№ 2854742 of 26.01.2009 , District Administrative Court of Kyiv

Єдиний державний реєстр судових рішень

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

26.01.2009 р. № 6/152

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Добрянської Я.І. при секретарі судового засідання Зубко Л.П. вирішив адміністративну справу

Дочірня компанія "Укргазвидобування" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України"

до Спеціалізована державна податкова інспекція у м.Києві по роботі з великими платниками податків

провизнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень

Представники: від позивачаЗубар О.В.. (довіреність від 17.12.2008 р. № 2-15д); Собко О.В. (довіреність від 17.12.2008 р. № 2-10д) від відповідача Алексенко Л.В. (довіреність від 16.09.2008 р. № 1390/9/10-206)

Сименюк І.Ю. (довіреність від 25.04.2008 р. № 581/9/10-110) 26.01.2009 р. у судовому засіданні відповідно до п. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України оголошено вступну та резолютивну частину постанови. ОБСТАВИНИ СПРАВИ: До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулася Дочірня компанія «Укргазвидобування»Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України»(позивач) з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції в м. Києві по роботі з великими платниками податків (відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень –рішень від 16.02.2007 р. № 0000854120/0; від 27.04.2007 р. № 0000854120/1; від 20.07.2007 р. № 0000854120/2. В ході судового розгляду позивач уточнив позовні вимоги та просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення –рішення від 16.02.2007 р. № 0000854120/0; від 27.04.2007 р. № 0000854120/1; від 20.07.2007 р. № 0000854120/2 та від 28.09.2007 р. № 0000854120/3.

В обґрунтування позовних вимог ДК «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»вказує на те, що відповідач СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП при проведенні перевірки дійшов до помилкового висновку про порушення підприємством п. 9.5 ст.9 Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»в редакції Закону від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР в частині завищення суми амортизаційних відрахувань по свердловинах, в результаті чого підприємству було донарахований податок на прибуток на загальну суму 2944089,50 грн.

Відповідач - СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП, проти позову заперечує та вказує на те, що позивач нараховував амортизаційні відрахування на свердловини, з яких фактично не проводився видобуток вуглеводнів. Корисного використання даного об’єкту основних засобів не відбувалося. На думку відповідача, позивачем порушені вимоги п. 9.5 ст. 9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», тому донарахування податкових зобов’язань з податку на прибуток та застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідають чинному законодавству України.

Ухвалою Окружного суду м. Києва від 09.01.2008 р. по справі № 6/152 була призначена судово-бухгалтерська експертиза. Ухвалою суду від 11.11.2008 р., після надходження до суду висновку судово-економічної експертизи № 2912/2913 Київського науково-дослідного інституту судових експертиз, провадження у справі № 6/152 було поновлено.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення їх представників, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у м. Полтаві була проведена планова виїзна перевірка Філії Дочірньої компанії «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»Газо промислового управління «Полтавагазвидобування»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2004 р. по 30.06.2006 р., за результатами якої складено Акт від 20.01.2007 р. № 88/23-7/00153100 (далі-Акт), та в результаті якої підприємству донарахований податок на прибуток за 2004-2005 роки та І півріччя 2006 року на загальну суму 2944089,50 грн.

Відповідачем було встановлено порушення позивачем діючого податкового законодавства України, а саме: в порушення п. 9.5 ст. 9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», завищені амортизаційні відрахування по свердловинах за ІУ квартал 2004 р. –1163900,00 грн., 2005 рік –6762900,00 грн. та за І півріччя 2006 р. на суму 3849 558,00 грн., всього на суму 11776358,00 грн.

На підставі податкового повідомлення-рішення від 16.02.2007 р. № 0000854120/0 підприємству було донараховане податкове зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 5888179,00 грн. з урахуванням штрафних фінансових санкцій: основний платіж –2944089,50 грн. та штрафні санкції –2944089,50 грн.

Позивач не погодився з вказаним податковим повідомленням –рішенням та в порядку передбаченому п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ оскаржив його в адміністративному порядку.

За результатом розгляду скарг ДК «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»ДПА у м. Києві та ДПА України, податкове повідомлення –рішення залишено без змін, скарги підприємства –без задоволення.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представників сторін, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з таких підстав.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи Філія Дочірньої компанії «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»Газопромислового управління «Полтавагазвидобування»створена на виконання Указу Президента України № 151/98 від 25.02.1998 року «Про реформування нафтогазового комплексу України», Постанови Кабінету Міністрів України від 25.05.1998 року № 747 «Про утворення національної акціонерної компанії «Нафтогаз України». Філія не має статусу юридичної особи, підпорядкована ДК «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України».

Відповідно до Наказу № 122/74 від 31.12.1998 р. Головного адміністративно-правового управління Полтавського міськвиконкому, взято до відома розміщення у м. Полтава філії Дочірньої компанії «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України».

Філія Дочірньої компанії «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»Газопромислового управління «Полтавагазвидобування» взята на податковий облік ДПІ у м. Полтаві 27.01.1994 року за реєстраційним № 45, перереєстровано ДПІ у м. Полтава 04.02.1999 року за № 2544, 14.06.2002 року за № 1084.

Як вбачається з матеріалів справи, при проведенні перевірки правильності нарахування амортизаційних відрахувань по свердловинах, податковим органом встановлено, що згідно даних щомісячних геологічних звітів по видобутку нафти і газу в розрізі свердловин, на підприємстві обліковуються свердловини, які очікують підключення та освоєння, зокрема:

- газові свердловини: № 25 Розумівського родовища, № 50 Комишнянського родовища, №70 Чутівського родовища, № 206 Солохівського родовища;

- нафтові свердловини: № 100 Римарівського родовища, № 74 Валюхівського родовища, № 113 Куличихівського родовища, № 151 Яблунівського родовища.

У акті перевірки зазначено, що амортизаційні відрахування на свердловини в податковому обліку нараховуються, починаючи з наступного кварталу після їх передачі від Бурового управління «Укрбургаз»згідно актів на передачу свердловини до експлуатації, складених та підписаних від БУ «Укрбургаз»та ГПУ «Полтавагазвидобування».

Відповідач в акті перевірки вказує на факт відсутності актів Державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкту - свердловин, оформлених у відповідності з Постановою КМ України від 22.09.2004 року № 1243 «Про порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів», Наказом Державного комітету України з будівництва та архітектури від 27.01.2005 року № 21.

Основні правові, економічні та організаційні засади діяльності нафтогазової галузі України визначає Закон України «Про нафту і газ»від 12.07.2001 року № 2665-ІП, із змінами та доповненнями (далі –Закон України № 2665-ІІІ). Нормами Закону України № 2665-III врегульовані відносини, пов'язані з особливостями користування нафтогазоносними надрами, видобутком, транспортуванням, зберіганням та використанням нафти, газу та продуктів їх переробки з метою забезпечення енергетичної безпеки України, розвитку конкурентних відносин у нафтогазовій галузі, захисту прав усіх суб'єктів відносин, що виникають у зв'язку геологічним вивченням нафтогазоносності надр, розробкою родовищ нафти і газу, переробкою нафти і газу, зберіганням, транспортуванням та реалізацією нафти, газу та продуктів їх переробки, споживачів нафти і газу та працівників галузі.

Відповідно до норм статті 1 Закону України № 2665-ІІІ визначені наступні терміни:

нафтогазова галузь - галузь економіки України, яка разом з іншими галузями забезпечує пошук, розвідку та розробку родовищ нафти і газу, транспортування, переробку, зберігання і реалізацію нафти, газу та продуктів їх переробки...;

користування нафтогазонасосними надрами - геологічне вивчення і розробка нафтогазоносних надр з метою пошуку та розвідки родовищ нафти й газу, видобутку нафти й газу або їх зберігання, повернення ( захоронення ) супутніх і стічних вод, інших відходів, що видобуваються в процесі розвідки і розробки родовищ нафти і газу...;

гірничий відвід - частина нафтогазонасосних надр, надана користувачам для промислової розробки родовищ нафти і газу або для створення та експлуатації підземних сховищ газу, нафти і продуктів їх переробки...;

ділянка нафтогазонасосних надр - обмежена по площі і глибині частина земної кори, на яку у встановленому порядку надається спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами...;

геологічне вивчення - комплекс робіт ( геологічне знімання, геофізичні, геохімічні, аерокосмогеологічні дослідження, прямі пошуки, буріння і випробування свердловин, дослідно-промислова розробка, науково-дослідні і тематичні роботи, їх аналіз та узагальнення ), що проводяться з метою вивчення геологічної будови і нафтогазоносності надр на певній території...;

дослідно-промислова розробка родовища нафти і газу - стадія геологічного вивчення родовища, на якій здійснюється видобуток з родовища обмеженої кількості нафти і газу з метою визначення його промислової цінності, уточнення гірничо-геологічних параметрів, необхідних для підрахунку запасів нафти, газу і супутніх компонентів та обґрунтування вибору раціонального методу ( технології ) промислової розробки родовища...;

магістральний трубопровідний транспорт нафти і газу - технологічний комплекс - окремий трубопровід ( або сукупність трубопроводів ) та пов'язані з ним єдиним технологічним процесом об'єкти, за допомогою яких здійснюється постачання нафти і газу споживачам, включаючи транзитне постачання через територію України...;

користувач нафтогазонасосними надрами - юридична або фізична особа, що має спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами з метою пошуку та розвідки родовищ нафти й газу, видобутку нафти й газу або їх зберігання, повернення ( захоронення ) супутніх і стічних вод, інших відходів, що видобуваються в процесі розвідки і розробки родовищ нафти і газу...;

підземне сховище нафти, газу чи продуктів їх переробки - технологічний комплекс, штучно створений в природній або штучній ємності надр накопичувач нафти чи газу і технологічно поєднані з ним споруди, які служать для періодичного наповнення, зберігання і відбирання нафти, газу чи продуктів їх переробки для постачання споживачам...;

промислова розробка родовища нафти і газу - технологічний процес вилучення з родовища нафти, газу та супутніх їм корисних компонентів, що здійснюється на основі відповідних проектних документів після завершення геологічного вивчення родовища, геолого-економічної оцінки і затвердження у встановленому порядку запасів нафти, газу і супутніх компонентів...;

розробка родовища нафти і газу - технологічний процес вилучення з родовища нафти, газу та супутніх їм корисних компонентів, який складається з двох послідовних етапів - дослідно-промислової розробки родовища та промислової розробки родовища...;

спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами - документ, що видається спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади з геологічного вивчення та забезпечення раціонального використання надр і засвідчує право юридичної чи фізичної особи, якій цей документ виданий, на користування нафтогазоносними надрами протягом часу, в межах ділянки надр, на умовах, передбачених у цьому документі."

Нормами статті 20 Кодексу України "Про надра" передбачено, що для геологічного вивчення, в тому числі для дослідно-промислової розробки родовищ корисних копалин загальнодержавного значення, надра надаються у користування без надання гірничого відводу після одержання спеціального дозволу на геологічне вивчення надр.

Дослідно-промислова розробка родовищ корисних копалин загальнодержавного значення здійснюється з метою уточнення їх окремих гірничо-геологічних та інших параметрів, вибору раціональних методів видобування мінеральної сировини на підставі проекту цих робіт, погодженого з Державним комітетом України по нагляду за охороною праці. Видобуті під час дослідно-промислової розробки корисні копалини підлягають реалізації у загальному порядку.

Правові та організаційні засади проведення гірничих робіт, забезпечення протиаварійного захисту гірничих підприємств, установ та організацій визначає "Гірничий закон України" № 1127-ХІУ від 06.10.1999 року, із змінами та доповненнями.

Цим Законом визначені спеціальні терміни та поняття (стаття 1), зокрема:

гірнича виробка - порожнина у гірничому масиві після виймання корисних копалин та інших порід;

гірничі роботи - комплекс робіт з проведення, кріплення та підтримки гірничих виробок і виймання гірничих порід в умовах порушення природної рівноваги, можливості прояву небезпечних і шкідливих виробничих факторів; свердловина - циліндрична гірнича виробка, створена бурами або іншими буровими інструментами.

Статтею 10 даного Закону України, із змінами, внесеними згідно із Законами України від 29.05.2001 року № 2470-ІП, від 23.12.2004 року № 2288-ІУ, передбачено, що державний нагляд у сфері гірничих відносин за додержанням гірничого законодавства під час проведення гірничих робіт, будівництва та експлуатації, ліквідації або консервації гірничих підприємств здійснює спеціально уповноважений центральний орган виконавчої влади з питань нагляду за охороною праці та державного гірничого нагляду ( орган гірничого нагляду ) та інші центральні органи виконавчої влади відповідно до законів України.

Відповідно до ст. 63 Кодексу України «Про надра», Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.1995 року № 134 було затверджено «Положення про порядок здійснення державного гірничого нагляду», згідно з яким державний гірничий нагляд (нагляд за додержанням підприємствами, установами, організаціями та громадянами (користувачі) актів законодавства, правил і норм щодо ведення робіт, пов'язаних з геологічним вивченням надр, їх використанням та охороною, а також використанням та переробкою мінеральної сировини) покладається на Держпромгірнагляд та його органи на місцях.

Державний гірничий нагляд здійснюється шляхом: проведення комплексних обстежень, вибіркових перевірок, погодження нормативної документації.

При цьому під час проведення комплексних обстежень перевіряється:

- повнота вивчення родовищ корисних копалин, гірничо - технічних, інженерно-геологічних, гідрогеологічних та інших умов їх розробки, будівництва та експлуатації підземних споруд, захоронення шкідливих речовин і відходів виробництва;

- своєчасність та правильність введення в експлуатацію розвіданих родовищ корисних копалин;

- виконання вимог щодо охорони надр під час ведення робіт, пов'язаних з їх вивченням, встановлення кондицій на мінеральну сировину та експлуатації родовищ корисних копалин та інше.

Постановою Кабінету Міністрів України від 15.11.2005 року № 1090 було затверджено «Положення про Державний департамент промислової безпеки, охорони праці та гірничого нагляду»(термін дії - до 23.11.2006 року), згідно з яким Державний департамент промислової безпеки, охорони праці та гірничого нагляду (Держпромгірнагляд) є урядовим органом державного управління, який діє у складі МНС та йому підпорядковується.

Підпунктом 11 пункту 4 даного Положення № 1090 передбачено здійснення державного гірничого нагляду за ...повнотою вивчення родовищ корисних копалин, гірничо - технічних, інженерно-геологічних, гідрогеологічних та інших умов їх розробки, будівництва та експлуатації підземних споруд, захоронення шкідливих речовин і відходів виробництва в надрах, своєчасністю та відповідністю встановленим вимогам введення в експлуатацію розвіданих родовищ корисних копалин.

Крім того, згідно з нормами підпункту 12 пункту 4 цього Положення, Держпромгірнагляд контролює відповідність встановленим вимогам та своєчасність передачі розвіданих родовищ для промислового освоєння, прийняття в експлуатацію новозбудованих видобувних та збагачувальних підприємств, а також підземних споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин.

Таким чином, виходячи з вищевикладеного, всі комплекси робіт з геологічного вивчення нафтогазоносності надр, розвідки та розробки родовищ нафти і газу здійснюються за умови виконання своїх завдань Держпромгірнаглядом з забезпечення реалізації державної політики у сфері охорони праці, промислової безпеки та здійснення державного гірничого нагляду.

Як зазначалося вище, після завершення геологічного вивчення родовища, геолого-економічної оцінки і затвердження, у встановленому порядку, запасів нафти, газу і супутніх компонентів, здійснюється промислова розробка родовища нафти і газу. При цьому, за призначенням, що дається в проекті на спорудження розвідувальної свердловини, така свердловина не призначена для розробки родовища, а лише для розвідки корисних копалин (нафти і газу).

У разі виявлення розвідувальною свердловиною нафти і газу, дана свердловина передається в дослідно-промислову розробку, а у разі позитивних результатів при дослідно-промисловій розробці проводиться затвердження запасів і свердловина передається в промислову розробку.

Порядок передачі свердловини в експлуатацію встановлений «Правилами розробки газових та газоконденсатних родовищ», затвердженими Держгіртехнаглядом СРСР 06.04.1970 року, які є чинними на території України, оскільки на підставі Постанови Верховної Ради України № 1427-ХП від 24 серпня 1991 року "Про проголошення незалежності України" та Акта проголошення незалежності України Верховною Радою України було прийнято Постанову ВР України за № 1545-ХП від 12 вересня 1991 року "Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР", якою встановлено, що до прийняття відповідних актів законодавства України на території республіки застосовуються акти законодавства Союзу РСР з питань, які не врегульовані законодавством України, за умови, що вони не суперечать Конституції (888-09) і законам України, що в повній мірі відповідає нормам статті 3 Закону України «Про правонаступництво України»від 12.09.1991 року № 1543-ХП.

У відповідності з «Правилами розробки газових та газоконденсатних родовищ»(Правила), встановлено наступне:

параграф 71. Передача газових та газоконденсатних свердловин в експлуатацію здійснюється комісією у складі представників сторін, які їх передають і приймають та держгіртехнагляду.

параграф 72. Передача розвідувальної свердловини в експлуатацію оформляється відповідним актом, в якому відображаються дані про початок та закінчення буріння, місцезнаходження та умовні координати свердловини; технічні та природні характеристики місця буріння, конструкція свердловини з зазначенням марки та товщини стінок обсадних труб, глибина спуску та діаметр обсадних та фонтанних труб, обладнання вибою та інші.

Формування вартості розвідувальної свердловини здійснюється за рахунок витрат, пов'язаних з розвідкою (дорозвідкою) та облаштуванням родовищ нафти та газу.

Вся вартість спорудження такої розвідувальної свердловини створює первісну вартість свердловини і відображається при передачі свердловини в експлуатацію.

Параграфом 77 Правил визначено, що під розробкою газового або газоконденсатного родовища розуміється комплекс заходів та технологічних процесів, направлених на вилучення газу, конденсату та інших компонентів із надр для використання їх в народному господарстві при оптимальних економічних показниках.

При цьому, під комплексом заходів та технологічним процесом розуміються різні стадії виробничого процесу.

На кожній свердловині, у відповідності з геологічними та технологічними умовами, встановлюється і постійно підтримується оптимальний режим роботи, який забезпечує нормальну роботу свердловини, для чого здійснюється первісний технологічний режим роботи свердловини - випробування свердловини, які проводяться за методом стаціонарних режимів фільтрації та попередньої дослідної експлуатації з урахуванням геолого-промислових особливостей покладу.

Основними факторами технологічного режиму та поточних робочих дебітів свердловин, які проводяться в подальшому, є:

• дослідження процесу виносу піску;

• можливість обводнення забоїв свердловин;

• температурний режим роботи газової свердловини з урахуванням конденсації води, вуглеводів та умов виносу їх на поверхню;

• спостерігання за змінами в часі робочих дебітів свердловин, динаміки росту рівня рідини, заміру тиску та інші дослідження.

Тому основним завданням промислових працівників на газових та газоконденсатних родовищах є оперативний нагляд за роботою свердловин, в тому числі і експлуатаційних, який дозволяє приймати своєчасні заходи з контролю, управлінню та змінах технологічного режиму експлуатаційних свердловин, а також технології процесу експлуатації об'єктів.

Оперативний контроль безпосередньо за експлуатаційними свердловинами повинен включати:

- спостерігання за станом фонду експлуатаційних свердловин;

- спостерігання за змінами в часі робочих дебітів свердловин, тиску та температури покладу.

За експлуатаційними свердловинами необхідно систематично слідкувати за виносом води, піску, конденсату (та нафти у випадку наявності нафтової оторочки).

Проби конденсату та води із сепаратора періодично здаються на аналіз.

Періодичність аналізів та вимоги до них визначаються в залежності від конкретних геолого-експлуатаційних умов, але не менше одного разу в квартал.

Таким чином, свердловина підлягає амортизації з моменту передачі свердловини в експлуатацію, оформленого первинним бухгалтерським документом - актом на передачу свердловини до експлуатації.

У зв'язку із специфікою нафтогазової галузі України, Українським науково-дослідним інститутом природних газів (УкрНДІгаз) було розроблено "Альбом уніфікованих форм первинної документації, що супроводжує пошуково-розвідувальне буріння у системі ДК «Укргазвидобування»і є додатком до стандарту підприємства - СТП 320.00158764.03-2000 «Організація, порядок проведення і документальне супроводження пошуково-розвідувального процесу у ДК «Укргазвидобування» Основні положення».

Стандарт підприємства введено в дію наказом № 317 від 25.09.2001 р. ДК «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»і відповідає основним вимогам законів, законодавчих актів України, стандартів і положень по пошуках і розвідці родовищ газу та нафти.

Як вбачається з матеріалів справи, після виконання бурових робіт Полтавським відділенням бурових робіт БУ «Укрбургаз»були передані свердловини до експлуатації газопромисловому управлінню «Полтавагазвидобування»у відповідності з наступними актами на передачу свердловин:

- згідно акту від 27.02.1998 року на передачу свердловини № 113 Кулічихівського родовища;

- згідно акту від 29.12.2000 року на передачу свердловини № 25 Розумівського родовища;

- згідно акту від 12.11.2003 року на передачу свердловини № 50 Комишнянського родовища;

- згідно акту від 18.03.2004 року на передачу свердловини № 151 Яблунівського родовища;

- згідно акту від 11.06.2004 року на передачу свердловини № 74 Валюхівського родовища;

- згідно акту від 16.02.2005 року на передачу свердловини № 70 Чутівського родовища;

- згідно акту від 30.08.2005 року на передачу свердловини № 206 Солохівського родовища;

- згідно акту від 18.11.2005 року на передачу свердловини № 100 Римарівського родовища.

Вищевказані акти на передачу свердловин до експлуатації підписані від імені обох сторін та скріплені печатками БУ «Укрбургаз»і ГПУ «Полтавагазвидобування», та підписані представниками територіальних управлінь Держнаглядохоронпраці (Держгіртехнаглядом).

Надані на дослідження первинні бухгалтерські документи ( акти на передачу свердловин до експлуатації ), якими оформлені господарські операції з прийому-передачі свердловин до експлуатації та перераховані вище, складені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999 року № 996-ХІУ, «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року №168/704, а також відповідно до вимог «Правил розробки газових та газоконденсатних родовищ», затверджених Держгіртехнаглядом СРСР від 06.04.1970 р. та положень стандарту підприємства - СТП 320.00158764.03-2000 Організація, порядок проведення і документальне супроводження пошуково-розвідувального процесу у ДК «Укргазвидобування», тобто відповідають вимогам чинного законодавства України. Отже, акти на передачу свердловин до експлуатації є первинними документами, які підтверджують операцію з передачі свердловин до експлуатації.

На підставі зазначених актів на передачу свердловин до експлуатації ГПУ «Полтавагазвидобування»для здійснення обліку основних засобів, що надійшли в експлуатацію, було застосовано (відкрито) інвентарні картки обліку основних засобів за типовою формою № 03-6, затвердженою наказом Мінстату України від 29.12.1995 року №352.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», «Стандартів бухгалтерського обліку в Україні», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року № 87 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України від 21.06.1999 р. за № 391/3684; Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року № 168/97-ВР та Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 року № 283/97-ВР, бухгалтерський і податковий облік базується на даних первинних документів (акти виконаних робіт, видаткові накладні, кошториси, акти приймання-передачі, податкові накладні та інші первинні документи, якими оформляються операції з проектування, будівництва, розширення, технічного переоснащення, тощо), тобто на документах, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Пунктом 8 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачена відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних осіб, які склали та підписали ці документи.

Таке визначення підтверджене також вимогами пункту 2.14 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88.

Згідно ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно вимогам п.1 статті 9 даного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву підприємства, установи, від імені яких складений документ, назву документа (форми), код форми, дату і місце складання; зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Пунктом 2.7 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 передбачено, що первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

Згідно зі статтею 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підприємство самостійно визначає облікову політику, а також розробляє систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарський операцій.

Таким чином, виходячи з вищевикладеного суд вважає, що для відображення господарських операцій підприємство може використовувати як відповідні типові форми первинного обліку, так і інші первинні документи, що фіксують факти здійснення цих операцій, що підтверджено листом Державного комітету статистики України від 05.12.2005 року № 14/1-2-25/102. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Що стосується посилання в акті перевірки контролюючого органу на невідповідність актів з передачі свердловин до експлуатації актам Державної приймальної комісії, які підтверджують фактичне введення свердловин в експлуатацію, оформлених згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 22.09.2004 року № 1243 "Про порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів" та Наказу Державного комітету України з будівництва та архітектури від 27.01.2005 року № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.02.2005 року за № 236/1-516, суд зазначає наступне:

У відповідності з приписами статті 3 Закону України "Про основи містобудування" від 16.11.1992 року № 2780-ХІ, із змінами та доповненнями, визначено, що об'єктами містобудування є територія України та території її адміністративно-територіальних одиниць, їх частини та окремі земельні ділянки; функціональні території (зони) адміністративно-територіальних одиниць (житлової і громадської забудови, виробничі, рекреаційні, комунальні, охорони нерухомої культурної та природної спадщини та інші); будинки і споруди, їх комплекси; комунікації та споруди інженерної і транспортної інфраструктури; об'єкти архітектурної діяльності.

"Порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів", затверджений Постановою КМУ № 1243 від 22.09.2004 року визначає основні вимоги та умови прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів незалежно від джерел фінансування їх будівництва.

Прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів полягає у підтвердженні державними приймальними комісіями готовності до експлуатації об'єктів нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту будівель і споруд як житлово-громадського, так і виробничого призначення, інженерних мереж та споруд, транспортних магістралей, окремих черг пускових комплексів (далі —закінчені будівництвом об'єкти), їх інженерно-технічного оснащення відповідно до затвердженої в установленому порядку проектної документації, нормативних вимог, вихідних даних на проектування.

Наказом Державного комітету України з будівництва та архітектури від 27.01.2005 року № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.02.2005 року за № 236/1-516, було затверджено форми актів з прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, Перелік виконавчої та іншої документації, що надається державній приймальній, робочій комісіям при прийнятті в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, перелік внутрішніх опоряджувальних робіт у квартирах, без виконання яких можливе прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом житлових будинків, у яких квартири та інші приміщення побудовані за кошти фізичних та юридичних осіб.

Відповідно до визначення термінів у "Гірничому законі України" № 1127-ХІУ від 06.10.1999 року, із змінами та доповненнями, свердловина - є циліндричною гірничою виробкою, створеною бурами або іншими буровими інструментами, тобто є засобом видобування корисних копалин і не є об'єктом будівництва, включеного до переліку об'єктів містобудування, визначених Законом України "Про основи містобудування" .

Наказом Держстандарту України від 26.12.2005 року № 375 було прийнято Національний класифікатор України "Класифікація видів економічної діяльності" ( КВЕД ) (ДК 009:2005 ), який за методологічними засадами, принципами побудови та призначенням є статистичною класифікацією, створеною як інструментарій для систематизації та групування економічної та соціальної інформації у стандартний формат, та дає змогу обробляти та аналізувати значні обсяги інформації.

Код виду діяльності є одним з основних показників стратифікації статистичної сукупності для організації суцільних та вибіркових статистичних спостережень і основним його призначенням є забезпечення:

- статистичного обліку підприємств і організацій за видами економічної діяльності у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України (ЄДРПОУ);

- проведення статистичних обстежень економічної діяльності та аналізу статистичної інформації на макрорівні (складання міжгалузевого балансу виробництва і розподілу товарів та послуг відповідно до системи національних рахунків);

- зіставлення національної статистичної інформації з міжнародною шляхом застосування єдиної статистичної термінології, статистичних одиниць та принципів визначення та зміни видів економічної діяльності підприємств та організацій.

Об'єктами класифікації в КВЕД є види економічної діяльності статистичних одиниць (юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб —підприємців тощо), які на вищих рівнях класифікації групуються у галузі.

У відповідності з даними КВЕД добування природного газу визначено за кодом 11.10.2 і є окремим видом економічної діяльності, до складу якого включено: добування сирого газоподібного вуглеводню ( природного газу ); видалення сірчистих сполучень з газу; зневоднення та сепарацію фракцій рідких вуглеводнів; скраплювання і регазифікацію природного газу для транспортування. Не включаються: виробництво паливного газу на газопереробних заводах, розвідувальне буріння свердловин, проведення геологорозвідувальних робіт.

До переліку робіт, які відносяться до розділу 45 "Будівництво", включено за кодом 45.12.0 - "Розвідувальне буріння": розвідувальне буріння та свердління, відбирання зразків порід для будівельних, геофізичних, геологічних та подібних досліджень.

При цьому, послуги, пов'язані з добуванням нафти та газу, бурінням та будівництвом водних колодязів, проходженням шахтних стволів, розвідкою нафтових та газових родовищ, геофізичною, геологічною та сейсмічною розвідкою, до даного підкласу не включається.

Крім того, як вбачається з аналізу даних акту на передачу свердловин до експлуатації та даних акту з прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, з точки зору отримання повної інформації щодо достовірності оцінки запасів газових та газоконденсатних родовищ, достатньої для передачі їх в промислову розробку (експлуатацію), передбачену параграфом 72 «Правил розробки газових та газоконденсатних родовищ», акт на передачу свердловини до експлуатації повністю відображає необхідну інформацію.

Як зазначалося вище, свердловини, отримані ГПУ «Полтавагазвидобування»в експлуатацію від БУ «Укрбургаз», віднесено в бухгалтерському обліку до складу основних засобів і відображено на рахунку 10-3-1 «Основні засоби. Будинки та споруди»за первісною вартістю.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

Пунктом 23 ПБО-7 передбачено, що нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання ( експлуатації ) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Строк корисного використання (експлуатації) - це очікуваний період, протягом якого основні засоби будуть використовуватись підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг ).

Пунктом 24 ПБО-7 передбачено, що строк корисного використання визначається підприємством самостійно з урахуванням його потужності ( продуктивності), фізичного та морального зносу, правових або інших обмежень щодо строків використання об'єкта.

Порядок визначення та нарахування сум амортизаційних відрахувань основних фондів та нематеріальних активів в податковому обліку регулюється нормами п.8.3 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 року № 283/97-ВР, із змінами та доповненнями, а порядок податкового обліку витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, регулюється нормами статті 9 даного Закону України.

Відповідно до п. 9.1 статті 9 Закону, будь-які витрати на розвідку (дорозвідку), облаштування та розробку будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (за винятком витрат, передбачених у пп. 5.2.16 п. 5.2 ст. 5 цього Закону) включаються до окремої групи витрат платника податку, на балансі якого є такі запаси (родовища), та підлягають амортизації.

Водночас Закон «Про оподаткування прибутку підприємств»не містить спеціального визначення понять «розвідка (дорозвідка) та облаштування нафтових та газових родовищ».

Відтак, при проведенні дослідження з питань, що стосуються податкового обліку витрат, пов'язаних з розвідкою (дорозвідкою) та облаштуванням нафтових на газових родовищ, експертами враховуються приписи чинного законодавства України, а також спеціального законодавства, що регулює діяльність нафтогазового комплексу.

Виходячи з вищевикладених норм чинного та спеціального законодавства, що регулює діяльність нафтогазового комплексу, початком вводу свердловини в експлуатацію є момент документальної передачі свердловини як об'єкту основних засобів на підставі акту на передачу свердловин до експлуатації.

Пунктом 9.5 статті 9 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»визначено, що норми амортизації для свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, встановлюються у відсотках до їх первісної вартості у такому розмірі (в розрахунку на рік):

1-й рік експлуатації—- 10 відсотків;

2-й рік експлуатації— 18 відсотків;

3-й рік експлуатації— 14 відсотків;

4-й рік експлуатації —12 відсотків;

5-й рік експлуатації —9 відсотків;

6-й рік експлуатації —7 відсотків;

7-й рік експлуатації —7 відсотків;

8-й рік експлуатації —7 відсотків;

9-й рік експлуатації —7 відсотків;

10-й рік експлуатації —6 відсотків;

11-й рік експлуатації —3 відсотки.

Амортизація витрат на спорудження свердловин, які використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, здійснюється згідно з установленими у пункті 9.5 статті 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" нормами амортизації до досягнення балансовою вартістю цих свердловин нульового значення.

Як вбачається з податкового обліку, в якому відображено нарахування амортизаційних відрахувань по свердловинах, переданих з балансу філії ДК «Укргазвидобування»Бурового управління «Укрбургаз»(м. Красноград Харківської обл.) на баланс філії ДК «Укргазвидобування»- Газопромислового управління «Полтавагазвидобування»(м. Полтава) за період з 01.10.2004 року по 10.06.2006 року:

за 4 квартал 2004 року нарахування амортизаційних відрахувань здійснювалось у відповідних сумах згідно актів на передачу свердловин до експлуатації по наступних об'єктах:

- № 113 Кулічихівського родовища, введеній в експлуатацію 28.02.1998 року;

- № 25 Розумівського родовища, введеній в експлуатацію 29.12.2000 року;

- № 50 Комишнянського родовища, введеній в експлуатацію 30.11.2003 року;

- № 151 Яблунівського родовища, введеній в експлуатацію 31.03.2004 року;

- № 74 Валюхівського родовища, введеній в експлуатацію 11.06.2004 року.

за 2005 рік нарахування амортизаційних відрахувань здійснювалось у відповідних сумах згідно актів на передачу свердловин до експлуатації по наступних об'єктах: - № 113 Кулічихівського родовища, введеній в експлуатацію 28.02.1998 року; - № 25 Розумівського родовища, введеній в експлуатацію 29.12.2000 року;

- № 50 Комишнянського родовища, введеній в експлуатацію ЗО. 11.2003 року;

- № 151 Яблунівського родовища, введеній в експлуатацію 31.03.2004 року;

- № 74 Валюхівського родовища, введеній в експлуатацію 11.06.2004 року;

- № 70 Чутівського родовища, введеній в експлуатацію 28.02.2005 року;

- № 206 Солохівського родовища, введеній в експлуатацію 31.08.2005 року;

- № 100 Римарівського родовища, введеній в експлуатацію 30.11.2005 року.

за І півріччя 2006 року нарахування амортизаційних відрахувань здійснювалось у відповідних сумах згідно актів на передачу свердловин до експлуатації по наступних об'єктах: