№ 28760430, 29.11.2012, Dnipropetrovsk Administrative Court of Appeal

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"29" листопада 2012 р. справа № 2а-0870/2473/11

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чередниченко В.Є.

суддів: Коршуна А.О. Панченко О.М.

за участю секретаря судового засідання: Мамалат І.Л.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Колос 2007» на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2012 року у справі № 2а-0870/2473/11 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Колос 2007» до Куйбишевської міжрайонної державної податкової інспекції у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Колос 2007» (далі - ТОВ «Колос 2007») 18 квітня 2011 року звернулось до суду з позовом до Куйбишевської міжрайонної державної податкової інспекції у Запорізькій області в якому просить визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій відповідача від 31 березня 2011 року №0000182308/19, №0000172308/18.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що відповідач безпідставно зробив висновок про порушення позивачем п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.п.7.4.5 п.7.4, пп.7.5.1 п.7.5, пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», так як господарські операції між позивачем та TOB «Барселона-ОПТ» є реальними, що підтверджується відповідними доказами.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2012 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на незаконність рішення суду, просить постанову суду скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов у повному обсязі.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що посадовими особами Куйбишевської міжрайонної державної податкової інспекції у Запорізькій області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Колос-2007» з питань дотримання вимог податкового законодавства по податку на додану вартість за період з 01.10.2010 року по 31.10.2010 року та податку на прибуток за четвертий квартал 2010 року по взаємовідносинах з товариством з обмеженою відповідальністю «Барселона-ОПТ».

За результатами вказаної перевірки, відповідачем складно Акт від 17 березня 2011 року № 34/23-015/34262409 (а.с.6-17) В якому зроблено висновок про порушення позивачем:

- 5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, здійснених ТОВ «Колос-2007» при придбанні та продажу товарів;

- підпункту 7.4.5 пункту 7.4, підпункту 7.5.1 пункту 7.5, підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого підприємством занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками жовтня 2010 року на загальну суму 17 868 грн. 00 коп.;

- підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого ТОВ «Колос-2007» занижено суму податку на прибуток, яка підлягає до сплати за результатами роботи четвертого кварталу 2010 року на загальну суму 22 336 грн. 00 коп.

На підставі Акту від 17 березня 2011 року № 34/23-015/34262409 відповідачем були прийняті:

- податкове повідомлення-рішення від 31 березня 2011 року №0000182308/19, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 22 336 грн. за основним платежем та 5 584 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.23);

- податкове повідомлення-рішення від 31 березня 2011 року №0000172308/18, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 17 868 грн. за основним платежем та 8 934 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.24).

Правомірність та обґрунтованість зазначених рішень відповідача була предметом спору переданого на вирішення суду.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не надано належних доказів, які підтверджують реальний зміст господарських операцій купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей у ТОВ «Барселона-ОПТ» з огляду на відсутність доказів щодо перевезення такого товару, його зберігання, та прийняття.

Однак з такими висновками суду першої інстанції не може погодитись суд апеляційної інстанції, оскільки при прийнятті оскаржуваної постанови судом першої інстанції не враховано наступного.

Відповідно до п. 75.1. ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із абз. 3 п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Однією з обставин для проведення документальної позапланової виїзної перевірки п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України визначає отримання постанови слідчого, винесеної ним відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у його провадженні.

В судовому порядку встановлено та матеріалами справи підтверджено, що документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Колос 2007» призначена податковим органом на підставі п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та відповідно до постанови від 31 січня 2011 року про призначення перевірки слідчим ОВС СВ ПМ ДПА Бердянської ОДПІ капітаном податкової міліції Ігнатьєвим О.П. по кримінальній справі №56-2659 у відношенні директора ТОВ «Барселона-ОПТ» за ознаками злочину передбаченого ч. 2 ст. 205, ст. 358 Кримінального кодексу України.

Разом з тим, п. 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України, визначено, що у разі, якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно -розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Аналізуючи приписи наведеної норми, можна зробити висновок, що за результатами перевірок платників податків, призначених в рамках порушеної кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, контролюючий орган визначає суми грошових зобов'язань, але податкове повідомлення-рішення не приймає.

Положеннями п. 58.4 ст. 58 ПК України, передбачено, що у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом.

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Відповідно до частини 2 статті 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Проте відповідачем не надано жодних доказів того, що у кримінальній справі №56-2659 у відношенні директора ТОВ «Барселона-ОПТ» за ознаками злочину передбаченого ч. 2 ст. 205, ст. 358 Кримінального кодексу України винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Таким чином орган державної податкової служби не вправі був приймати оскаржувані податкові повідомлення-рішення, оскільки, як встановлено в судовому порядку, перевірка проводилась на підставі постанови слідчого у кримінальній справі, і матеріали за результатами такої перевірки повинні були бути долученими до матеріалів кримінальної справи.

Відповідно до частини 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції зробив висновок про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування постанови суду з прийняттям нової про задоволення позову.

Керуючись пунктом 3 частини 1 статті 198, статтями 202, 207 КАС України, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Колос 2007» - задовольнити.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2012 року у справі № 2а-0870/2473/11 - скасувати та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення про застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Колос 2007» штрафних (фінансових) санкцій Куйбишевською міжрайонною державною податковою інспекцією у Запорізькій області від 31.03.2011 року №0000182308/19, №0000172308/18 .

Постанова суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку та строки передбачені статтею 212 КАС України.

Головуючий: В.Є. Чередниченко

Суддя: А.О. Коршун

Суддя: О.М. Панченко