оплати праці та в рахунок плати за користування земельними ділянками (паями) на загальну суму 407 000,61 грн., у т. ч. ПДВ - 67 833,40 грн., віднесені до складу скорочених декларацій.

Перевіркою встановлено, що у Свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ № 100167735 серії НБ № 019391 відсутній підклас видів діяльності за кодом КВЕД 01.41.0 Надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту, який міститься у Переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість», затверджений Постановою Кабінету Міністрів України № 23 від 21.01.2009 року. Крім того, на думку Бахмацької МДПІ, такий вид діяльності, як надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту не включає послуг з перевезення, відвантаження, сушіння зерна, автомобільних послуг. Автоперевезення, як зазначає відповідач, відповідають коду КВЕД 60.24.0 «Діяльність автомобільного вантажного транспорту», який не значиться в зазначеному Переліку.

На підставі наведеного, Бахмацькою МДПІ було зроблено висновки, що операції з надання послуг суб'єктом спеціального режиму оподаткування іншим платникам податків, у т. ч. з використанням сільськогосподарської техніки, не можуть бути віднесені до діяльності у сфері сільського господарства, на яку поширюються норми ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість», і відповідно у податковому обліку обсяги поставок таких послуг мають відображатися у загальній податковій декларації з ПДВ, згідно з якою здійснюється розрахунок з бюджетом.

Також Бахмацькою МДПІ в акті перевірки, на підставі аналізу ст. 209 ПК України було зроблено висновки про те, що перелік видів діяльності, до яких застосовується спеціальний режим оподаткування, визначений ст. 209 ПК України, а кількість видів діяльності, які можуть бути внесені до заяви про реєстрацію та Свідоцтва про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ та реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування, не обмежена. Інші види діяльності та продукція, як вказано в Акті перевірки, що одержуватиметься суб'єктами спеціального режиму оподаткування, які здійснюють діяльність у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, повинні оподатковуватись ПДВ поза межами спеціального режиму оподаткування у загальновстановленому порядку.

Таким чином, Бахмацька МДПІ дійшла висновку, що обсяги поставок з перевезення зерна, автомобільних послуг, послуг з обробки землі, польових послуг надані суб'єктам господарської діяльності, фізичним особам в рахунок заробітної плати, в рахунок плати за користування земельними паями тощо у розмірі 189 288,55 грн. та суми ПДВ, нараховані на зазначені обсяги поставок, у розмірі 37 857,71 грн. повинні бути відображені у загальних деклараціях з ПДВ, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що СТОВ «Надія», в періоді, що підлягав перевірці, здійснювало діяльність з вирощування буряку за кодом КВЕД 01.11.0. Вирощені цукрові буряки СТОВ «Надія» передавало для переробки на давальницьких умовах до ТОВ «Краєвид» (ід. код 31514557) та отримувало цукор з подальшою його реалізацією, такі операції з поставки цукру у розмірі 1 547 381,21 грн. та податкові зобов'язання з ПДВ, нараховані на поставки цукру та побічної продукції переробки цукрового буряку (жому, патоки) у розмірі 309 589,05 грн. включені до скорочених податкових декларацій з ПДВ відповідних періодів.

Також вказано, що спеціальний режим оподаткування ПДВ, встановлений відповідно до ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» та ст. 209 Податкового кодексу України, поширюється на підприємства, які здійснюють виробництво цукру за кодом КВЕД 15.83., а тому сільськогосподарське підприємство, яке здійснює переробку цукрового буряку на давальницьких умовах для застосування спеціального режиму оподаткування такої діяльності, повинно отримати відповідний код КВЕД.

В ході перевірки встановлено, що в переліку видів діяльності Свідоцтва СТОВ «Надія» про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ № 100167735 серії НБ № 019391 взагалі відсутній код КВЕД 15.83.

Таким чином, Бахмацька МДПІ дійшла висновку про заниження СТОВ «Надія» податкових зобов'язань загальних податкових декларацій на суму ПДВ 309 589,05 грн. та завищення розміру податкових зобов'язань скорочених податкових декларацій на суму ПДВ 309 589,05 грн. з обсягу поставок цукру та побічної продукції переробки на давальницьких умовах цукрового буряку (жому, патоки) відповідних періодів.

Крім того, в Акті перевірки зазначено, що з 01.03.2010 СТОВ «Надія» є платником ПДВ на загальних підставах у зв'язку з перевищенням граничного розміру питомої ваги продажу продукції несільськогосподарського призначення до 27,34%, а тому Бахмацькою МДПІ зроблено висновок про заниження податкового кредиту загальних податкових декларацій на суму 1 630 729,00 грн.

Відповідно до п.п. 8№.1, 8№.2 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість», чинного до 01.01.2011 року, резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 81.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Пунктом 8№.6 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Відповідно до п. 8№.7 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України "Про Митний тариф України", якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), а також продукти обробки (переробки) таких товарів, які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Згідно із п. 8№.10 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» для отримання свідоцтва про реєстрацію як суб'єкта спеціального режиму оподаткування сільськогосподарське підприємство реєструється у відповідному податковому органі за правилами та у строки, що визначені статтею 9 цього Закону для реєстрації платників податку на додану вартість.

У свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника податку на додану вартість на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства.

Підпунктом 8№.11 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» визначено, що якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари (послуги), питома вага яких перевищує 25 відсотків від вартості всіх поставлених товарів (послуг), то:

а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за наслідками звітного періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку;

б) податковий орган виключає таке підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після спливу наступних дванадцяти послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею;

в) таке підприємство вважається платником цього податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.

Відповідно до підпунктів 8№.15.1, 8№.15.2, п. 8№.15 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» для цілей цієї статті застосовуються такі терміни:

виробничі фактори:

а) товари (послуги), які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі, якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях;

б) послуги, супутні поставці сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку:

сіяння та саджання рослин, збирання врожаю, його брикетування чи складування, проведення інших польових робіт, включаючи внесення добрив та засобів захисту рослин;

пакування та підготовка до продажу, в тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції;

зберігання сільськогосподарської продукції;

вирощування, розведення, відгодівля та забій свійських сільськогосподарських тварин, застосування засобів захисту тварин, проведення протиепізоотичних заходів;

надання послуг іншим сільськогосподарським підприємствам з використання сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг);

надання послуг, супутніх веденню сільськогосподарської діяльності, а саме з питань оподаткування, бухгалтерської звітності та обліку, організації внутрішнього виробничого управління;

знищення бур'яну та шкідливих комах, оброблення посівів і сільськогосподарських площ засобами захисту рослин, а також використання засобів захисту тварин;

експлуатація меліоративних зрошувальних та осушувальних систем для посівних площ та сільськогосподарських угідь;

розділ м'яса для товарної кондиції;

Діяльність у сфері сільського господарства:

а) виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощення фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація;

б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах; а також їх обробка, переробка та/або консервація;

Виходячи з норм цього пункту, Кабінет Міністрів України визначає та оприлюднює повний перелік видів діяльності, на які поширюються норми цієї статті, згідно з Національним класифікатором України "Класифікація видів економічної діяльності", затвердженим відповідно до Закону України "Про стандартизацію".

Бахмацька МДПІ на арк. 9 Акту перевірки від 18.06.2012 № 198/22/24842666 посилається на норми ст. 209 Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.01.2011, та якою встановлено перелік видів діяльності, до яких застосовується спеціальний режим оподаткування. При цьому суд звертає увагу на те, що на порушення встановлені позивачу за період з 01.04.2009 по 31.12.2010, дія Податкового кодексу України не розповсюджується.

Відповідно до п. 13 Переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8№ Закону України "Про податок на додану вартість", затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21 січня 2009 р. N 23 до цього переліку входять послуги у рослинництві; облаштування ландшафту, а саме:

надання послуг у рослинництві за винагороду або на договірній основі: передпосівна підготовка полів і насіння сільськогосподарських культур; посів і садіння сільськогосподарських культур; обприскування сільськогосподарських культур, у тому числі з повітря; обрізання плодових дерев та винограду; пересаджування рису, розсаджування буряку;

надання послуг із збирання врожаю та підготування продукції до первинної реалізації: очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом включно з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування;

надання послуг сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом;

експлуатація зрошувальних і осушувальних систем;

насадження та облаштування ландшафту для захисту від шуму, вітру, ерозії, видимості та засліплення;

облаштування і догляд ландшафту з метою захисту навколишнього середовища (відновлення природного стану, рекультивація, меліорація земель, створення зон затримки вологи, відстійників дощової води тощо).

Виходячи з аналізу зазначених норм, суд доходить висновку, що поставки послуг з перевезення зерна, автомобільних послуг, послуг з обробки землі, польових послуг надані суб'єктам господарської діяльності, фізичним особам в рахунок заробітної плати, в рахунок плати за користування земельними паями є поставками з надання послуг у рослинництві за винагороду та надання послуг сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом, а тому відноситься до Переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8№ Закону України "Про податок на додану вартість".

Пунктом 8№.10 ст. 8№ Закону України "Про податок на додану вартість" чітко визначено, що у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника податку на додану вартість на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства. Також Наказами ДПА України від 01.03.2000 року № 79 «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» та від 22.12.2010 року № 978 «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість», які були чинні на час здійснення позивачем поставок послуг та продукції, було врегульовано порядок реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ, та розширено тлумачення правової норми щодо переліку видів діяльності сільськогосподарського підприємства і додано вимогу про виключність такого переліку (Форма № 2-РС).

Однак, суд зазначає, що Закон України «Про податок на додану вартість», який має вищу юридичну сили аніж наказ ДПА України, не містить вимог щодо зобов'язання платника податків здійснювати діяльність лише зазначену у Свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ, також немає заборони відносити надані послуги до спеціального режиму оподаткування, якщо такі послуги визначені ст. 8№ Закону України "Про податок на додану вартість".

Однак, оскільки ст. 8№ Закону України "Про податок на додану вартість" припускає неоднозначне (множинне) трактування змісту права платника податків, у цій ситуації суд керується п. 56.21 ст. 56 Податкового кодексу України. Цією нормою встановлено, що у разі, коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Таким чином, враховуючи те, що надання послуг у рослинництві за винагороду або на договірній основі та послуг сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом відноситься до видів діяльності, на які поширюється дія ст. 8№ Закону України "Про податок на додану вартість", суд прийшов до висновку, що СТОВ «Надія» правомірно віднесено у відповідних звітних періодах суми ПДВ до складу спеціальних податкових декларацій за господарськими операціями з перевезення зерна, автомобільних послуг, послуг з обробки землі, польових послуг, надані власною сільськогосподарською технікою. А тому висновки Бахмацької МДПІ про віднесення цих послуг до питомої ваги поставлених позивачем несільськогосподарських послуг є протиправними та суперечать вимогам Закону України «Про податок на додану вартість».

Також судом встановлено, що СТОВ «Надія», в періоді, що підлягав перевірці, здійснювало діяльність з вирощування буряку за кодом КВЕД 01.11.0. Вирощені цукрові буряки СТОВ «Надія» передавало для переробки на давальницьких умовах до ТОВ «Краєвид» та отримувало цукор з подальшою його реалізацією. Операції з поставки цукру у розмірі 1 547 381,21 грн. та податкові зобов'язання з ПДВ, нараховані на поставки цукру та побічної продукції переробки цукрового буряку (жому, патоки) у розмірі 309 589,05 грн. СТОВ «Надія» включені до скорочених податкових декларацій з ПДВ відповідних періодів.

В силу вимог п. 8№.7 ст. 8№ Закону України "Про податок на додану вартість" цукор належить до сільськогосподарської продукції, оскільки перебуває у 17 групі УКТ ЗЕД згідно із Законом України.

В силу пп. 8№.15.5 п. 8№.15 ст. 8№ Закону України "Про податок на додану вартість" виробництво продукції на давальницьких умовах із сировини, яка вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку, - це операція з поставки сільськогосподарської сировини замовником (власником) - суб'єктом спецрежиму виробникові (переробникові) та прийнята останнім для переробки (обробки, збагачення чи використання) на готову продукцію на виробничих потужностях такого виробника (переробника) за відповідну плату без отримання права власності на таку продукцію.

Відповідно до пп. 8№.15.6 п. 8№.15 ст. 8№ Закону України "Про податок на додану вартість" обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання в інших осіб)..

Судом було встановлено, що СТОВ «Надія» передавало на переробку власний цукровий буряк іншому підприємству, яке без отримання права власності на буряк та продукти переробки здійснювало виробництво цукру (код КВЕД 15.83.0) та назад отримувало вже готову продукцію, яку в подальшому СТОВ «Надія» реалізувало третім особам. При цьому, на жодному етапі СТОВ «Надія» не передавало право власності на свою продукцію, тобто не постачало продукцію переробним підприємствам, а тому СТОВ «Надія» правомірно включило суму ПДВ по поставці цукру та побічної продукції переробки на давальницьких умовах цукрового буряку (жому, патоки) до скороченої податкової декларації з ПДВ відповідних періодів.

Отже враховуючи, все вищевикладене, суд приходить до висновку, що надані СТОВ «Надія», послуги у рослинництві за винагороду або на договірній основі та послуги сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом, відносяться до видів діяльності, на які поширюється дія ст. 8№ Закону України "Про податок на додану вартість" та здійснені поставки виробленого на давальницьких умовах цукру є поставками сільськогосподарської продукції, які правомірно були включені ним до складу спеціальних декларацій, таким чином всі зазначені вище операції належать до питомої ваги поставлених СТОВ «Надія» сільськогосподарських товарів, а тому висновки Бахмацької МДПІ про перевищення позивачем 25 відсоткової межі питомої ваги, несільськогосподарських товарів, поставлених суб'єктом спеціального режиму оподаткування протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів. Таким чином, підстави для виключення СТОВ «Надія» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування у відповідності до вимог п. 8№.11 ст. 8№ Закону України «Про податок на додану вартість» відсутні.

Враховуючи викладене вище, суд доходить висновку про те, що позивачем було вчинено поставку сільськогосподарських товарів, а тому підстав вважати його платником податку на додану вартість на загальних підставах та підстав виключати з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування у Бахмацької МДПІ не було, тому рішення відповідача № 5 від 20.06.2012 року є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Бахмацької міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області Державної податкової служби про виключення Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Надія" з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування № 5 від 20.06.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України 34 грн. 41 коп. судових витрат на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Надія".

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя підпис О.В. Кашпур

З оригіналом згідно

Суддя О.В. Кашпур