№ 238662, 01.06.2006, Commercial Court of Dnipropetrovsk Oblast

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

01.06.06р.

Справа № А27/28

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Ельдорадо ДН-2”, м. Дніпропетровськ

до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська

про визнання нечинними рішень

Суддя В.О.Татарчук

Секретар В.Г.Дабіжа

Представники сторін:

від позивача –Овсянніков В.В.

від відповідача –Пельменьова О.О., Жаворонков С.М.

Суть спору:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Ельдорадо ДН-2” звернулося з позовом до державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0001712301/2 від 07.12.2005р., №0002422301/2 від 07.12.2005р., №0001722301/2 від 07.12.2005р., а також скасування рішень про застосування фінансових санкцій №0000982306/1 від 16.01.2006р., №000173201/2 від 07.12.2005р.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що:

- в діяльності товариства відсутні порушення пп.7.4.1, 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” у вигляді завищення податкового кредиту в розмірі 24725,64грн., оскільки в квітні 2005р. позивач самостійно виявив помилку в податковому обліку та здійснив коригування податкових зобов’язань з направленням уточненого розрахунку;

- є неправомірним висновок податкового органу про заниження податку на прибуток за ІІ квартал 2005р. на 60709,69грн., так як в липні 2005р. товариством самостійно здійснено коригування з направленням до податкової інспекції;

- при встановленні перевищення залишку ліміту готівки в касі відповідачем не враховано те, що постанова правління Національного Банку України від 19.02.2001р. №72 втратила чинність згідно постанови НБУ від 15.12.2004р. №637;

- позивачем не було допущено перевищення ліміту готівки в касі, оскільки товариство діяло відповідно до п.2.9 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою правління Національного Банку України від 19.02.2001р. №72;

- в порушення пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” відповідачем не надано вмотивованої відповіді на скаргу в частині скасування податкових повідомлень-рішень від 07.12.2005р. №0001712301/2, №0001722301/2 і №0002422301/2, а також рішення про застосування фінансових санкцій від 07.12.2005р. №000173201/2 у зв’язку з чим скарга у вказаній частині є задоволеною.

Відповідач заперечує проти позову з посиланням на те, що:

- в порушення пп.7.4.1, 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” завищений податковий кредит за березень 2005р. на 24725,64грн. у зв’язку з завищенням валових витрат на суму різниці від продажу товарів від продажу товарів за ціною нижчою ціни придбання і відповідно коригування здійснено не було;

- також мало місце порушення пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 вказаного Закону, оскільки позивачем не включено до складу податкового зобов’язання з ПДВ за червень 2005р. 9400грн. по операції з надання в оренду приміщення;

- ТОВ “Ельдорадо ДН-2” при веденні обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів допущено порушення п.5.9 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у зв’язку з чим, сума заниженого податку на прибуток в І півріччі 2005р. склала 17200,41грн.;

- в порушення п.2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою правління Національного Банку України від 19.02.2001р. №72 підприємством перевищений ліміт залишку готівки в касі на 57458,08грн.

В судовому засіданні 01.06.2006р. оголошені вступна та резолютивна частини постанови.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд, -

встановив:

ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська були прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0001712301/2 від 07.12.2005р., яким визначено суму податкового зобов’язання ТОВ “Ельдорадо ДН-2” з податку на прибуток в розмірі 19090,41грн. в тому числі:17200,41грн. –основний платіж і 1890грн. –штраф;

- №0002422301/2 від 07.12.2005р., з визначенням податкового зобов’язання позивача з податку на прибуток у вигляді штрафних санкцій на суму 32,33грн.;

- №0001722301/2 від 07.12.2005р.. яким визначено суму податкового зобов’язання товариства з ПДВ в розмірі 33730,59грн. з яких: 24367,06грн. –основний платіж і 9363,53грн.

Також, відповідачем були прийняті рішення про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки:

- №000173201/2 від 07.12.2005р. на суму 71321,92грн.

- №0000982306/1 від 16.01.2006р. на 43594,24грн.

Спірні рішення були прийняті на підставі акту №129/93/235 від 21.11.2005р. „Про результати позапланової документальної перевірки ТОВ “Ельдорадо ДН-2” за період з 01.01.2005р. по 30.06.2005р.”.

Перевіркою встановлено, що товариством в порушення:

- пп.7.4.1, 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” завищений податковий кредит за березень 2005р. на 24725,64грн. у зв’язку з завищенням валових витрат на суму різниці від продажу товарів від продажу товарів за ціною нижчою ціни придбання;

- пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 вказаного Закону не включено до складу податкового зобов’язання з ПДВ за червень 2005р. 9400грн. по операції з надання в оренду приміщення;

- п.5.9 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” ТОВ “Ельдорадо ДН-2” при веденні обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів занижений податку на прибуток в І півріччі 2005р. на 17200,41грн.;

- п.2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою правління Національного Банку України від 19.02.2001р. №72 підприємством за період з 01.04.2004р. по 21.01.2005р. перевищений ліміт залишку готівки в касі на 57458,08грн.

Суд вважає задовольнити позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування рішень державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000982306/1 від 16.01.2006р. і №000173201/2 від 07.12.2005р. з таких підстав.

Відповідно до заявок-розрахунків позивачу були встановлені наступні ліміти залишку готівки в касі:

- по договору №0352-і від 01.03.2004р. з АППБ “Аваль” з 01.04.2004р. –20000грн.;

- по договору №115/ін від 07.12.2004р. з АКБ “Укрсоцбанк” з 01.01.2005р. –25000грн.

Як зазначалось вище за період з 01.04.2004р. по 21.01.2005р. загальна сума перевищення встановленого ліміту склала 57458,08грн.

Слід погодитись з твердженням позивача про неправомірність застосування вказаними рішеннями штрафних санкцій за перевищення ліміту залишку готівки в касі.

Аналіз чинного законодавства та матеріалів справи свідчать про те, що в діяльності товариства було відсутнє порушення п.2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою правління Національного Банку України від 19.02.2001р. №72.

Так, згідно з вказаною нормою ліміт каси встановлюється підприємствам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють операції з готівкою. Такі підприємства можуть зберігати в своїй касі готівку на кінець дня в межах затвердженого ліміту каси.

Однак, при проведенні перевірки податковою інспекцією безпідставно не враховані вимоги п.2.9 вказаного Порядку, відповідно до яких, підприємства зобов'язані здавати готівкову виручку понад установлений ліміт каси в порядку і строки, визначені установою банку для зарахування на їх поточні рахунки. Якщо ліміт каси підприємству взагалі не встановлено, то вся наявна готівка в його касі на кінець дня має здаватися до банку (незалежно від причин, унаслідок яких ліміт каси не встановлено).

Готівкові кошти можуть здаватися підприємствами в денні та вечірні каси установ банків, через служби інкасації, підприємствам поштового зв'язку для переказів на їх поточні рахунки в установах банків.

Готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони надійшли до кас підприємств сфери торгівлі, громадського харчування та послуг (тих, що не мають домовленості з установою банку на інкасацію чи здавання готівкової виручки до вечірньої каси банку) при проведенні розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (із зафіксованим РРО часом надходження коштів) наприкінці робочого дня та були здані (у сумі, що перевищує встановлений ліміт каси) до обслуговуючих установ банків не пізніше наступного робочого дня банку (протягом операційного часу його роботи) та підприємства або були використані підприємством (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного дня на необхідні господарські потреби.

Не вважаються понадлімітними в день їх надходження і ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств (тих, що не мають домовленості на інкасацію та здавання готівкової виручки до вечірньої каси банку) у вихідні та святкові дні та здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих установ банків наступного робочого дня банку (протягом операційного часу його роботи) та підприємства або були використані підприємством наступного робочого дня на необхідні господарські потреби.

В період з 01.03.2004р. по 07.12.2004р. інкасація грошової виручки проводилась АППБ “Аваль” згідно з договором №0352-і від 01.03.2004р. і в додатку №1 до договору сторони встановили час заїзду інкасаторів з 9.00 до 20.00.

З 07.12.2004р. по 21.01.2005р. інкасація проводилась АКБ “Укрсоцбанк” на підставі договору №115/ін від 07.12.2004р. В додатку №1 до договору сторони встановили час заїзду інкасаторів: будні дні –18.45-19.15, суботні дні –19.15-19.45, неділя та святкові дні –17.50-18.20.

При цьому позивач не укладав з зазначеними банківськими установами договорів на обслуговування у вечірній касі.

Відповідно до п.4.3 Інструкції про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України, затвердженої постановою НБУ від 19.02.2001р. №69 (чинна на час існування спірних правовідносин) з метою забезпечення максимального і своєчасного здавання виручки підприємствами до установ банків та дотримання ними лімітів залишку готівки в касі установи банків можуть створювати вечірні каси для приймання готівкової виручки в робочі, вихідні та святкові дні.

Відповідачем в порушення ч.2 ст.71 КАС України не доведений факт наявності домовленості позивача з банківськими установами на інкасацію та здавання готівкової виручки до вечірньої каси банку.

Наведене є підставою для задоволення позову у вказаній частині.

Суд приймає рішення саме про визнання протиправними та скасування спірних рішень з таких підстав.

За загальним правилом скасований правовий акт індивідуальної дії втрачає силу з дня набуття чинності рішення суду.

Однак, як зазначалось вище, спірні рішення є незаконними з моменту прийняття у зв’язку з чим, суд керуючись ч.2 ст.162 КАС України визнає такі рішення саме протиправними та скасовує їх.

Стосовно посилань ТОВ “Ельдорадо ДН-2” на те, що постанова правління НБУ від 19.02.2001р. №72 втратила чинність згідно постанови НБУ від 15.12.2004р. №637 суд зазначає наступне.

Постанова НБУ від 15.12.2004р. №637 була опублікована 04.02.2005р. в Офіційному віснику України №3, а тому не може застосовуватись до спірних правовідносин, які мали місце в період з 01.04.2004р. по 21.01.2005р.

В задоволенні вимог щодо визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0001712301/2 від 07.12.2005р., №0002422301/2 від 07.12.2005р., №0001722301/2 від 07.12.2005р. суд відмовляє з огляду на наступне.

При проведенні перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська встановлено, що ТОВ “Ельдорадо ДН-2” в порушення:

- пп.7.4.1, 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” завищений податковий кредит за березень 2005р. на 24725,64грн. у зв’язку з завищенням валових витрат на суму різниці від продажу товарів від продажу товарів за ціною нижчою ціни придбання;

- пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 вказаного Закону не включено до складу податкового зобов’язання з ПДВ за червень 2005р. 9400грн. по операції з надання в оренду приміщення;

- п.5.9 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” ТОВ “Ельдорадо ДН-2” при веденні обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів занижений податок на прибуток в І півріччі 2005р. на 17200,41грн.

В ході судового розгляду позивачем не доведені факти відсутності зазначених порушень в діяльності товариства.

В даному випадку позивач посилаються виключно на те, що в квітні 2005р. (по ПДВ) та в липні 2005р. (по податку на прибуток) помилки в податковому обліку були виявлені самостійно з поданням уточнюючих розрахунків.

Так, товариством 27.04.2005р. було подано до податкової інспекції уточнюючий розрахунок з ПДВ. Однак позивачем не доведено, що такі уточнення стосуються саме виправлення порушень пп.7.4.1, 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” у зв’язку з завищенням податкового кредиту за березень 2005р. на 24725,64грн. при здійсненні операцій з продажу товарів за ціною нижчої ціни придбання. До того ж зазначений уточнюючий розрахунок був врахований податковою інспекцією.

Крім того, позивачем взагалі не надано будь-яких уточнюючих розрахунків щодо виправлення самостійно виявлених помилок з ПДВ за червень 2005р. та з податку на прибуток в липні 2005р. ТОВ “Ельдорадо ДН-2” не спростована наявність зазначених порушень в діяльності товариства.

Також є безпідставними твердження позивача про порушення відповідачем пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у зв’язку з ненаданням мотивованої відповіді на скаргу в повному обсязі.

В даному випадку позивач оскаржував до податкового органу вже повторні податкові повідомлення-рішення та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій. Відповідачем вже надавалося вмотивоване рішення на первинну скаргу платника податків.

Керуючись ст.ст. 94, 162, 163 КАС України, суд, -

постановив:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000982306/1 від 16.01.2006р., №000173201/2 від 07.12.2005р.

Відмовити в задоволенні позову в частині визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0001712301/2 від 07.12.2005р., №0002422301/2 від 07.12.2005р., №0001722301/2 від 07.12.2005р.

Стягнути з державного бюджету на користь товариства з обмеженою відповідальністю “Ельдорадо ДН-2” (м. Дніпропетровськ, вул. Набережна Перемоги, 36, код ЄДРПОУ 31792838) 3грн.40коп. витрат по сплаті судового збору.

Постанова набирає законної сили згідно ст.254 КАС України та може бути оскаржена в порядку та строки, визначені ст. 186 КАС України.

Суддя В.О.Татарчук

Дата підписання постанови, оформленої у відповідності до ст.163 КАС України –06.06.2006р.